時(shí)間真快，轉(zhuǎn)眼間又是一個(gè)季度，二季度大征期來(lái)了，這個(gè)季度需要結(jié)合新政策來(lái)填寫申報(bào)表，豬哥用了11個(gè)案例，手把手教大家填寫小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表。(自2021年4月1日至2021年12月31日，全國(guó)的小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的業(yè)務(wù)，都是減按1%征收增值稅)應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+1%)×1%(雖然政策規(guī)定3%減按1%繳納增值稅，但是如果小規(guī)模納稅人放棄減免，也可以開具3%征收率的發(fā)票)應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%(一般情況是指銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn))應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+5%)×5%(1) 季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)，免征增值稅豬哥在這里提醒一下大家，如果開具了專票(包括自開和代開)，即使季度銷售未超過(guò)45萬(wàn)元，也需要就專票部分繳納增值稅。
這里說(shuō)的免稅業(yè)務(wù)是指增值稅本身規(guī)定的免稅，例如銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、圖書等。從2021年4月1日起，湖北地區(qū)也不再免稅了，和全國(guó)人民一道享受減按1%優(yōu)惠。另外，此前疫情期間特定業(yè)務(wù)免征增值稅，例如：符合條件的收入(納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入；提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入)，但是從2021年4月1日起，也不再免稅了，小規(guī)模納稅人也都需要減按1%交稅了。目前，提供電影放映服務(wù)還是免征增值稅，這項(xiàng)政策將繼續(xù)執(zhí)行到2021年12月31日。需要注意的是，因?yàn)橐咔槌雠_(tái)針對(duì)小規(guī)模納稅人的減征和免征政策，減征的方式還和之前常規(guī)的減征不太一樣，使得小規(guī)模納稅人的申報(bào)變的復(fù)雜起來(lái)。
下面豬哥分情形(季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元和超過(guò)45萬(wàn))，先來(lái)看看季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元申報(bào)表是如何填寫的，相信你看了之后，季度申報(bào)不再困難！(一)季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)，未開具專票6、扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)45萬(wàn)情形(二)季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)，開具了專票3、扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)45萬(wàn)豬哥提醒：以下案例以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第27號(hào)）公布的《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》格式填報(bào)，如果電子稅務(wù)局申報(bào)表欄次與本表不一致，系申報(bào)系統(tǒng)優(yōu)化所致，不影響填表邏輯。
季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)，未開具專票
季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，只要未開具專票，都可以按享受小微免征增值稅申報(bào)。舉例：諸葛會(huì)稅公司為小規(guī)模納稅人，二季度業(yè)務(wù)：提供生活服務(wù)151,500元(含稅)，開具1%普票。豬哥提醒大家，小規(guī)模納稅人如果只是享受季度銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)，不需要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，未開具專票，存在未開票收入，也是按享受小微免征增值稅申報(bào)。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，未開票收入，就當(dāng)著正常開票收入來(lái)處理就行了。舉例：諸葛會(huì)稅公司為小規(guī)模納稅人，二季度業(yè)務(wù)：銷售固定資產(chǎn)未開票10,100元(含稅)。豬哥提醒大家，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅，符合小微免征時(shí)，填表直接計(jì)入小微企業(yè)免稅銷售額。如果未開票，也是同樣方法填表。季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，提供的業(yè)務(wù)均為免稅業(yè)務(wù)，未開具專票，存在未開票收入。需要注意的是，同時(shí)符合小微免征增值稅政策和其他免征增值稅政策的，按照小微企業(yè)免征政策填寫申報(bào)表，無(wú)需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。舉例：諸葛會(huì)稅公司為小規(guī)模納稅人，二季度銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，其中：季度銷售35萬(wàn)，直接按小微企業(yè)免征政策填表。季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，未開具專票，存在未開票收入，但是同時(shí)存在免稅業(yè)務(wù)，也是直接按享受小微免征增值稅申報(bào)。舉例：諸葛會(huì)稅公司為小規(guī)模納稅人，二季度業(yè)務(wù)：銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品70,000元，其中：銷售固定資產(chǎn)未開票10,100元(含稅)。提供生活服務(wù)60,600元(含稅)，其中：季度銷售35萬(wàn)元，直接按小微企業(yè)免征政策填寫申報(bào)表。如果小規(guī)模納稅人是個(gè)體戶，那么申報(bào)表的填法會(huì)不一樣，免稅額需要填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”。舉例：諸葛會(huì)稅小店為小規(guī)模納稅人的個(gè)體戶，二季度業(yè)務(wù)：銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品70,000元，其中：銷售固定資產(chǎn)未開票10,100元(含稅)。提供生活服務(wù)60,600元(含稅)，其中：季度銷售35萬(wàn)元，直接按小微企業(yè)免征政策填寫申報(bào)表。