經(jīng)常有朋友來問，個人借錢給公司，收取的利息要交哪些稅？可不可以約定不收利息？
1、增值稅
個人(自然人)借錢給企業(yè)，收取利息，這個屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。營改增后，根據(jù)財稅[2016]36號《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，借款利息屬于金融服務(wù)中貸款服務(wù)。
根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十九的規(guī)定，自然人(其他個人)只能是小規(guī)模納稅人。增值稅暫行條例第十二規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。因此，自然人提供貸款服務(wù)的增值稅征收率就是3%。
那是不是自然人提供了貸款服務(wù)，就一定要交稅呢？其實不是，考慮到稅收的征收成本，增值稅規(guī)定了起征點，銷售額超過起征點才需要交稅。
因為自然人沒有辦理稅務(wù)登記，基本都是按次納稅，因此，增值稅的起征點為500元。為什么是500元？其實規(guī)定里說的是300-500元，這個國家層面規(guī)定的幅度，具體的金額由省、自治區(qū)、直轄市自行確定，絕大多數(shù)省份規(guī)定的是500元，像浙江省就發(fā)文明確為500元。
正因為自然人是按次納稅，是不能享受小微企業(yè)月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的免征增值稅優(yōu)惠，所以，對于自然人來說，每次(日)的利息收入超過500元就需要繳納增值稅了。
計算公式：
應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷(1+3%)×3%
注：2020年3月1日-2020年12月31日疫情防控期間，減按1%征收。
2、城市維護建設(shè)稅
3、教育費附加、地方教育附加
計算公式：
應(yīng)納稅額=增值稅實繳稅額×3%
計算公式：
應(yīng)納稅額=增值稅實繳稅額×2%
注：2019年1月1日至2021年12月31日期間，根據(jù)財稅[2019]13號相關(guān)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征地方教育附加。
4、個人所得稅
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號，扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者偶然所得時，應(yīng)當(dāng)依法按次或者按月代扣代繳稅款。個稅法中，除了經(jīng)營所得不需要支付方代扣代繳，其他所得都需要代扣代繳的。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第62號，納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》，稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。
5、印花稅
其實個人無償借錢給企業(yè)還是挺常見的，特別是企業(yè)的老板(股東)，當(dāng)企業(yè)需要資金時，就通過個人賬戶打錢款給企業(yè)，主要是方便靈活，通過增資需要很多麻煩的手續(xù)。這種情況下，企業(yè)一般也不會支付借款的利息。
1、增值稅
1、帥氣的豬哥借了一筆金額1萬的借款給孔明公司，借款期限為2019年7月1日-2019年12月31日，約定利率為6%，利隨本清，豬哥于2020年1月1日收到借款的本息。
解析：借款到期應(yīng)收取的利息為10,000×6%×6÷12=300元，未超過增值稅的起征點，無需繳納增值稅，相應(yīng)的城建稅、教育費附加、地方教育費附加均無需繳納?？酌鞴驹谥Ц督杩罾⒌臅r候應(yīng)代扣代繳個人所得稅，應(yīng)納稅額=300×20%=60元，并在支付的次月(2020年2月)申報繳納該筆利息、股息、紅利所得的個稅。
2、富有的豬哥借了一筆金額100萬的借款給諸葛會稅公司，借款期限為2019年7月1日-2019年12月31日，約定利率為6%，利隨本清，豬哥于2020年1月1日收到借款的本息。
解析：借款到期應(yīng)收取的利息為1,000,000×6%×6÷12=30,000元，金額超過了增值稅的起征點，應(yīng)繳納增值稅，諸葛會稅公司需要取得利息的發(fā)票，才可以稅前扣除。繳納的增值稅及附加稅費：
增值稅=30,000÷(1+3%)×3%=873.79元;
城建稅=873.79×7%×50%=30.58元;
教育費附加=873.79×3%×50%=13.11元;
地方教育附加=873.79×2%×50%=8.74元;
諸葛會稅公司代扣代繳的個人所得稅
=(30,000-873.79-30.58-13.11-8.74)×20%
=5,814.76元;
該筆利息收入負(fù)擔(dān)的稅費合計=873.79+30.58+13.11+8.74+5,814.76
=6,740.98元;
這樣豬哥拿到手的利息收入
=30,000-6,740.98=23,259.02元。
該筆利息收入的稅負(fù)率為22.47%(6,740.98÷30,000)。
注1：計算個人所得稅時，已繳納的增值稅附加稅費(城建稅、教育費附加及地方教育費附加)，可不可以從不含增值稅收入中扣除后再減除費用，稅法沒有明確規(guī)定(明文規(guī)定的只有保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入的附加稅費可以扣除)，是存在爭議的，山東稅務(wù)12366曾答復(fù)：“股息、紅利、利息”所得個人所得稅計稅依據(jù)為不含增值稅收入扣除增值稅附征稅費后的余額。雖然在個人所得稅自行申報表中，扣除項目中有一列“允許扣除的稅費”，但是能不能扣除還是應(yīng)以當(dāng)?shù)囟惥挚趶綖闇?zhǔn)。案例中以可以扣除附加稅口徑計算。
注2：根據(jù)財稅[2019]13號第三條規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，全國大部分省市都是執(zhí)行最高幅度減征，也就是說，只要是小規(guī)模納稅人，如果需要繳納增值稅，那么城建稅就是減半征收，教育費附加和地方教育附加也是減半征收(月收入未超過10萬或季度未超過30萬的免征)，自然人(其他個人)可以適用。(2019年1月1日至2021年12月31日)
注3：計算教育費附加、地方教育費附加時，未考慮財稅[2016]12號文優(yōu)惠，代開發(fā)票開具金額不超過10萬元的，是否征收附加費，應(yīng)以當(dāng)?shù)囟惥挚趶綖闇?zhǔn)。案例中以征收附加稅口徑計算。
未完待續(xù)...
下期內(nèi)容預(yù)告：
公司與個人之間往來款的稅務(wù)處理(二)—企業(yè)支付個人利息滿足什么條件才能稅前扣除？
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