小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策已經(jīng)正式出臺了，小伙伴就在問，這個優(yōu)惠到底是怎么計算的？那么，新政策到底是怎么優(yōu)惠的呢？今天豬哥帶大家捋一捋。這個政策規(guī)定很簡單，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分在財稅[2019]13號第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。這個優(yōu)惠政策，是對之前的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的一個加碼，而非全新的政策，如果需要知道小型微利企業(yè)的所得稅如何計算需要知道財稅[2019]13號是如何規(guī)定的。
上面規(guī)定中藍色字體就是這次新政策加碼的部分，變成了減按12.5%計入應納稅所得額。小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅是分段計算，或者叫階梯式計算，計算公式：=(X1×12.5%×20%)+(X2×50%×20%)(X1表示不超過100萬元部分的應納稅所得額；X2表示超過100萬元但不超過300萬元部分的應納稅所得額)公式里的稅率為什么是20%，因為《企業(yè)所得稅法》第二十八條直接規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)的應納稅所得額不到100萬，實際稅率就是2.5%，實際應納稅額=應納稅所得額×2.5%。如果企業(yè)的應納稅所得額超過了100萬，不超過300萬，那就要分段計算，100萬的那部分實際稅率就是2.5%，超過100萬的那部分實際稅率就是10%，實際應納稅額=100萬×2.5%+(應納稅所得額-100萬)×10%。因此，這次的政策對微利企業(yè)的優(yōu)惠扶持非常精準，有朋友就說這個政策太好了，這么低的稅率，企業(yè)就沒必要再去買發(fā)票了，直接把賣發(fā)票的給截胡了。
但是，需要注意，一旦應納稅所得額超過300萬元，就不滿足“小型微利企業(yè)”的條件，利潤都到300萬了，那還是微利嗎，需要全額按25%稅率計算繳納企業(yè)所得稅。例如，企業(yè)的應納稅所得額3,000,000.01元，實際應納稅額=3,000,000.01×25%=750,000.0025元。豬哥的例子太極端，無非想把這個問題說清楚。這個時候，可以捐贈個一分錢把應納稅所得額降下來，去享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這個就是捐贈的稅收籌劃，這里就不展開了。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠怎么享受？前面也說了，這個政策只有小型微利企業(yè)才可以享受，那什么是小型微利企業(yè)？小型微利企業(yè)的標準就是“335”，從事國家非限制和禁止行業(yè)且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)，這是財稅[2019]13號給出的條件，文章第一部分也有文件原文。這次同時出臺的還有國家稅務總局公告2021年第8號，明確了執(zhí)行口徑和之前一樣。小型微利企業(yè)的指標是根據(jù)季度數(shù)據(jù)來計算，要想享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，必須選擇按季度預繳。現(xiàn)在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在操作上也很方便，不需要備案，在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，就可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，而且查賬征收方式和核定征收方式，都可以享受。這次政策優(yōu)惠期間是2021年1月1日至2022年12月31日，雖然出臺的時間比較晚了，但是2021年一季度就可以享受。之前文件沒出來，申報表系統(tǒng)就已經(jīng)按照新政策改了。
由于優(yōu)惠是符合了小型微利企業(yè)才可以享受，因此在填表的時候一定要按要求把從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額以及國家限制或禁止行業(yè)填上，判斷了符合小型微利企業(yè)，就可以勾選是否為小型微利企業(yè)。
今年一季度開始，啟用了新版的企業(yè)所得稅預繳申報表，享受小型微利企業(yè)只要根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第 13.1 行、第 13.2 行……填報稅收規(guī)定的減免所得稅額優(yōu)惠事項的具體名稱，也就是“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”。
選了優(yōu)惠事項名稱之后，減免的所得稅會自動計算出來。如果想驗算一下系統(tǒng)算的免稅額是否正確，可以套用文章第一步部分的公式自己算一下。這里需要提別提醒一下大家，優(yōu)惠稅率的享受方式，之前就有朋友有疑問，企業(yè)已經(jīng)是高新技術(shù)企業(yè)了，怎么申報的時候稅率還是25%。對于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，特別是稅率的優(yōu)惠，不是通過修改稅率欄的稅率來享受，申報表中11欄稅率只會是法定稅率25%，是不可以更改的，在計算出應納所得稅額后，需要按優(yōu)惠稅率計算稅額與25%法定稅率計算稅額的差額，填寫在申報表的13欄“減免所得稅”內(nèi)，也就是享受的減免稅額是單獨反映。舉個簡單例子，諸葛會稅公司一季度應納稅所得額50萬，符合小型微利企業(yè)，那么一季度的實際應納稅額=50萬×2.5%=1.25萬元，那么在填表的時候，不是把稅率修改為2.5%，而是算出減免稅額=50萬×25%-1.25=11.25萬元，填報在13欄，最后實際小型微利企業(yè)、小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人之前有朋友來問，小規(guī)模納稅人是不是都可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠減免？尷尬了，把“小型微利企業(yè)”和“小規(guī)模納稅人”給搞混了，豬哥給大家說說這其中的區(qū)別。
稅法上的“小型微利企業(yè)”是站在企業(yè)所得稅的角度上來說的，強調(diào)的“微利”，針對的是企業(yè)利潤交的企業(yè)所得稅。需要繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，才有區(qū)分小型微利企業(yè)的意義，像合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商戶、自然人等不繳納企業(yè)所得稅的主體，就沒有所謂的企業(yè)所得稅上的小型微利企業(yè)區(qū)分了。“小微企業(yè)”是一個習慣性的叫法，并沒有一個嚴格意義上的界定，目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的。如果要找一個比較接近的解釋，那就是工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。具體的標準，大家可以查一下這個文件，這里就不展示了。稅法里，也有“小微企業(yè)”。2019年財政部和國家稅務總局出臺的《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)，針對的就是“小微企業(yè)”，這里是一個比較籠統(tǒng)的概念，文件條文里，主要講的就是“小型微利企業(yè)”和“小規(guī)模納稅人”的稅收優(yōu)惠政策。“小規(guī)模納稅人”是站在增值稅的角度上來說的。我們根據(jù)企業(yè)的銷售規(guī)模，也就是年應征增值稅銷售額(不含稅)，把增值稅的納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。并非所有的年應征增值稅銷售額超過規(guī)定標準的納稅人，都必須認定為一般納稅人，“自然人(其他個人)”只能是小規(guī)模納稅人?！白匀蝗?其他個人)”如果想成為一般納稅人，那就必須辦理稅務登記，辦了登記就是個體工商戶了。需要注意的是，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全的，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，也能成為一般納稅人。因此，“小微企業(yè)”稅法上沒有特別的定義；“小型微利企業(yè)”是從企業(yè)所得稅角度來說的，區(qū)分的目的主要用來享受企業(yè)所得稅的減免，與之對應的就是非小型微利企業(yè)；“小規(guī)模納稅人”是從增值稅角度來說的，與之對應的就是一般納稅人，因為二者的征收方式不同，稅收優(yōu)惠也不一樣。關(guān)于小型微利企業(yè)的所得稅政策具體怎么優(yōu)惠、怎么享受，你是否都會了呢？
關(guān)注諸葛會稅，學習財稅不再走彎路！
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