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　　2010年12月2日，歐盟委員會(huì)發(fā)布了主題為《增值稅的未來：面向一個(gè)更加簡(jiǎn)化、穩(wěn)健和高效的增值稅制度》綠皮書，[1]對(duì)現(xiàn)有歐盟增值稅制度中存在的問題進(jìn)行了一個(gè)全面的分析，并向社會(huì)——公民、組織、工商企業(yè)、公共機(jī)構(gòu)、稅收實(shí)務(wù)者、稅務(wù)專家和學(xué)者——征求改善、修改的建議。鑒于我國(guó)目前也正醞釀對(duì)現(xiàn)有增值稅制度進(jìn)行進(jìn)一步的改革——財(cái)政部在2010年底已表示在“十二五”期間，將擴(kuò)大增值稅征收范圍——，而歐盟作為現(xiàn)代增值稅的發(fā)源地，其在增值稅應(yīng)用領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)不斷向現(xiàn)代增值稅制度靠攏的增值稅制度的完善具有十分重要的借鑒價(jià)值，因此了解歐盟增值稅制度改革的最新動(dòng)向，對(duì)于我國(guó)增值稅制度的改革具有相當(dāng)?shù)囊饬x。

　　一、綠皮書發(fā)布背景介紹

　　1954年，法國(guó)首先引入了增值稅。1967年，當(dāng)時(shí)的歐洲經(jīng)濟(jì)共同體成員國(guó)一致同意用增值稅的共同體制度來替換各自的流轉(zhuǎn)稅制度。目前，全世界已經(jīng)大概有140個(gè)國(guó)家引入了增值稅。2008年，在歐盟成員國(guó)里，增值稅收入相當(dāng)于國(guó)家稅收收入（包括社會(huì)保障繳款）的21.4%，與1995年相比，上升了12%。因此，對(duì)于國(guó)家預(yù)算來說，增值稅已經(jīng)是一項(xiàng)重要的收入來源，甚至在許多成員國(guó)里，已經(jīng)是作為一項(xiàng)主要的來源。2008年，在成員國(guó)里，增值稅收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例平均為7.8%，相比于1995年，該比例幾乎增長(zhǎng)了13%。經(jīng)濟(jì)和金融危機(jī)給許多成員國(guó)的公共財(cái)政帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?？紤]到由于最近的經(jīng)濟(jì)衰退而引起的直接稅和財(cái)產(chǎn)稅的特別地下降，在很多成員國(guó)里增值稅收入占全部收入的比例可能進(jìn)一步地提高了。

　　最近，或是作為對(duì)由危機(jī)所導(dǎo)致的對(duì)財(cái)政整頓——增收節(jié)支和改善結(jié)構(gòu)——需求的回應(yīng)，或是基于在從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看征稅制度發(fā)展方向是間接稅稅制而不是直接稅稅制的背景下，一些成員國(guó)提高了增值稅的稅率，或者正在考慮提高增值稅稅率。上述提到的稅制發(fā)展方向可以這么來解釋：對(duì)消費(fèi)征稅的相對(duì)高效性，畢竟相比于利潤(rùn)和收入，消費(fèi)構(gòu)成了一個(gè)更加寬廣、穩(wěn)定的稅基。一個(gè)更加寬廣的稅基允許適用一個(gè)更低的稅率，這樣就減少了征稅帶來的扭曲效力，有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)。此外，考慮到人口老年化對(duì)勞動(dòng)市場(chǎng)的影響、儲(chǔ)蓄和消費(fèi)的模式以及未來幾年的公共開支，征稅制度應(yīng)當(dāng)與之相適應(yīng)。與此相對(duì)應(yīng)，福利國(guó)家的資金籌措可能應(yīng)當(dāng)減少對(duì)勞動(dòng)和資本收入（儲(chǔ)蓄）征稅的依靠，而這進(jìn)一步加強(qiáng)了未來稅制向間接稅稅制轉(zhuǎn)變的說服力。

　　40多年后的現(xiàn)在，為了加強(qiáng)增值稅制度與單一市場(chǎng)的一致性，同時(shí)也為了加強(qiáng)通過改善經(jīng)濟(jì)效率、增值稅制度本身的穩(wěn)健性以及其對(duì)其他政策的促進(jìn)作用、同時(shí)減低法規(guī)遵從和稅收征收成本的方式提高稅收收入的能力，已經(jīng)到了對(duì)增值稅制度進(jìn)行一次關(guān)鍵性審查的時(shí)候了。通過這種方式，增值稅制度的改革可以在支持實(shí)現(xiàn)“歐洲2020”[1]戰(zhàn)略、回歸到通過其在加強(qiáng)單一市場(chǎng)和支持成員國(guó)預(yù)算的智慧型治理上的潛力的增長(zhǎng)中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。這樣的改進(jìn)要求這樣一個(gè)全面的增值稅制度：既能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境的改變、又足夠穩(wěn)健足以抵御在最近幾年出現(xiàn)的稅收欺詐行為的攻擊。一個(gè)更加簡(jiǎn)化的增值稅制度也會(huì)降低負(fù)擔(dān)在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)身上的操作成本，這樣就會(huì)增加對(duì)國(guó)庫的凈效益。除此之外，雖然增值稅是一種對(duì)消費(fèi)而不是對(duì)工商企業(yè)征收的稅，但需要正確地承認(rèn)工商企業(yè)在增值稅征收的基礎(chǔ)作用。事實(shí)上，對(duì)于歐盟的工商企業(yè)來說，與增值稅規(guī)則遵從相關(guān)的成本是一項(xiàng)繁重的行征負(fù)擔(dān)，降低這種負(fù)擔(dān)會(huì)以積極有益的方式增加歐盟工商企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　上述這些就是歐盟在增值稅部門應(yīng)當(dāng)面對(duì)的主要挑戰(zhàn)。此外，這些挑戰(zhàn)應(yīng)當(dāng)在一個(gè)確保商品和服務(wù)在成員國(guó)間自由流通、隨著1993年在歐盟范圍內(nèi)邊境財(cái)政管制的取消而建立的單一市場(chǎng)的特殊背景下應(yīng)對(duì)。

