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【會(huì)計(jì)繼續(xù)教育題庫】

《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》考核試題  

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一、單項(xiàng)選擇題（共20題）  
1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式下，債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)一般應(yīng)以（?。┤胭~。
A.非現(xiàn)金資產(chǎn)的原賬面價(jià)值
B.應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
C.非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值
D. 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值  
A  B  C  D     
2.企業(yè)接受投資者投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)按（ ）作為入賬價(jià)值。
A.公允價(jià)值
B.投資方的賬面原值
C.投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）
D.投資方的賬面價(jià)值  
A  B  C  D     
3.費(fèi)用是由于過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的，它可以表現(xiàn)為（ ）。
A.資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加
B.資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少
C.所有者權(quán)益的增加或負(fù)債的增加
D.所有者權(quán)益的減少或負(fù)債的減少  
A  B  C  D     
4.下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬余額填列的是（　）。
A.貨幣資金
B.應(yīng)收票據(jù)
C.存貨
D.應(yīng)收賬款  
A  B  C  D     
5.某上市公司以銀行存款100萬元購買B企業(yè)40%的股權(quán)，購買日B企業(yè)所有者權(quán)益的公允價(jià)值為500萬元，該上市公司對B企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為(　　 )萬元。
A.0 　　B.50
C.100 　D.200  
A  B  C  D     
6.企業(yè)無法支付的“應(yīng)付賬款” 計(jì)入（ ）科目。
A.營業(yè)外收入
B.主營業(yè)務(wù)收入
C.應(yīng)付賬款
D.其他應(yīng)付款  
A  B  C  D     
7.新準(zhǔn)則中，下列屬于企業(yè)會(huì)計(jì)所得稅處理方法的是（ ）。
A.應(yīng)納稅款法
B.利潤表債務(wù)法
C.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
D.遞延法  
A  B  C  D     
8.企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可用10年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為4%，按平均年限法計(jì)提折舊，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率應(yīng)為（ ）。
A.9.6％ B.40％ C.3.6％ D.0.8％  
A  B  C  D     
9.下列不屬于發(fā)出存貨成本的確定方法的有（　?。?br>A.先進(jìn)先出法
B.加權(quán)平均法
C.個(gè)別計(jì)價(jià)法
D.后進(jìn)先出法  
A  B  C  D     
10.計(jì)提的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計(jì)入（　　）賬戶．
A.資產(chǎn)減值損失
B.管理費(fèi)用
C.固定資產(chǎn)清理
D.累計(jì)折舊  
A  B  C  D     
11.某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)1000元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資1500元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資2500元。若不發(fā)生其他費(fèi)用，則該設(shè)備交付使用的入賬價(jià)值為（ ）元。
A.50000
B.63755
C.59500
D.63500  
A  B  C  D     
12.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中，不屬于負(fù)債的是（ ）。
A.預(yù)收賬款
B.應(yīng)交的教育費(fèi)附加
C.應(yīng)付職工薪酬
D.貸款計(jì)劃  
A  B  C  D     
13.以下的收入事項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入的是（ ）。
A.銷售商品所取得的收入
B.提供勞務(wù)所取得的收入
C.出售固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益流入
D.出租機(jī)器設(shè)備取得的收入  
A  B  C  D     
14.某企業(yè)（一般納稅人）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付價(jià)款150000元，按13%的稅率扣除，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方金額為（ ）元。
A.0 　　 B.9000 　　 C.19500 　　 D.17256.63  
A  B  C  D     
15.無形資產(chǎn)的攤銷借方計(jì)入（ ）科目。
A.管理費(fèi)用
B.無形資產(chǎn)
C.投資收益
D.減值準(zhǔn)備  
A  B  C  D     
16.下列各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（ ）。
A.預(yù)計(jì)融資租入的設(shè)備
B.經(jīng)營租入的設(shè)備
C.已收到發(fā)票到達(dá)企業(yè)的原材料
D.近期將要購入的設(shè)備  
A  B  C  D     
17.在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~被稱為（ ）。
A.公允價(jià)值
B.市場價(jià)值
C.計(jì)稅價(jià)值
D.使用價(jià)值  
A  B  C  D     
18.下列不屬于固定資產(chǎn)折舊方法的有（ ）。
A.年限平均法
B.雙倍余額遞減法
C.年數(shù)總和法
D.累計(jì)折舊法  
A  B  C  D     
19.在會(huì)計(jì)期末，公司所持有的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）科目。
A.管理費(fèi)用
B.資產(chǎn)減值損失
