固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理
最近好幾個(gè)朋友來問，企業(yè)處置固定資產(chǎn)怎么交稅，會(huì)計(jì)分錄怎么做，今天統(tǒng)一寫一篇文章回復(fù)一下，希望對大家有所幫助！
1、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形下
(1)主要規(guī)定
企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，固定資產(chǎn)在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)按照適用稅率征收增值稅，當(dāng)下適用稅率就是13%。需要特別注意的是，如果取得時(shí)候可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅但是由于企業(yè)自身原因未抵扣的，那么也是需要按照適用稅率計(jì)稅，因?yàn)檫@是人為原因?qū)е碌?，不是由于政策?guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(2)應(yīng)納稅額計(jì)算及發(fā)票開具
應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷(1＋13%)×13%;
可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
(3)申報(bào)表填寫
這種情況就是正常的銷售，填表同一般貨物銷售。
2、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形下(3%減按2%)
(1)主要規(guī)定
企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時(shí)，由于當(dāng)時(shí)的政策原因，進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行抵扣，在出售時(shí)，可以按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。這是因?yàn)椋?span style="font-family: -apple-system-font, BlinkMacSystemFont, "Helvetica Neue", "PingFang SC", "Hiragino Sans GB", "Microsoft YaHei UI", "Microsoft YaHei", Arial, sans-serif;letter-spacing: 0.544px;background-color: rgb(255, 255, 255);">根據(jù)增值稅的鏈條原理，進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行抵扣，如果按正常稅率征收增值稅，勢必造成稅負(fù)過高，因此讓納稅人可以選擇簡易計(jì)稅。
(2)一般適用情形
①2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；
②2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；
③納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；
④增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；
⑤2013年8月1日前購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；
⑥一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)；
⑦營改增納稅人，營改增后購進(jìn)不得抵扣固定資產(chǎn)；
⑧購進(jìn)其他情況按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
(3)應(yīng)納稅額計(jì)算及發(fā)票開具
應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷(1＋3%)×2%；
只能開具增值稅普通發(fā)票。
(4)申報(bào)表填寫
①附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額(即固定資產(chǎn)處理價(jià)格)÷(1＋3%)；
②申報(bào)表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，申報(bào)表一般自動(dòng)計(jì)算；同時(shí)將1%的減免稅額(即含稅銷售額÷(1＋3%)×1%)，填寫至23行“應(yīng)納稅額減征額”；
③增值稅減免稅申報(bào)表：勾選上免稅代碼“01129924已使用固定資產(chǎn)減征增值稅”，并填報(bào)相關(guān)信息。
3、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形下(放棄減稅)
(1)主要規(guī)定
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))規(guī)定，自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅。
(2)應(yīng)納稅額計(jì)算及發(fā)票開具
應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷(1＋3%)×3%；
可以開具增值稅專用發(fā)票。
(3)申報(bào)表填寫
①附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額(即固定資產(chǎn)處理價(jià)格)÷(1＋3%)；
②申報(bào)表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，申報(bào)表一般會(huì)自動(dòng)引用附表1的數(shù)據(jù)。
4、會(huì)計(jì)處理及舉例說明
03
諸葛總結(jié)
1、會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)處置損益金額：固定資產(chǎn)處置損益=處置收入-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-處置費(fèi)用-處置稅費(fèi)；
2、一般納稅人銷售固定資產(chǎn)增值稅：(1)購入的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，視同正常銷售，按適用稅率計(jì)算繳納增值稅；(2)購入的固定資產(chǎn)按規(guī)定不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，可以選擇簡易計(jì)稅，按3%減按2%計(jì)算繳納增值稅，也可以放棄減稅，直接按按3%征收率計(jì)算繳納增值稅；
3、小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)增值稅：應(yīng)簡易計(jì)稅，按3%減按2%計(jì)算繳納增值稅(疫情期間2020年3月1日至12月31日按征收率1%計(jì)算繳納增值稅)，也可以放棄減稅，直接按按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
主要政策依據(jù)：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90)
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))
《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))
《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))
聯(lián)系客服