　　二、對(duì)歐盟增值稅制度進(jìn)行改革的原因

　　首先，歐盟現(xiàn)有增值稅制度的復(fù)雜性。這種復(fù)雜性主要表現(xiàn)在工商企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)上。通過對(duì)由項(xiàng)目“更好的管控議程”（Better Regulation Agenda）[2]中鑒定出的13個(gè)優(yōu)先（重點(diǎn)）的部門的衡量，增值稅管理幾乎占了總負(fù)擔(dān)的60%。根據(jù)這些工商企業(yè)，這降低了投資人對(duì)在歐盟投資的興趣。特別受關(guān)注的領(lǐng)域包括制度中的一些基本要素，比如繳納義務(wù)、抵扣和稅率。這些領(lǐng)域?qū)τ诓荒軌蚩偸浅惺艿闷鸲悇?wù)（顧問）咨詢成本以管理越來越復(fù)雜的增值稅規(guī)則的中小企業(yè)來說特別的嚴(yán)峻。

　　其次，為改善單一市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)。成員國(guó)國(guó)內(nèi)交易和歐盟內(nèi)的跨境交易在增值稅方面持續(xù)被以不同的方式對(duì)待這一事實(shí)可能構(gòu)成一項(xiàng)改善單一市場(chǎng)運(yùn)行的障礙。這一情形已經(jīng)變得更加復(fù)雜了，由于存在大量的根據(jù)歐盟增值稅的規(guī)則成員國(guó)可以利用的選擇和例外（規(guī)則），這也導(dǎo)致了在聯(lián)盟內(nèi)出現(xiàn)了有分歧的規(guī)則。

　　再次，最大限度地提高稅款的征收和反稅收欺詐。以寬稅基為基礎(chǔ)、適用單一稅率的增值稅制度將會(huì)相當(dāng)接近一個(gè)最小化遵從成本的消費(fèi)稅（對(duì)消費(fèi)征的稅）的理念。然而，在歐盟，增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率只覆蓋了大概全部消費(fèi)的三分之二（領(lǐng)域），而剩下的三分之一或者置于免稅或者適用低稅率。在那些同時(shí)還是OECD成員的歐盟成員國(guó)中，增值稅的實(shí)際收入平均只占了按理論如果所有的最終消費(fèi)都適用標(biāo)準(zhǔn)稅率應(yīng)當(dāng)征收的收入的55%。2008年，成員國(guó)們所征收的全部增值稅收入大概是8620億歐元。根據(jù)一項(xiàng)研究的估計(jì)，歐盟的增值稅缺口（實(shí)際征收的增值稅收入與成員國(guó)們根據(jù)理論基于各自的經(jīng)濟(jì)應(yīng)當(dāng)獲取的增值稅收入的差額）等于2006年的增值稅理論收入的12%，在一些成員國(guó)中，甚至超過了20%。除了避稅和一些歸因于（納稅人）無力償還的情形的損失外，增值稅缺口還歸因于部分是由現(xiàn)有規(guī)則的固有缺陷——特別是那些賦予跨境商品和服務(wù)的購(gòu)買免增值稅待遇——導(dǎo)致的稅收欺詐。

　　最后，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的演變。歐盟的增值稅制度的演變已經(jīng)落后于技術(shù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境——變化迅猛的業(yè)務(wù)模式、新技術(shù)越來越被廣泛的使用、占據(jù)大概70%的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的服務(wù)（業(yè)）日益增長(zhǎng)的重要性以及經(jīng)濟(jì)的全球化——的演變了。然而，這些技術(shù)變革可能也會(huì)提供新的增值稅征收的替代方法，以降低由工商企業(yè)承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和增值稅的損失。目前的增值稅征收方式從引入增值稅以來一直沒有改變過。

　　三、需要應(yīng)對(duì)的具體問題分析

　?。ㄒ唬┰趩我皇袌?chǎng)內(nèi)跨境業(yè)務(wù)的增值稅處理

　　1.建立在在來源地征稅基礎(chǔ)之上的最終規(guī)則的執(zhí)行

　　從通過第一個(gè)歐盟層面的增值稅的規(guī)則起，成員國(guó)們就致力于引入一與單一市場(chǎng)的要求相適應(yīng)、在所有的成員國(guó)中如同在一個(gè)單一國(guó)家內(nèi)運(yùn)行的增值稅制度。2006年增值稅指令[3]這樣規(guī)定:目前關(guān)于在成員國(guó)之間的貿(mào)易的征稅的規(guī)則是過渡性的、并且將被按照商品和服務(wù)在來源國(guó)征稅的原則建立起來的最終的規(guī)則所取代。然而，在1987年實(shí)施的建立在商品的物流（physical flow of goods）基礎(chǔ)上來履行這樣一個(gè)承諾的嘗試沒有取得積極的效果。在1996年提出的、建立子在商品、服務(wù)提供者的成立地（place of establishment）基礎(chǔ)上的一項(xiàng)替代的建議同樣沒有取得成功。到目前為止，聲稱的來源地征稅被證實(shí)是不可接受的理由如下：

　　1）有必要為阻止稅率的差異對(duì)購(gòu)買地的決策產(chǎn)生影響——不僅對(duì)于私人，而且對(duì)于工商企業(yè)（因?yàn)楸M管最終可以抵扣，但增值稅的繳納會(huì)影響它們的現(xiàn)金流）——而高度協(xié)調(diào)增值稅率。然而，需要指出的是，在最近這些年，某種增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的趨同已經(jīng)可以觀察到了。

　　2）需要一個(gè)清算制度以確保增值稅收入歸屬于消費(fèi)地國(guó)。然而，需要指出的是，新的信息技術(shù)——在之前的討論進(jìn)行的時(shí)候尚未可用的——有克服這項(xiàng)障礙的潛能。