C.其他業(yè)務(wù)支出
D.營業(yè)外支出  
A  B  C  D     
20.甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用共計(jì)100萬元，假設(shè)該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相對比例為4：1，那么該專利權(quán)的成本應(yīng)為（ ）萬元，而相關(guān)設(shè)備的成本應(yīng)為（ ）萬元。
A.80 20
B.100 0
C.20 80
D.100 20  
A  B  C  D     
二、多項(xiàng)選擇題（共10題）  
1.下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。
A.銀行存款
B.應(yīng)收票據(jù)
C.單位持有的股票
D.固定資產(chǎn)  
A  B  C  D     
2.無形資產(chǎn)的可收回金額是以下（ ）兩者中的較大者。
A.無形資產(chǎn)的公允價(jià)值
B.無形資產(chǎn)的凈值
C.無形資產(chǎn)的原值
D.無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值  
A  B  C  D     
3.在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，俠列項(xiàng)目中構(gòu)成工業(yè)企業(yè)存貨實(shí)際成本的有（　 ）。
A.支付的買價(jià) 　
B.采購過程中發(fā)生的關(guān)稅
C.運(yùn)輸途中的合理損耗
D.入庫前的挑選整理費(fèi)  
A  B  C  D     
4.下列屬于金融工具的有（ ）。
A.現(xiàn)金
B.債權(quán)
C.長期債權(quán)投資
D.短期投資  
A  B  C  D     
5.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成包括下列（　）。
A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.利潤表
C.現(xiàn)金流量表
D.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表  
A  B  C  D     
6.下列計(jì)算公式中正確的有（ ?。?br>A負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額
B遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×當(dāng)期所得稅稅率
C遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×當(dāng)期所得稅稅率
D所得稅費(fèi)用（或收益）=應(yīng)交所得稅－遞延所得稅資產(chǎn)＋遞延所得稅負(fù)債  
A  B  C  D     
7.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊年限說法正確的是（ ）
A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊
B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊
C.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊
D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不計(jì)提折舊。  
A  B  C  D     
8.低值易耗品和包裝物的攤銷方法有( ) 。
A.一次轉(zhuǎn)銷法
B.五五攤銷法
C.累計(jì)攤銷法
D.直線攤銷法  
A  B  C  D     
9.下列有關(guān)棄置費(fèi)用的理解正確的有（ ）
A.棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)
B.棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。
C.在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，估計(jì)未來處置時(shí)將要發(fā)生的棄置費(fèi)用，并將該費(fèi)用予以折現(xiàn)，然后計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
D.固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記固定資產(chǎn)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。  
A  B  C  D     
10.無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足的條件有（ ）
A.符合無形資產(chǎn)的定義
B.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
C.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
D.是企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。  
A  B  C  D     
二、判斷題（共10題）  
1.非貨幣性資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（ ）  
對  錯(cuò)   
2.對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（ ）  
對  錯(cuò)   
3.認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。（ ）  
對  錯(cuò)   
4.企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末無形資產(chǎn)公允價(jià)值的一定比例計(jì)提減值準(zhǔn)備。（ ）  
對  錯(cuò)   
5.投資者投入的存貨，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（ ）  
對  錯(cuò)   
6.某企業(yè)以50萬元外購一項(xiàng)專利權(quán)，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元，那么該外購專利權(quán)的入賬價(jià)值為56萬元。（ ）  
對  錯(cuò)   
7.長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（ ）  
對  錯(cuò)   
8.在準(zhǔn)則中，規(guī)定了兩種不同的會(huì)計(jì)處理模式：公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式。（ ）  
對  錯(cuò)   
9."應(yīng)收股利"科目發(fā)生額=被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例。（ ）  
對  錯(cuò)   
10.商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)。（ ）  
對  錯(cuò)   

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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號——存貨例題答案解析

