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看點(diǎn)22

來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題

投資企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會(huì)計(jì)分錄。在對(duì)來料進(jìn)行加工過程中，只對(duì)構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。

會(huì)計(jì)分錄如下：

(一)收到來料時(shí)，不編制會(huì)計(jì)分錄，只對(duì)“受托加工來料”備查科目中對(duì)應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。

(二)領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時(shí)，對(duì)“來料”領(lǐng)取的處理同上，對(duì)領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。

(三)完工時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

(四)出口銷售時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

看點(diǎn)23

購進(jìn)貨物在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財(cái)務(wù)處理問題

某公司問購進(jìn)一批商品，總價(jià)(含稅)3萬元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請問：

1.進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可否去稅局抵扣?

2.商品無入庫存，會(huì)計(jì)分錄該如何寫?

3.商品的貨價(jià)(假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減?

答：一、你公司購進(jìn)貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購進(jìn)貨物途中被盜，則貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣。

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.購進(jìn)貨物付款時(shí)：

借：材料采購

       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸：銀行存款

2.確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

    貸：材料采購

           應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

二、現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，毀損報(bào)廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在(企業(yè)所得稅)稅前扣除。

看點(diǎn)24

未認(rèn)證的當(dāng)月發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行帳務(wù)處理

借：原材料等科目

借：待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

    貸：銀行存款

根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

看點(diǎn)25

少收貨款可不可以自行調(diào)帳

答：根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)銷售貨物，事后因價(jià)格調(diào)整發(fā)生銷售折讓，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的折讓證明單，供貨企業(yè)才能作為開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)。如購買方不向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具折讓證明單，供貨方自行調(diào)帳，是不符合法規(guī)規(guī)定的。

看點(diǎn)26

多提多攤的折舊額該怎么辦

例：甲公司2000年12月31日購入的一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)因素及更新辦公設(shè)施的原因，以不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊，于2006年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000。

解：(1)甲公司的管理用設(shè)備已記提折舊4年(01、02、03、04年)，累計(jì)折舊40000元〔4×(84000-4000)/8〕固定資產(chǎn)凈值44000元。

(2)2006年1月1日起，改按新的使用年限計(jì)提折舊，每年折舊費(fèi)用為：

(44000-2000)/(6-4)=21000(元)

每月折舊：21000/12=1750元

2006年1月1日，該公司每月編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用  1750

    貸：累計(jì)折舊  1750

看點(diǎn)27

用于美化環(huán)境的綠化支出該如何進(jìn)行賬務(wù)處理

企業(yè)為美化生產(chǎn)和辦公環(huán)境而種植花卉與草皮，這屬于企業(yè)的管理活動(dòng)。有關(guān)花卉與草皮的購買、種植和維護(hù)(包括以后每月澆肥的化肥、農(nóng)藥)費(fèi)用應(yīng)在企業(yè)的管理費(fèi)用中列支。

借:管理費(fèi)用-XXX

    貸:現(xiàn)金

看點(diǎn)28

實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，

借“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其它應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

看點(diǎn)29

折舊期滿后能否繼續(xù)提取折舊

問：如果折舊期已滿，固定資產(chǎn)賬面仍有余額，能否繼續(xù)提取折舊?

答：固定資產(chǎn)折舊期已滿，其賬面余額應(yīng)當(dāng)是固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊額是固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產(chǎn)不得再提取折舊。

看點(diǎn)30

購買汽車哪些稅費(fèi)可以列入固定資產(chǎn)

問:我公司購買了一輛汽車，除了車子本身價(jià)款外，車輛購置稅、車險(xiǎn)、車船使用稅、車子裝潢等費(fèi)用是否能一并列入“固定資產(chǎn)-汽車”中?

答: “固定資產(chǎn)-汽車”原始價(jià)值應(yīng)包括購車價(jià)款、車輛購置稅、車險(xiǎn)、車子裝潢等購買時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用,車船使用稅應(yīng)列入“稅金及附加”的科目核算。

看點(diǎn)31

年審時(shí)補(bǔ)交的稅金應(yīng)賬務(wù)如何處理

年審時(shí)，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)交未交稅金，

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交××稅

   貨：應(yīng)交稅金--未交××稅

補(bǔ)稅上交時(shí)，

借：應(yīng)交稅金--未交××稅

   貨：銀行存款

看點(diǎn)32

醫(yī)療費(fèi)可否列入制造費(fèi)用

問：我單位員工受傷，單位負(fù)擔(dān)部分醫(yī)療費(fèi)，該費(fèi)用可否列入制造費(fèi)用一次攤銷?

答：醫(yī)療費(fèi)應(yīng)該從提取的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，不得計(jì)入費(fèi)用。

看點(diǎn)33

籌辦期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何處理

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。在開辦費(fèi)中列支的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)該符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關(guān)限額列支規(guī)定，超過部分做納稅調(diào)整。

看點(diǎn)34

招待費(fèi)如何扣除

我公司今年1月，收入為73000，發(fā)生的招待費(fèi)是950。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

73000*5‰=365.00元

950*60%=570.00元

你企業(yè)只能稅前列支365.00元。

超過部分要進(jìn)行調(diào)增：950-365=585元

看點(diǎn)35

個(gè)人名義的固定資產(chǎn)可否直接入帳

以個(gè)人名義的固定資產(chǎn)投資注冊公司的注冊資本，需要轉(zhuǎn)籍后才能做為公司的注冊資本。公司成立前發(fā)生的沒有正規(guī)發(fā)票的費(fèi)用及白條子不可以在所得稅前扣除。

看點(diǎn)36

事業(yè)單位的收據(jù)能不能入賬

問：事業(yè)單位的收據(jù)能不能入賬呢?

答：凡取得具有財(cái)政局監(jiān)制的收據(jù)可以入賬處理，其它非財(cái)政局監(jiān)制收據(jù)均不可以入賬。

看點(diǎn)37

沒有取得發(fā)票的固定資產(chǎn)是否可以評(píng)估入賬

問：我公司最近購買了一批舊機(jī)器，但部分沒有發(fā)票，無法按正常的方法入賬，對(duì)這部分是否可以評(píng)估入賬?

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時(shí)的正規(guī)發(fā)票等真實(shí)憑據(jù)，可以評(píng)估入賬，并可以按照評(píng)估入賬的價(jià)值計(jì)提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。

看點(diǎn)38

如何確定固定資產(chǎn)的折舊年限

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。

看點(diǎn)39

免征的稅款是否每月都要做賬務(wù)處理

增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)中主要有兩種方法。一是價(jià)稅分離記賬法，二是價(jià)稅合計(jì)記賬法。

1.價(jià)稅分離記賬法

政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào)，以下簡稱6號(hào)文件）第二條二款規(guī)定，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

 2．價(jià)稅合計(jì)記賬法

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅明電〔1999〕10號(hào)，以下簡稱10號(hào)文件）第三條規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)。