　　3）成員國(guó)應(yīng)當(dāng)相互依靠以收取相當(dāng)一部分屬于它們的增值稅收入。

　　2007年6月，在如何同增值稅欺詐作斗爭(zhēng)方面，歐盟理事會(huì)已經(jīng)要求過委員會(huì)重新探究一下關(guān)于建立一個(gè)基于在商品出發(fā)（離港）地征稅的增值稅制度的可能性。為了克服增值稅稅率差異的障礙，歐盟委員會(huì)已經(jīng)分析過這樣一種征稅模式：按照15%的稅率對(duì)以納稅人作為提供對(duì)象的、歐盟內(nèi)跨境的商品和服務(wù)的提供進(jìn)行征稅，同時(shí)目的地成員國(guó)或者向顧客征收額外增值稅以達(dá)到適用的稅率，或者退還納稅人支付的超額的增值稅。然而，歐盟理事會(huì)沒有對(duì)歐盟委員會(huì)就為實(shí)施一個(gè)對(duì)該項(xiàng)規(guī)則進(jìn)行更深入的分析而需要的利害關(guān)系（利益）的積極展示而作的請(qǐng)求作出回應(yīng)。同時(shí)，就一些（特定）的交易規(guī)定了的征稅地點(diǎn)的最新指令[4]——將消費(fèi)地或（企業(yè)）顧客的成立地作為征稅地——已經(jīng)清晰地偏離了在來源地成員國(guó)征稅的原則。

　　2.替代：在目的地成員國(guó)征稅

　　在目的地征稅的主要特征：增值稅收入應(yīng)當(dāng)直接地由（實(shí)施）消費(fèi)的成員國(guó)取得，并根據(jù)該國(guó)的稅率和免稅規(guī)則征收，同時(shí)這樣克服了那些對(duì)在來源地征稅提出的主要反對(duì)理由。但是，在這類制度下，一個(gè)需要解決的主要問題是要確保歐盟內(nèi)的跨境（商品和服務(wù)）提供與成員國(guó)內(nèi)國(guó)的（商品和服務(wù)）提供得到統(tǒng)一的對(duì)待。這一平等的對(duì)待或者可以通過對(duì)歐盟內(nèi)的跨境（商品和服務(wù)）提供進(jìn)行征稅、或者通過取消對(duì)成員國(guó)內(nèi)國(guó)交易增值稅的有效征收、而經(jīng)由一般化的逆向收取機(jī)制（reverse charge system）（作為商品和服務(wù)提供的接受者的納稅人成為負(fù)責(zé)增值稅支付的主體）而得到。然而，另外一個(gè)問題是是否這兩類交易應(yīng)當(dāng)有效地以同一方式加以對(duì)待，如果答案是否定的，那么在怎么的程度下，一個(gè)不同的對(duì)待可以被接受：不構(gòu)成一項(xiàng)對(duì)單一市場(chǎng)正確運(yùn)行的障礙或不會(huì)給與跨境交易相關(guān)的稅收欺詐留有空間。關(guān)于這一問題，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行討論：

　　首先，堅(jiān)持現(xiàn)有制度的原則。目前的制度將以納稅人為對(duì)象的（商品或服務(wù)）提供（B2B商家對(duì)商家）與以最終消費(fèi)者為對(duì)象的（商品或服務(wù)）提供（B2C商家對(duì)消費(fèi)者）相區(qū)分開來。對(duì)于那些商家對(duì)商家的歐盟內(nèi)跨境（商品和服務(wù)）交易，一般原則是按照目的地成員國(guó)的稅率和條件進(jìn)行征稅（也就是說，對(duì)于商品，是抵達(dá)的成員國(guó)，對(duì)于服務(wù)，是接受者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)場(chǎng)所建立地成員國(guó)）；是購(gòu)買者或（服務(wù)）接受者向該國(guó)國(guó)庫繳納增值稅。這樣，一項(xiàng)因商品和服務(wù)提供的類型不同（內(nèi)國(guó)的還是跨境的）而不同對(duì)待的差異產(chǎn)生了。這一差異就是制度復(fù)雜性和易受（納稅人實(shí)施）欺詐性的根源。商家對(duì)消費(fèi)者的商品和服務(wù)提供一般在商品出售地或服務(wù)提供者場(chǎng)所建立地成員國(guó)被征稅。然而，考慮到競(jìng)爭(zhēng)扭曲的風(fēng)險(xiǎn)，一些特殊的安排適用在目的地對(duì)商品和服務(wù)提供征稅（規(guī)則），同時(shí)，對(duì)于遠(yuǎn)程銷售（distance sales）的商品或特定服務(wù)，將繁重的（行政）義務(wù)置于提供者；對(duì)于是豁免的課稅主體——特別是小型企業(yè)——或者是非課稅主體的法律實(shí)體實(shí)施的購(gòu)買以及新運(yùn)輸工具的購(gòu)買（比如），將繁重的（行政）義務(wù)置于購(gòu)買者。然而，這一制度有它的優(yōu)點(diǎn)。它確保了成員國(guó)在增值稅管理中某種程度的行動(dòng)自由和稅收主權(quán)。對(duì)于在商家對(duì)商家的歐盟內(nèi)跨境（商品和服務(wù)）交易中的接受者企業(yè)，并未產(chǎn)生特別的問題，甚至還可能有一些好處，因?yàn)椋▽?duì)于提供者企業(yè)）不需要為繳納增值稅預(yù)先提供資金了（prefinance）。這一負(fù)擔(dān)主要落在（在該主體所在成員國(guó)內(nèi)）應(yīng)當(dāng)證明免稅（對(duì)于商品的提供）或者非征稅（對(duì)于服務(wù)）的是合理的、同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守額外附加的申報(bào)義務(wù)以及完成越來越嚴(yán)厲的、旨在應(yīng)對(duì)稅收欺詐的手續(xù)的商品或服務(wù)提供者身上：與歐盟內(nèi)跨境交易相關(guān)的繁文縟節(jié)事實(shí)上在不斷的增加。此外，如果在商業(yè)鏈中的其他地方發(fā)生了欺詐而合法的商業(yè)經(jīng)營(yíng)可能很難防范這種風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)免稅或非征稅提出質(zhì)疑，維持現(xiàn)有增值稅規(guī)則的基本法則將要求對(duì)它的應(yīng)用在法律的確定性和歐盟內(nèi)跨境交易的行政負(fù)擔(dān)方面進(jìn)行一深入審查以及改進(jìn)。