第一部分例題答案解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.存貨是指企業(yè)在（ ）中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

A.日常活動(dòng)

B.非日?；顒?dòng)

C.生產(chǎn)過程中

D.非生產(chǎn)過程中

【正確答案】 A

2.下列不屬于存貨的是（ ）。

A.在途物資

B.在產(chǎn)品

C.產(chǎn)成品

D.商標(biāo)權(quán) 【正確答案】 D

3.（ ）是假設(shè)先收到的貨物先發(fā)出，并據(jù)此對發(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)的一種方法。

A.先進(jìn)先出法

B.后進(jìn)先出法

C.個(gè)別計(jì)價(jià)法

D.加權(quán)平均法

【正確答案】 A

4.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入（ ）。

A.資產(chǎn)減值損失

B.資本公積

C.管理費(fèi)用

D.投資收益

【正確答案】 A

5.屬于管理原因造成的存貨的損失計(jì)入（ ）。

A.存貨成本

B.管理費(fèi)用

C.制造費(fèi)用

D.資產(chǎn)減值損失

【正確答案】 B

6.對下列存貨盤虧或損毀事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。

A．由于定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

B．由于核算差錯(cuò)造成的存貨盤虧凈損失

C．由于貨物被盜竊造成的存貨毀損凈損失

D．由于收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤虧凈損失

【正確答案】 C

【答案解析】 由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外支出。

7.企業(yè)進(jìn)行材料清查時(shí)，對于盤虧的材料，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報(bào)批準(zhǔn)后，對于 應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失計(jì)入（）科目。

 A．管理費(fèi)用

B．其他應(yīng)收款

C．營業(yè)外支出

D．銷售費(fèi)用

【正確答案】 B

【答案解析】 對于盤虧的材料應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分情況進(jìn)行處理，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常 收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作其他應(yīng)收款處理。對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因引起的存貨損失，應(yīng)作營業(yè)外支出處理。對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記 入“管理費(fèi)用”賬戶。

 二、多項(xiàng)選擇題

1.下列屬于發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法的有（ ）。

 A.個(gè)別計(jì)價(jià)法

B.先進(jìn)先出法

C.加權(quán)平均法

D.直接比較法

【正確答案】 ABC

2.存貨的采購成本包括（ ）。

A.購買價(jià)款

B.運(yùn)輸費(fèi)

C.裝卸費(fèi)

D.保險(xiǎn)費(fèi)

【正確答案】 ABCD

3.存貨滿足下列條件哪兩個(gè)條件時(shí)，能夠予以確認(rèn)（ ）

A.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

B.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

C.該存貨尚未銷售

D.生產(chǎn)該存貨的原材料已購進(jìn)

【正確答案】 AB

4.在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，下列項(xiàng)目中構(gòu)成工業(yè)企業(yè)存貨實(shí)際成本的有（ ）

A.支付的買價(jià)

B.采購過程中發(fā)生的關(guān)稅

C.運(yùn)輸途中的合理損耗

D.入庫前的挑選整理費(fèi)

【正確答案】 ABCD

5.企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目的是（ ）

A. 委托代銷商品

B. 周轉(zhuǎn)材料

C. 為在建工程購入的工程物資

D. 約定將于未來購入的商品

【正確答案】 AB

【答案解析】 代銷商品在售出之前應(yīng)作為委托方的存貨處理；周轉(zhuǎn)材料屬于存貨的內(nèi)容；對于約定未來 購入的商品，不作為購入方的存貨處理；工程物資是為建造工程所儲(chǔ)備的，不屬于存貨的范圍。

三、判斷題

1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（ ）

【正確答案】 對

2.個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)是采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。（）

【正確答案】 對

 3.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用不計(jì)入存貨成本。（ ）

【正確答案】 對

4.商品流通企業(yè)可以采用毛利率法或者售價(jià)金額核算法，確定發(fā)出存貨的成本。（）

【正確答案】 對

5.工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，應(yīng)先通過工程物資核算。 （）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。 一般情況下，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成 本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

第二部分學(xué)習(xí)思考題

一、填空

1、存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

2、存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3、存貨成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