6、扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)45萬(wàn)考慮到不因偶然銷售不動(dòng)產(chǎn)而增加小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，在計(jì)算銷售額的時(shí)候做了特殊規(guī)定，小規(guī)模納稅人季度銷售額超過(guò)45萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)45萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。但是，銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。舉例：諸葛會(huì)稅公司為小規(guī)模納稅人，二季度業(yè)務(wù)：銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品70,000元，其中：銷售固定資產(chǎn)未開票10,100元(含稅)。提供生活服務(wù)60,600元(含稅)，其中：另外銷售自建不動(dòng)產(chǎn)525,000元(含稅)，自開普票。雖然季度銷售超45萬(wàn)，但是扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額50萬(wàn)后未超45萬(wàn)，非不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)免征增值稅。7、差額征稅未超過(guò)45萬(wàn)元情形適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅政，即差額后銷售額未超過(guò)45萬(wàn)免征。舉例：諸葛會(huì)稅公司為小規(guī)模納稅人，二季度提供建筑服務(wù)：銷售固定資產(chǎn)未開票10,100元(含稅)。假設(shè)扣除額期初余額為0，不需要預(yù)繳。差額后的銷售額21萬(wàn)元，免征增值稅。
豬哥提醒大家，小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，但是開票的時(shí)候應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依適用征收率全額開具發(fā)票。季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)，開具了專票
在填表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具(包含自開)增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。減征額=含稅銷售額÷(1+1%)×2%，需要填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的熱點(diǎn)問題答疑口徑，放棄減稅，可以按照3%征收率的專用發(fā)票，也可以直接按照1%征收率開具專票，只要開了專票，即使季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)，都需要就專票部分按開具的征收率申報(bào)繳納增值稅，也就是3%征收率的專票按3%繳納增值稅，1%征收率的專票按1%繳納增值稅。一句話，開了專票就要交稅。舉例：諸葛會(huì)稅公司為小規(guī)模納稅人，二季度業(yè)務(wù)：銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品70,000元，其中：銷售固定資產(chǎn)未開票10,100元(含稅)。季度銷售35萬(wàn)，享受小微免征增值稅，但是開具專票部分需要繳稅。豬哥提醒大家，減征額=含稅銷售額÷(1+1%)×2%，需要填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
注意自開的專票也是填寫到第2欄，“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”。(下同)小規(guī)模納稅人是個(gè)體戶，免稅銷售額和免稅額需要填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”和第19欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”舉例：諸葛會(huì)稅小店為小規(guī)模納稅人的個(gè)體戶，二季度業(yè)務(wù)：銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品70,000元，其中：銷售固定資產(chǎn)未開票10,100元(含稅)。假設(shè)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專票，代開專票時(shí)增值稅已繳納。季度銷售35萬(wàn)，享受小微免征，但是開具專票部分需要繳稅，由于代開發(fā)票時(shí)已繳納，申報(bào)時(shí)無(wú)需繳納。
3、扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)45萬(wàn)扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)45萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。但是，銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額應(yīng)按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。舉例：諸葛會(huì)稅公司為小規(guī)模納稅人，二季度業(yè)務(wù)：銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品70,000元，其中：銷售固定資產(chǎn)未開票10,100元(含稅)。另外銷售自建不動(dòng)產(chǎn)525,000元(含稅)，自開普票。雖然季度銷售85萬(wàn)元，但是扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)后銷售額35萬(wàn)元，非不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)可以享受小微免征增值稅，但是開具專票部分需要繳稅。
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅，即差額后銷售額未超過(guò)45萬(wàn)免征。舉例：諸葛會(huì)稅公司為小規(guī)模納稅人，二季度業(yè)務(wù)：勞務(wù)派遣服務(wù)505,000元(含稅)，其中：開具5%普票252,500元(含稅)，差額扣除金額200,000元；開具5%專票252,500元(含稅)，差額扣除金額200,000元。企業(yè)管理服務(wù)121,400元(含稅)，其中：銷售固定資產(chǎn)未開票10,100元(含稅)。假設(shè)扣除額期初余額為0，發(fā)票均為自開。差額后的銷售額23萬(wàn)元，享受小微免征增值稅，但是開具專票部分需要繳稅。豬哥提醒大家，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。注意：第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”=252,500÷(1+5%)=240,476.19元。
本篇文章的案例是從簡(jiǎn)單再到復(fù)雜，實(shí)際情況可能比這個(gè)簡(jiǎn)單，如果這11個(gè)案例都會(huì)了，相信其他情形的申報(bào)都不在話下。關(guān)注諸葛會(huì)稅，學(xué)習(xí)財(cái)稅不再走彎路！
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