　　其次，逆向收取機(jī)制的一般化使用。對(duì)商家的內(nèi)國(guó)交易適用逆向收取機(jī)制確保了內(nèi)國(guó)交易和歐盟內(nèi)跨境交易之間的統(tǒng)一對(duì)待。這一機(jī)制可對(duì)付現(xiàn)有增值稅制度中固有的易受欺詐侵害性。此外，對(duì)于內(nèi)國(guó)交易，這一機(jī)制還要求額外的檢查和申報(bào)義務(wù)，以限制稅收欺詐向零售（環(huán)節(jié)）轉(zhuǎn)移，因?yàn)樗馕吨徽J(rèn)為是增值稅的主要益處之一的分段付款（fractioned payment）原則的拋棄。2008年，歐盟委員會(huì)對(duì)該機(jī)制進(jìn)行了研究[5]，并達(dá)成了這樣的結(jié)論：逆向征收的范疇不應(yīng)該被排除，但是如果基于（成員國(guó)）自愿的選擇而引入該范疇，就會(huì)對(duì)單一市場(chǎng)的運(yùn)行造成消極的影響。歐盟委員會(huì)曾試圖研究實(shí)施一項(xiàng)試點(diǎn)項(xiàng)目的可能性，旨在測(cè)試一般化的、強(qiáng)制性的逆向征收機(jī)制的引入。盡管，仍然堅(jiān)持該立場(chǎng)，歐盟委員會(huì)已經(jīng)意識(shí)到了這一類項(xiàng)目的行政和經(jīng)濟(jì)上的影響。

　　最后，歐盟內(nèi)跨境商品和服務(wù)提供的征稅。內(nèi)國(guó)交易和歐盟內(nèi)跨境交易的相同對(duì)待也可以通過對(duì)歐盟內(nèi)跨境交易根據(jù)目的地成員國(guó)規(guī)定的稅率和條件進(jìn)行征收而得到。這一措施一方面可以恢復(fù)針對(duì)歐盟內(nèi)跨境交易的分段付款原則，另一方面也可以應(yīng)對(duì)現(xiàn)有制度的固有的易受欺詐侵害性。此外，它可實(shí)質(zhì)性地增加使納稅人在一個(gè)其未設(shè)立（機(jī)構(gòu)）的成員國(guó)內(nèi)成為增值稅債務(wù)人的交易的數(shù)量。對(duì)于歐盟內(nèi)跨境商品和服務(wù)提供的征稅，目的地可以根據(jù)以下兩種方法來確定：

　　1）對(duì)于商品的提供，繼續(xù)遵循商品的物流標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到地為目的地；對(duì)于服務(wù)，以接受者的成立地為目的地；目前，后者已經(jīng)構(gòu)成了一項(xiàng)主要規(guī)則。

　　2）以商品購(gòu)買者或服務(wù)接受者的成立地為目的地。

　　由于歐盟內(nèi)跨境商品和服務(wù)提供的上征的增值稅將歸于目的地成員國(guó)，這樣在來源地成員國(guó)就需要一一站式（one-stop-shop）的高效機(jī)制來管理那些在并非是商品或服務(wù)提供者成立地的成員國(guó)里的增值稅義務(wù)。對(duì)于工商企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)，這一改變會(huì)有一些影響。對(duì)歐盟內(nèi)跨境商品和服務(wù)提供的征稅會(huì)對(duì)（成員國(guó)）雙方的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，同時(shí)將使得對(duì)申報(bào)義務(wù)的全面審查變得非常有必要。歐盟委員會(huì)還沒有對(duì)這一規(guī)則進(jìn)行具體的分析，但是仍然存在對(duì)于進(jìn)一步地探索這些選項(xiàng)的可能性。

　?。ǘ╆P(guān)于增值稅制度中性的確保

　　1. 增值稅的征收范圍：公共機(jī)構(gòu)和控股企業(yè)交易

　　應(yīng)用于公共機(jī)構(gòu)的規(guī)則（2006年指令第13條規(guī)定，中央政府、地區(qū)、省、市鎮(zhèn)以及其他公法的主體對(duì)于他們以政府當(dāng)局的身份實(shí)施的業(yè)務(wù)不繳納增值稅）在對(duì)類似活動(dòng)的增值稅處理方面——根據(jù)提供者的地位的不同——造成了差異。而目前在成員國(guó)中正在進(jìn)行的傳統(tǒng)上保留給公共部門（實(shí)施）的活動(dòng)的私營(yíng)化和管制的撤銷的演變已經(jīng)增加了這些差異。此外，為了提供基礎(chǔ)設(shè)施和具有戰(zhàn)略重要性的公共服務(wù)——比如公路、鐵路、學(xué)校、醫(yī)院、監(jiān)獄、水和廢物處理——在公共機(jī)構(gòu)和私人部門之間的新的合作形式（公私合伙關(guān)系）已經(jīng)建立起來。那些免于繳納增值稅或不在征稅范圍之內(nèi)的公共機(jī)構(gòu)有動(dòng)機(jī)來限制外包（outsourcing），以避免繳納不能抵扣的增值稅。這樣增值稅就變成了一項(xiàng)影響投資和開銷決策的因素。最近，歐盟委員會(huì)開啟了一項(xiàng)關(guān)于增值稅對(duì)公共機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響和可能的對(duì)應(yīng)措施的研究。比如，可以列明公共機(jī)構(gòu)的所有在增值稅應(yīng)用范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及制定一份需要排除的清單，或者（一個(gè)替代路徑）可以說明和修訂公共機(jī)構(gòu)不能再被認(rèn)為脫離于增值稅應(yīng)用范圍的條件。

　　關(guān)于控股企業(yè)的交易——特別是關(guān)于股份管理或財(cái)產(chǎn)管理——的增值稅處理，歐盟正義法院已經(jīng)提供了一些在實(shí)踐中很難實(shí)施的指引。一個(gè)可行的操作是闡明（這類交易）在增值稅指令的中法律狀況（地位）。

　　2. 增值稅的免稅業(yè)務(wù)

　　免稅違背了作為一種寬稅基的稅的增值稅原則。許多現(xiàn)有的免稅業(yè)務(wù)是否仍然具有恰當(dāng)性可以被質(zhì)疑。通過減少免稅的數(shù)量來擴(kuò)大稅基可以提高稅的效率和中性，并且就增值稅稅率的提高提供了一項(xiàng)有效的替代措施。