4、外購原材料，貨到單未到暫不記賬，月末按材料的暫估價(jià)值記賬應(yīng)借：原材料（暫估價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

5、出售的原材料應(yīng)借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值 稅（銷項(xiàng)稅額）

二、單選

 1、存貨是指企業(yè)在___A__中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或 提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

A 日?；顒?dòng)

B 經(jīng)營活動(dòng)

C 籌資活動(dòng)

D 投資活動(dòng)

2、盤盈的存貨，應(yīng)按其_C____作為入賬價(jià)值。

A 歷史成本

B 初始成本

C 重置成本

D 現(xiàn)時(shí)成本

3、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與__B___計(jì)量

A 公允價(jià)值孰低

B 可變現(xiàn)凈值孰低

C 歷史成本孰低

D 現(xiàn)時(shí)成本孰低

4、相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)進(jìn)口存貨繳納的關(guān)稅，企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的__C___、資源稅和 不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

A 增值稅

B 城建稅

C 消費(fèi)稅

D 印花稅

5、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是__A___。

 A 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

 B 借：管理費(fèi)用 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

D 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用

6、基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料賬務(wù)處理是__B___。

A 借：在建工程  應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

B 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

C 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料

D 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

三、多選

1、存貨包括：ABCD

A 庫存的、加工中的、在途的各類材料

B 商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品

C 包裝物

D 低值易耗品。

2、存貨的采購成本包括ABCDE

A 購買價(jià)款

B 相關(guān)稅費(fèi)

C 運(yùn)輸、裝卸費(fèi)

D 保險(xiǎn)費(fèi)

E 其他可歸屬的費(fèi)用

3、自制原材料等的實(shí)際成本包括 ABCD

A 制造過程中所耗用的原材料的采購成本

B 加工成本

C 使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

D 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用

4、下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本ABD

A 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

B 倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）

C 倉儲(chǔ)費(fèi)用（在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）

D 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出

5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

A 先進(jìn)先出法

B 加權(quán)平均法

C 個(gè)別計(jì)價(jià)法

D 后進(jìn)先出法

6、下列說法正確的是ABCD

A 珠寶、名畫等貴重物品適用個(gè)別計(jì)價(jià)法

B 采用先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本

C 月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中

D 移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀

7、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：ABCD  

A 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

B 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

C 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

D 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

8、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：ABCDE

A 該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

B 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；

C 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；

D 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；

E 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形

9、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露下列與存貨有關(guān)的信息ABCD

A 各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值；

B 確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；

C 存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；

D 用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值

四、判斷

1、存貨的采購成本中的相關(guān)稅費(fèi)是指進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。錯(cuò)

2、企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對

3、盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值。 對

4、企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。對

5、對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對

6、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。對

7、全月一次加權(quán)平均法，平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。對

8、對已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期營業(yè)成本或其他業(yè)務(wù)成本。對

9、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。對

10、成本＞可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。對

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)

第一部分例題答案解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，對于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A．在建工程

B．固定資產(chǎn)

C．工程物資

D．預(yù)付賬款

【正確答案】 D

【答案解析】 按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”， 貸記“銀行存款” 等，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。

2.長城公司一臺(tái)設(shè)備的賬面原值為 100 000 元，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，采用雙倍余 額遞減法按年計(jì)提折舊。 個(gè)月后提前報(bào)廢， 額遞減法按年計(jì)提折舊。該設(shè)備在使用 3 年 6 個(gè)月后提前報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 1000 元，取得殘值收入 2 500 元。則該設(shè)備報(bào)廢對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為減少（）元。

A．20 100

B．15 950

C．15 780

D．19 350

【正確答案】 B

【答案解析】 該設(shè)備第一年計(jì)提折舊＝100 000×40%＝40 000（元），第二年計(jì)提折舊＝（100 000－40 000）×40%＝24000（元），第三年計(jì)提折舊＝（100 000－40 000－24 000）×40%＝14 400（元）。第 四年前 6 個(gè)月應(yīng)計(jì)提折舊＝（100 000－40 000－24 000－14 400－100 000×5%）÷2×6/12＝4 150（元）， 該設(shè)備報(bào)廢時(shí)已提折舊＝40 000+24 000+14 400+4 150＝82 550（元）。該設(shè)備報(bào)廢使企業(yè)當(dāng)期稅前利潤 減少＝100 000－82 550+1 000－2 500＝15 950（元）。

