2006-10-13
企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)稱“稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)”,按稅法規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)稱“應(yīng)納稅所得額”，兩者之間往往存在著一定的差異。
這種差異就其原因和性質(zhì)不同可以分為兩種：即永久性差異和時(shí)間性差異。
1.永久性差異
如稅法規(guī)定：企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；但從會(huì)計(jì)核算的角度看，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在其經(jīng)營(yíng)損益中，在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)予以扣除，在這種情況下二者之間就產(chǎn)生了差異。
再如企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券取得的利息收入，從會(huì)計(jì)核算上講構(gòu)成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的組成內(nèi)容；而稅法則規(guī)定企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會(huì)計(jì)上計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅收上計(jì)算的納稅所得之間也會(huì)產(chǎn)生差異。
2.時(shí)間性差異
時(shí)間性差異是指企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)入時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差異。
如企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定其使用年限為10年，按直線法計(jì)提折舊，每年提取10％的折舊。
企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法規(guī)定其折舊年限為5年，按直線折舊法計(jì)算每年應(yīng)提取20％的折舊。
這樣，從一個(gè)會(huì)計(jì)年度看，由于會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算所采用的固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊率不同，由此導(dǎo)致從當(dāng)期損益中扣除的所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算的差異。
這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，可以在以后轉(zhuǎn)回。
一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置
“所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。
二、“遞延稅款”科目
企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延稅款”科目，核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異。
三、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，用來(lái)專門(mén)核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。
四、會(huì)計(jì)處理方法
按月（季）預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理
按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。
由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在的永久性差異和時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)核算上可以采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”。
方法一：應(yīng)付稅款法
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。
在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額。
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
月（季）末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（季）應(yīng)納所得稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
月（季）末，企業(yè)將“所得稅”科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
方法二：納稅影響會(huì)計(jì)法
納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延、分配到以后各期。
納稅影響會(huì)計(jì)法又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
1.遞延法
遞延法是把時(shí)間性差異影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。
當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對(duì)“遞延稅款”余額的影響。
發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時(shí)的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。
企業(yè)采用遞延法時(shí)，應(yīng)按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。
本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時(shí)，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；
如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.債務(wù)法
債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷。
在稅率變更或征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。
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