　　增值稅指令區(qū)分兩類免稅，一類針對(duì)具有公共利益的活動(dòng)（比如，基于社會(huì)、教育、文化的原因），另一類針對(duì)其他活動(dòng)，比如基于牽涉到增值稅在相關(guān)交易（金融服務(wù)和賭博活動(dòng)）應(yīng)用的技術(shù)問題，或者基于其他稅種的介入（關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)的交易）。對(duì)這些免稅有必要進(jìn)行重新檢查，特別是在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)改變的背景下。關(guān)于郵政服務(wù)的免稅的建議和關(guān)于金融和保險(xiǎn)服務(wù)的免稅的建議仍然在討論之中。事實(shí)上，關(guān)于公共機(jī)構(gòu)的研究也涉及到免稅（基于公共利益）。

　　3. 進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣權(quán)是確保對(duì)工商企業(yè)的稅收中性的基礎(chǔ)。雖然一方面，增值稅可抵扣的程度構(gòu)成了關(guān)鍵因素，但是另一方面，其他一些因素，比如抵扣的時(shí)刻和手續(xù)也很重要。為了保持中性，在為被課以增值稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而使用的商品和服務(wù)上課征的增值稅應(yīng)當(dāng)是完全地可抵扣的。當(dāng)商品或服務(wù)是為了多重的目的（征稅活動(dòng)、免稅活動(dòng)或非商業(yè)目的）而使用，以及在商品或服務(wù)的經(jīng)濟(jì)生命（使用期限）內(nèi)在使用上發(fā)生了改變的情形下，它并不容易那么實(shí)現(xiàn)。當(dāng)商品或服務(wù)也基于非商業(yè)的目的（私人消費(fèi)）而使用時(shí)，就有必要對(duì)抵扣權(quán)進(jìn)行限制了。以統(tǒng)一比率（Flat-rate）的限制可以解決在很難或者不可能確定商業(yè)使用和私人使用之間的比例的情形下的問題，但是這些限制應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不應(yīng)當(dāng)是用以創(chuàng)造額外收入的工具。

　　當(dāng)商品或服務(wù)的提供被執(zhí)行的時(shí)候就產(chǎn)生了抵扣權(quán)，不管購(gòu)買者或接受者是否已經(jīng)支付了價(jià)款。這個(gè)規(guī)則對(duì)于推遲付款的人產(chǎn)生一項(xiàng)現(xiàn)金流的利益，而另一方面商品或服務(wù)提供者，一般是中小企業(yè)，承擔(dān)了相應(yīng)的負(fù)擔(dān)。而建立在支付（現(xiàn)金核算制cash accounting）基礎(chǔ)——這樣當(dāng)（商品或服務(wù)）提供被付款的時(shí)候增值稅就變的可索求和可抵扣——上的增值稅制度在現(xiàn)金流方面對(duì)所有人都是中性的。這樣的制度在購(gòu)買者或接受者無力償還的情形下還可以限制增值稅的損失。

　　通常，增值稅的抵扣執(zhí)行是從應(yīng)當(dāng)支付的增值稅中減去（抵消）可抵扣的增值稅。當(dāng)結(jié)果是負(fù)數(shù)時(shí)，即當(dāng)納稅人擁有償還（退稅）權(quán)的時(shí)候，由于償還伴隨著欺詐的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一些不同的方式來處理。但這一風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)當(dāng)被作為不適當(dāng)?shù)赝七t抵扣權(quán)（實(shí)施）的理由。

　　4. 國(guó)際服務(wù)

　　國(guó)際服務(wù)逐漸增長(zhǎng)——?dú)w功于全球化、（對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的行政規(guī)束的）放寬管制和技術(shù)、通信的發(fā)展——的重要性對(duì)于增值稅具有清晰的潛在影響。為了避免這類服務(wù)的雙重征稅或不征稅，在國(guó)際層面上有必要達(dá)成一致的方式；在這方面，一項(xiàng)重要的任務(wù)正由OECD實(shí)施中。然而，除了確保關(guān)于在消費(fèi)國(guó)征稅的法律確定性的必要性以外，還需要對(duì)增值稅的正確應(yīng)用進(jìn)行檢查。特別是當(dāng)涉及到通過電子化的方式來提供商家對(duì)消費(fèi)者的服務(wù)時(shí)，比如軟件或音樂發(fā)布在線（music distributed online），增值稅的征收以一種特殊方式取決于非歐盟提供者的對(duì)規(guī)則的自愿遵守。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，我們可以從對(duì)歐盟的（商品或服務(wù)）提供者和對(duì)歐盟成員國(guó)預(yù)算來說的中性和競(jìng)爭(zhēng)的角度來質(zhì)疑這是否可以接受。在應(yīng)當(dāng)探索的可能性（關(guān)于上述情況的對(duì)應(yīng)舉措）之中,其中一項(xiàng)是在增值稅領(lǐng)域鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)際層面進(jìn)行合作。對(duì)此，一替代選項(xiàng)——初一看并不是那么令人感興趣，但是已經(jīng)在一些非歐盟國(guó)家（比如，加拿大）的司法判例中被研究了——是探尋向私人消費(fèi)者征收增值稅的方式，比如查核在線支付。

　　還有一些涉及對(duì)國(guó)際企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的服務(wù)提供的（增值稅）處理的稅收中性和透明性方面的問題：相關(guān)處理是根據(jù)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)（總分公司或母子公司）不同而不同，而不是根據(jù)服務(wù)的性質(zhì)不同而不同。

　　（三）減少繁文縟節(jié)（簡(jiǎn)化程序）

　　 1. 歐盟委員會(huì)旨在減小行政負(fù)擔(dān)和簡(jiǎn)化增值稅義務(wù)的行動(dòng)規(guī)劃

　　隨著歐洲理事會(huì)在2007年批準(zhǔn)了歐盟委員會(huì)旨在在2012年前減少源自歐盟法規(guī)的行政義務(wù)（減少25%）的行動(dòng)規(guī)劃，[6]歐盟委員會(huì)在2009年提出了涉及增值稅等領(lǐng)域的（降低行政義務(wù)）計(jì)劃。[7]該計(jì)劃包含16項(xiàng)措施，其中有取消每年的增值稅匯總申報(bào)或者歐盟內(nèi)跨境購(gòu)物清單（列表），和減少增值稅申報(bào)的頻率。該計(jì)劃已經(jīng)得到了由Edmund Stoiber所主持的涉及行政負(fù)擔(dān)的獨(dú)立利益相關(guān)方高級(jí)小組（High Level Group of Independent Stakeholders on Administrative Burdens）的支持。[8]其中六項(xiàng)措施已經(jīng)被歐盟委員會(huì)采納或提議。既關(guān)于服務(wù)提供地的新規(guī)則之后，高級(jí)小組在最近的一項(xiàng)建議中已經(jīng)建議為了降低負(fù)擔(dān)需要采取額外的措施。