3.下列說法中 不正確的是（ ）。

A．購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等，作為入賬價(jià)值

 B．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不 公允的除外）

C．企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)入資本公積科目中，期末再根據(jù)企業(yè)的具體情況納稅

D．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

【正確答案】 C

【答案解析】 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)該先計(jì)入“營業(yè)外收入”科目，期末按規(guī)定納稅.。

4.某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2007 年 6 月份對其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì) 20 萬元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命 2 年。根據(jù) 2007 年 6 月末的賬面記錄，甲設(shè)備的賬面原價(jià)為57 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為 78 萬元，則該企業(yè) 2007 年 6 月份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為（ ）萬元。

 A．0        B. 15

C. 18        D. 20

【正確答案】 B

【答案解析】 固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其改良后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過該固定資 產(chǎn)的可收回金額；超過部分直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 改擴(kuò)建時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝120－57＝63(萬元)，因可收回金額為 78 萬元，所以該企業(yè) 2006 年 6 月 份可以予以資本化的甲設(shè)備后續(xù)支出為 15 萬元，另 5 萬元應(yīng)費(fèi)用化。

5.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)在報(bào)告批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入（ ）科目。

A．其他業(yè)務(wù)收入

B．以前年度損益調(diào)整

C．資本公積

D．營業(yè)外收入

 【正確答案】 B

【答案解析】 盤盈的固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，在“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

6.龍泉公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為 17%。2009 年 3 月購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款 944.6  萬元，增值稅為 160.582 萬元，包裝費(fèi)為 3.75 萬元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資 25.80 萬元（不 含增值稅）；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實(shí)際成本 5.85 萬元（不含稅金額）；領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品為自產(chǎn)庫存商品，實(shí)際成本 18 萬元，計(jì)稅價(jià)格為 20 萬元（不含稅），消費(fèi)稅稅率 10%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 40 萬元。 月該固定資產(chǎn)安裝完畢投入使用， 萬元。假定 9 月該固定資產(chǎn)安裝完畢投入使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn) 2010 年應(yīng)該計(jì)提的折舊額 萬元。 是（ ）萬元。

 A．80       B．256

C．304       D．320

【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價(jià)值＝944.6+3.75+25.8+5.85+18+20×10％＝1000（萬元）假定 9 月安裝完畢投入使用，采用年數(shù)總和法 2009 年年折舊額＝（1000－40）×5/15×3/12＝80（萬元） 2010 年年折舊額＝（1000－40）×5/15×9/12＋（1000－40）×4/15×3/12＝240＋64＝304（萬元） 光明公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。

 7.2008 年 9 月 9 日，光明公司對經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2008 年 9 月 28 日，改良工程達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)，發(fā)生資本化支出 560 萬元，可收回金額為 620 萬元；假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)，發(fā)生的支出在兩 年內(nèi)攤銷， 2008 年度，甲公司長期待攤費(fèi)用的余額和計(jì)入到損益的金額分別為（）萬元。

 A．620、155

B．620、77.5

C．490、70

D．490、93.4

【正確答案】 C

【答案解析】 2008 年度，甲公司應(yīng)計(jì)入損益的金額為（560/2）×3/12＝70（萬元）。 分錄為：

 借：長期待攤費(fèi)用 560

貸：銀行存款 560

借：管理費(fèi)用等 70

貸：長期待攤費(fèi)用 70

8.甲公司為一家制造企業(yè)。2007 年 1 月 1 日向乙公司購進(jìn)三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備 W、X、Y。共支付貨款 3 900 000 元，增值稅額 663 000 元，包裝費(fèi) 21 000 元。全部以銀行存款支付。假定 W、X、Y 均滿足固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為 1463 000 元、1 797 400 元、919 600 元；不 考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則固定資產(chǎn) W、X、Y 的入賬價(jià)值分別為（   ）