　　增值稅指令規(guī)定有一組共同的義務(wù)，而成員國(guó)在決定如何來遵守它們中具有一定的自由。這一狀況導(dǎo)致了成員國(guó)內(nèi)國(guó)的增值稅義務(wù)的差異性（混雜），特別是在增值稅申報(bào)方面，在不同成員國(guó)之間，需要申報(bào)的信息類型和數(shù)量存在不同程度的差異。為了降低遵從成本，一項(xiàng)解決措施是創(chuàng)制一個(gè)工商企業(yè)可以選擇使用、但成員國(guó)必須采用的標(biāo)準(zhǔn)模式的歐盟增值稅申報(bào)，采用所有各類語言。此外，成員國(guó)可以規(guī)定其他一些它們認(rèn)為對(duì)于確保增值稅的正確的征收以及阻止逃稅是必要的義務(wù)，歐盟對(duì)此沒有任何關(guān)于事先需要對(duì)其的影響進(jìn)行評(píng)估的要求。這些額外義務(wù)的范圍和成本可以在一項(xiàng)為作為“更好的監(jiān)管”（Better Regulation）項(xiàng)目一部分的DG企業(yè)（DG Enterprise）而實(shí)施的研究中找到。[9]

　　在這個(gè)領(lǐng)域，一項(xiàng)更統(tǒng)一的路徑肯定會(huì)促進(jìn)為履行歐盟范圍內(nèi)的增值稅義務(wù)而需要使用的信息工具的發(fā)展，同時(shí)會(huì)降低在多個(gè)成員國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的工商企業(yè)的行政負(fù)擔(dān)。然而，改變成員國(guó)現(xiàn)有的實(shí)踐既會(huì)對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也會(huì)對(duì)包括只需要在單個(gè)成員國(guó)里遵循這些義務(wù)的工商企業(yè)在內(nèi)的工商企業(yè)造成一項(xiàng)成本。如果全面的協(xié)調(diào)并非是合適的，那么可以通過在歐盟這個(gè)層面制定一份關(guān)于可以由成員國(guó)施加的標(biāo)準(zhǔn)化的增值稅義務(wù)的詳盡列表來限制差異。信息系統(tǒng)可以更容易地處理一組事先界定好的義務(wù)。

　　2. 小型企業(yè)

　　通過“歐洲小型企業(yè)法案”，[10]歐盟采納了兩項(xiàng)基本原則，以滿足中小企業(yè)的要求：根據(jù)“首先小處著眼”的原則來制定規(guī)則；幫助中小企業(yè)從單一市場(chǎng)提供的機(jī)遇中獲取更大的利益。改善中小企業(yè)營(yíng)商環(huán)境也被包含在“歐洲2020”項(xiàng)目中的其中一項(xiàng)指向標(biāo)性的倡議之中。

　　有利于小型企業(yè)的特別的規(guī)則主要旨在減少由適用增值稅的正常規(guī)則而導(dǎo)致的行政負(fù)擔(dān)：年?duì)I業(yè)額低于一個(gè)特定的數(shù)額（門檻）的企業(yè)可以享受增值稅免稅。然而，這個(gè)規(guī)則也呈現(xiàn)出一些不足之處。很大程度上在成員國(guó)加入歐盟的那個(gè)時(shí)候建立起來的法律框架在（上述）門檻和賦予給成員國(guó)的操作余地（為規(guī)定門檻）方面已經(jīng)產(chǎn)生了差異。此外，門檻的計(jì)算方法和規(guī)則應(yīng)用的領(lǐng)域沒有考慮到單一市場(chǎng)：比如，該規(guī)則沒有將在其他成員國(guó)實(shí)施的商品或服務(wù)提供納入其適用范圍內(nèi)。此外，對(duì)于一些特定的歐盟內(nèi)跨境購(gòu)買，特別是服務(wù)的跨境購(gòu)買，被要求履行基于增值稅目的的登記注冊(cè)、增值稅申報(bào)、增值稅支付。在增值稅征收方面成員國(guó)還可以適用其他一些簡(jiǎn)化的規(guī)則，比如固定征收率制，但這些規(guī)則是以不同的方式（在成員國(guó)間）被應(yīng)用的，它們的應(yīng)用也就局限于內(nèi)國(guó)活動(dòng)。

　　所有這些規(guī)則對(duì)于以下這個(gè)事實(shí)構(gòu)成了一項(xiàng)支離破碎的回應(yīng)：從相對(duì)的角度看，相比于大型企業(yè)，增值稅的遵從成本對(duì)于小型企業(yè)來說更高，尤其如果在整個(gè)歐盟范圍內(nèi)實(shí)施它們的活動(dòng)。對(duì)此，一項(xiàng)顯而易見的解決方案是建立一在整個(gè)歐盟內(nèi)適用的、包含一項(xiàng)共同的門檻以及更大的旨在減少在單一市場(chǎng)內(nèi)的遵從成本的空間的制度。

　　除了關(guān)于小型企業(yè)的制度外，一項(xiàng)關(guān)于適用正常規(guī)則存在困難的農(nóng)民的特殊制度已經(jīng)在60年代引入了。這里需要對(duì)維持這項(xiàng)特殊規(guī)則的理由進(jìn)行審查，因?yàn)橹荚趲椭⌒推髽I(yè)的方式也可以滿足農(nóng)民們對(duì)簡(jiǎn)化的要求。

　　 3. 其他一些可能的簡(jiǎn)化措施

　　 這主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。首先，關(guān)于一站式制度。對(duì)于實(shí)施在一非其（場(chǎng)所）設(shè)立地的成員國(guó)征稅的、商家對(duì)消費(fèi)者的業(yè)務(wù)的（商品或服務(wù)）提供者來說，遵守這個(gè)成員國(guó)的特殊規(guī)則并不總是那么簡(jiǎn)單。一些因素表明工商企業(yè)會(huì)因這類困難而避免（開展）這類業(yè)務(wù)。在其他的情況下，相關(guān)規(guī)則會(huì)被忽視，而增值稅會(huì)在其（場(chǎng)所）設(shè)立地的成員國(guó)、而非在（商品或服務(wù)）提供實(shí)際發(fā)生的成員國(guó)征收。在2004年歐盟委員會(huì)提出的、目前歐盟理事會(huì)仍然在審查的一站式制度曾就是為應(yīng)對(duì)上述情況的。其基本理念現(xiàn)在仍然有效。一項(xiàng)更具體的、針對(duì)由非歐盟提供者提供的商家對(duì)消費(fèi)者的電子服務(wù)的制度將在2005年擴(kuò)大適用到歐盟提供者以及電信和廣播服務(wù)。

　　只要增值稅建立在目的地征收的基礎(chǔ)之上，作為有助于規(guī)則的遵守和增加歐盟內(nèi)跨境交易的簡(jiǎn)化措施的一站式制度就是可取的。增值稅規(guī)則已經(jīng)在歐盟委員會(huì)的通告——《歐盟商家對(duì)消費(fèi)者跨境電子商務(wù)》[11]——中被認(rèn)定為主要障礙之一了。今天，這個(gè)問題甚至可能更加突出了，因?yàn)槌^60%的歐洲公民經(jīng)常使用互聯(lián)網(wǎng)，同時(shí)其中的60%網(wǎng)上購(gòu)買商品或服務(wù)。從2004年（在這一年，建議第一次被提出）起算，這個(gè)比例已經(jīng)擴(kuò)大了一倍，并且考慮到對(duì)“數(shù)字議程”[12]的強(qiáng)調(diào)，該比例將繼續(xù)增長(zhǎng)。

　　其次，關(guān)于調(diào)整增值稅制度使之與大型企業(yè)和泛歐洲企業(yè)相適應(yīng)。在不同的成員國(guó)實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)的法律結(jié)構(gòu)（母子公司或總分支機(jī)構(gòu)） 對(duì)于這些活動(dòng)的增值稅處理有著影響。比如，它影響著關(guān)于在企業(yè)的不同部分之間進(jìn)行的跨境交易的規(guī)則以及可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算。企業(yè)抱怨缺乏與現(xiàn)有的企業(yè)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的明確和一貫的增值稅規(guī)則。相反，稅務(wù)機(jī)關(guān)則擔(dān)心由復(fù)雜的企業(yè)結(jié)構(gòu)帶來的增值稅避稅的可能性。考慮將關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易或分支機(jī)構(gòu)之間的商品提供排除在增值稅適用范圍之外或者擴(kuò)大增值稅集團(tuán)（繳納）的地域范圍，對(duì)于歐盟內(nèi)的大量交易來說，可以減少遵從成本。但是應(yīng)當(dāng)要確保這樣的修改不會(huì)讓大型企業(yè)——相對(duì)于小型企業(yè)——獲得不公平的利益或帶來新的避稅或逃稅的手段。

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　　1. 重新審查增值稅征收方式

　　增值稅的征收方式從其在歐盟引入其幾乎就沒有變化過；其方式仍然主要依靠于稅務(wù)機(jī)關(guān)隨后對(duì)其進(jìn)行審核的納稅人的自我評(píng)估（申報(bào)）。作為正在進(jìn)行的關(guān)于打擊增值稅欺詐的策略的討論——已經(jīng)對(duì)上述的征收方式提出質(zhì)疑——的一部分，歐盟委員會(huì)在2009年啟動(dòng)了一項(xiàng)關(guān)于通過現(xiàn)代技術(shù)和/或金融媒介（financial intermediaries）來改善和簡(jiǎn)化增值稅征收方式的可行性的研究。以下四種模式已經(jīng)被深入地研究過了：

　　1）購(gòu)買者或接受者指示其銀行來支付商品或服務(wù)的價(jià)款，銀行把該款項(xiàng)分成應(yīng)當(dāng)支付給商品或服務(wù)提供者的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)賬給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅數(shù)額兩部分。這種模式消除了“失蹤”商人（不履行申報(bào)等義務(wù)）的（增值稅）欺詐，但是它要求工商企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅方式的實(shí)質(zhì)性改變。此外，此種模式下，現(xiàn)金或信用卡交易的問題仍然需要深入研究。

　　2） 所有的發(fā)票數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)地被發(fā)送到增值稅監(jiān)控中央數(shù)據(jù)庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以比現(xiàn)在可以獲得信息更快的速度取得相關(guān)信息，現(xiàn)有的一下增值稅義務(wù)就就可以取消了。對(duì)所有的商家對(duì)商家的交易都使用電子發(fā)票可以使得制度更加高效并減少負(fù)擔(dān)。

　　3）納稅義務(wù)人將在一按標(biāo)準(zhǔn)格式列出的關(guān)于交易的預(yù)先確定的數(shù)據(jù)輸入到由同一納稅義務(wù)人所管理的、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接或基于請(qǐng)求（通過一非常簡(jiǎn)短的通知）接通的增值稅安全數(shù)據(jù)庫中。一些成員國(guó)已經(jīng)按這個(gè)方向去做了，并沒有出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。然而，這個(gè)方式并不能阻止“失蹤”商人的稅收欺詐（逃稅）；如果，商人玩“失蹤”，那么增值稅數(shù)據(jù)儲(chǔ)存也會(huì)消失。但是，該制度可以更加迅速地偵查到這類情形的稅收欺詐。

　　4）認(rèn)證為履行自身的增值稅義務(wù)納稅義務(wù)人所實(shí)施、完成的程序和它們的內(nèi)部控制。一些成員國(guó)已經(jīng)按這個(gè)方向去做了。這個(gè)方式應(yīng)當(dāng)會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的信任；然而，認(rèn)證的程序則需要很多的時(shí)間以及需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在人力資源上進(jìn)行重大的投資。

　　研究表明上述所有四種方式都有一個(gè)積極的成本/效益比。但是，所要求的初始投資成本有差異，這影響了國(guó)庫會(huì)在更長(zhǎng)或更短的時(shí)間里取得一項(xiàng)凈效益。此外，混合使用這些方式也可以代表著一種更加有效的路徑。