A．1 463 000、 1 797 400、919 600

B．1 372 350、1 686 030、862 620

C．1 597 050、 1 962 090、1 003 860

D．1 372 350、1 686 030、862 620

【正確答案】 B

【答案解析】 （1） 本題中應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的總成本的金額包括買價(jià)和包裝費(fèi)。 3 900 000 +21 000＝3 921 000（元）

應(yīng)該將總價(jià)值按設(shè)備公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配，因此

 W 設(shè)備應(yīng)該分配的固定資產(chǎn)價(jià)值的比例為

 1 463 000/（1 463 000+1 797 400+919 600）×100%＝35%

X 設(shè)備應(yīng)該分配的固定資產(chǎn)價(jià)值的比例為

1 797 400/（1 463 000+1 797 400+919 600）×100%＝43%

Y 設(shè)備應(yīng)該分配的固定資產(chǎn)價(jià)值的比例為

919600/（1 463 000+1 797 400+919 600）×100%＝22%

 W 設(shè)備的入賬價(jià)值＝3 921 000×35%＝1 372 350（元）

X 設(shè)備的入賬價(jià)值＝3 921 000×43%＝1 686 030（元）

Y 設(shè)備的入賬價(jià)值＝3 921 000×22%＝862 620（元）

9.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中正確的有（ ）。

A．自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

B．與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

 C．購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià) 款為基礎(chǔ)確定

 D．固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折 舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)

【正確答案】 D

 【答案解析】 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成； 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià) 款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，而不是以購買價(jià)款為基礎(chǔ)。 公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，

10.2008 年 1 月 1 日，X 公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為 15 年。該辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用公司開始對該辦公樓進(jìn)行裝修， 日裝修工程完工并投入使用， 20 年。2008 年 1 月 15 日，X 公司開始對該辦公樓進(jìn)行裝修，至 6 月 30 日裝修工程完工并投入使用，共 萬元。 發(fā)生可資本化的支出 400 萬元。預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為 2016 年 6 月 30 日。裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 年度應(yīng)計(jì)提的折舊為（ 為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。X 公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在 2008 年度應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）。  

A．10 萬元        B．20 萬元

C．25 萬元        D．50 萬元

 【正確答案】 C

【答案解析】 裝修部分計(jì)提折舊的時(shí)間為 2008 年 7 月至 2016 年 6 月，共計(jì) 8 年，即 96 個(gè)月。 2008 年應(yīng)該計(jì)提折舊的金額是：400/96×6＝25（萬元）。 二、多項(xiàng)選擇題

1.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（ ）。

 A．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的借款利息

B．固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料

C．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的符合資本化條件的專門借款利息

D．固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

【正確答案】 BCD

【答案解析】 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息不應(yīng)計(jì)入固定資 產(chǎn)入賬價(jià)值，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.下列固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。

A．經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

B．季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C．正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)

 D．固定資產(chǎn)的日常維修 固定資產(chǎn)的日常維修

【正確答案】 AC

【答案解析】 根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固 定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。所以對于季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的日常維修和固定資產(chǎn)的日常維修都是要計(jì)提折 和固定資產(chǎn)的日常維修 舊的；而經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)是由出租方計(jì)提折舊的，承租方不需要計(jì)提折舊；改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)是轉(zhuǎn)入 到“在建工程”科目的，所以也不需要繼續(xù)計(jì)提折舊，只有改擴(kuò)建完成后由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資 產(chǎn)”，才需要按照新的賬面價(jià)值計(jì)提折舊。

3.關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有（ ）。

A．固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值

B．固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

C．確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素

D．與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本【正確答案】 ABCD

4.下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的有（ ） 。

A. 因出售廠房而繳納的營業(yè)稅

B. 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入

C. 因自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值

D. 支付清理固定資產(chǎn)人員的工資

【正確答案】 ACD

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。

5.下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。

A．不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出

B．生產(chǎn)車間所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

C．計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D．融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷

【正確答案】 CD

【答案解析】 選項(xiàng) A，不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；選項(xiàng) B， 生產(chǎn)車間所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用，不影響當(dāng)期損益。

6.處置固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)影響固定資產(chǎn)處置凈損益的因素有（ ）。