　　2. 保護(hù)善意經(jīng)營(yíng)者以防止可能地牽涉到增值稅欺詐之中

　　為了限制由于不履行納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者欺詐而導(dǎo)致的增值稅損失，許多成員國(guó)已經(jīng)引入了內(nèi)國(guó)措施，即通過試圖從其他牽涉在同一經(jīng)營(yíng)鏈上的納稅人那里收回稅收。歐盟正義法院已確認(rèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕購(gòu)買者或接受者提出的抵扣權(quán)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)可以證明該購(gòu)買者或接受者知道或應(yīng)當(dāng)知道它的購(gòu)買是牽涉到增值稅逃稅的交易的一部分這一事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在每個(gè)案件（每個(gè)個(gè)案）中都應(yīng)當(dāng)證實(shí)上述的（購(gòu)買者或接受者的）“知道”。這實(shí)際上涉及到一項(xiàng)冗長(zhǎng)、昂貴和復(fù)雜的程序。此外，它具有使納稅人置于一個(gè)弱勢(shì)地位的風(fēng)險(xiǎn)，特別是當(dāng)涉及到一個(gè)新商品或服務(wù)供應(yīng)商的時(shí)候。它們不得不就每一個(gè)供應(yīng)商是否遵守規(guī)則實(shí)施額外的檢查。然而，善意工商企業(yè)將面臨這樣一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：它們的抵扣權(quán)會(huì)被拒絕，僅僅因?yàn)樗鼈儫o意地與欺詐經(jīng)營(yíng)者存在商業(yè)關(guān)系。

　　在上述指出的第一種方式消除了不履行納稅義務(wù)經(jīng)營(yíng)者的稅收欺詐的可能性，通過深遠(yuǎn)的關(guān)于分劈支付的強(qiáng)制性機(jī)制。當(dāng)然，也可以規(guī)定一項(xiàng)更簡(jiǎn)單的（分劈支付）選擇性機(jī)制。選擇性機(jī)制允許購(gòu)買者或接受者在面對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)時(shí)進(jìn)行自我保護(hù)，同時(shí)使得它們免于檢查供應(yīng)商的合規(guī)性。購(gòu)買者或接受者就具有了直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付增值稅、向供應(yīng)商支付凈額的可能性。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，對(duì)被這些同一經(jīng)營(yíng)者判斷為是潛在的風(fēng)險(xiǎn)的交易進(jìn)行的增值稅征收得到了保障。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)獲得額外的信息，并且對(duì)新的欺詐方式有所警覺。然而，這種選擇可能會(huì)對(duì)供應(yīng)商和購(gòu)買者或接受者之間的關(guān)系造成不利的影響，因此，一般來說，會(huì)對(duì)商業(yè)活動(dòng)造成不利的影響。這種選擇也會(huì)對(duì)供應(yīng)商的現(xiàn)金流產(chǎn)生負(fù)面的影響。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)代和高效的增值稅（制度）管理

　　鑒于納稅人在使增值稅制度運(yùn)行中的基礎(chǔ)作用，他們與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系的有效性將顯著影響對(duì)雙方而言的該制度的管理成本。這一關(guān)系（有效性與否）不僅僅由申報(bào)義務(wù)、繳納或監(jiān)控所決定，而且還由由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息的質(zhì)量、可信性和可獲取性所決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)所固有的問題主要（歸屬于）是成員國(guó)的責(zé)任。然而，就像歐洲審計(jì)院在關(guān)于歐盟自有財(cái)源的報(bào)告中所確認(rèn)的那樣，這些問題影響著單一市場(chǎng)的正確運(yùn)行。

　　歐盟委員會(huì)已經(jīng)在2008年12月的通告《為改進(jìn)歐盟增值稅欺詐斗爭(zhēng)的協(xié)調(diào)戰(zhàn)略》[13]中指出了對(duì)這些問題進(jìn)行思考的必要性，并在該通告中，建議制定一項(xiàng)建立在規(guī)則的自愿遵守、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)介入、企業(yè)行政負(fù)擔(dān)為宗旨的監(jiān)控的基礎(chǔ)上的新路徑。以下是可能規(guī)定的若干措施：

　　1）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)方的對(duì)話，比如建立可促使在稅務(wù)機(jī)關(guān)和歐盟層面的工商企業(yè)代表們之間的意見交換的常設(shè)論壇。

　　2）使最佳的實(shí)踐成為在成員國(guó)間共同的做法，比如，為簡(jiǎn)化行政措施和取消由工商企業(yè)承擔(dān)的無必要的負(fù)擔(dān)制定準(zhǔn)則。

　　3） 制度關(guān)于與歐盟增值稅制度相適應(yīng)的規(guī)則的自愿遵守——通過與相關(guān)方達(dá)成具體的協(xié)議——的歐盟政策，比如發(fā)展稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人“伙伴”的理念和特定交易的課征方式的預(yù)先裁決的理念。

　　4）在執(zhí)行新的增值稅規(guī)則中考慮一些信息技術(shù)方面的問題：既為公司企業(yè)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)，確定適當(dāng)?shù)臅r(shí)間表和為信息系統(tǒng)的調(diào)整商定工作過程；通過更好的互用性，促進(jìn)在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息的自動(dòng)化交換；在可能的情況下，開發(fā)所有成員國(guó)都可以使用的特定的歐盟層面的信息技術(shù)軟件。

　　四、總結(jié)

　　以上是歐盟委員會(huì)2010年增值稅綠皮書中關(guān)于分析現(xiàn)有歐盟增值稅制度中的問題的主要內(nèi)容。毫無疑問，歐盟增值稅制度目前存在的問題以及可能解決的途徑對(duì)于我國(guó)增值稅制度的改革具有很大的借鑒價(jià)值，從某種程度上，歐盟增值稅綠皮書中的歐盟增值稅制度改革的內(nèi)容亦為我國(guó)增值稅制度改革提供了方向，特別是在征收范圍、免稅規(guī)則、征收方式、簡(jiǎn)化程序、反增值稅欺詐等領(lǐng)域。我國(guó)增值稅進(jìn)一步改革的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，而改革的地方不應(yīng)該僅僅局限于在征收范圍的擴(kuò)大上，還應(yīng)該涉及其他領(lǐng)域?？傊?，未來我國(guó)的增值稅改革應(yīng)該是一個(gè)更加全面、深入的改革，相信一個(gè)更加簡(jiǎn)化、穩(wěn)健和高效的增值稅制度亦是我國(guó)增值稅改革的前進(jìn)方向。