 A. 累計(jì)折舊      B. 營業(yè)稅

C. 增值稅         D. 清理人工費(fèi)用

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)原值和累計(jì)計(jì)提的折舊轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理；將清理時(shí)應(yīng)負(fù) 擔(dān)的人工費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)清理；有各種賠償?shù)目煽蹨p清理支出；若轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，其應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理；對轉(zhuǎn)讓時(shí)需交納增值稅的固定資產(chǎn)，其應(yīng)交的增值稅也應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。因此，上述 各因素均影響處置損益。

  7.下列各項(xiàng)中，需要對固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有（ ）。

A.對固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理

B.對辦公樓進(jìn)行裝修符合資本化的部分

C.對融資租賃租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良

D.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項(xiàng)Ａ，對固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；選項(xiàng)Ｂ、Ｃ，對辦公樓進(jìn)行裝修和 對融資租賃租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；選項(xiàng)Ｄ，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。

8.下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素有（ ）。

A.出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

B.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅

C.毀損固定資產(chǎn)取得的賠款

D.報(bào)廢固定資產(chǎn)的原價(jià)

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng) A、C 計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目的貸方；選項(xiàng)Ｂ計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目的借方；選項(xiàng)Ｄ，固定資產(chǎn)原價(jià)減去折舊、減值后的凈額計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，故選項(xiàng) ABCD 均影響固定資產(chǎn)的清 理凈損益。

 9.下列關(guān)于持有待售固定資產(chǎn)的說法中，正確的有（ ）。

A.從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備，處置時(shí)再處理

B.如果公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差大于原賬面價(jià)值，則不調(diào)整原賬面價(jià)值

C.如果公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差小于原賬面價(jià)值，則將原賬面價(jià)值調(diào)整到預(yù)計(jì)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差額

D.固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益

【正確答案】 ABCD

10.下列表述正確的是（ ）。

A．盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，按扣除保險(xiǎn)公司或過失人賠償部分后的差額，如果工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，屬于籌建期間的計(jì)入 或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

B．對于剩余的工程物資，應(yīng)該按減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料

C．購買不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，入賬價(jià)值不包括增值稅額

D．工程物資的成本包括購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本

【正確答案】 ABD

【答案解析】購買不動(dòng)產(chǎn)其增值稅是不可以抵扣的，所以要記入其入賬價(jià)值中。

 三、判斷題

1.在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。（）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售 取得的收入，應(yīng)沖減工程成本。

 2.企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)按照雙方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 按照新準(zhǔn)則規(guī)定，接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià) 值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）。

3.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是租賃開始日固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，在租賃中發(fā)生的相關(guān)初始直接費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入到資產(chǎn)入賬價(jià)值中。（ ）

【正確答案】 對

 4.對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)在批準(zhǔn)前都需計(jì)入待“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 按照新準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，不再通過“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢”科目核算，而是通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

 5.棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電 站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，棄置費(fèi)用不同于清理費(fèi)用。（）

【正確答案】 對

6.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用（ ）

【正確答案】 對

7.對于計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后期間價(jià)值恢復(fù)時(shí)，可以轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。（）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回（注意計(jì)提的 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回）。

8.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。 9.雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法每期的折舊額都是遞減的。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，年數(shù)總和法每期的折舊額是遞減的，但 是對于雙倍余額遞減法來說其前期折舊額是遞減的， 在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將采用直線法計(jì)提折舊。

 10.因購買固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出，在竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造 成本；在竣工決算后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 因購買固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，若符合資本 化條件，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本；在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。

 第二部分學(xué)習(xí)思考題

一、填空

1、固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

 2、滿足固定資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能 夠可靠地計(jì)量。

3、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的兩個(gè)條件，該固定資產(chǎn)：處于處置狀態(tài)；預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

二、單選

 1、 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出作為

A 長期待攤費(fèi)用

B 當(dāng)期損益

C 固定資產(chǎn)成本

D 財(cái)務(wù)費(fèi)用

2、 固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記固定資產(chǎn)，貸記：

A 預(yù)計(jì)負(fù)債

B 累計(jì)折舊

C 管理費(fèi)用

D 制造費(fèi)用

3、 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入

A 當(dāng)期損益

B 固定資產(chǎn)清理

C 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

D 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

三、多選

1、固定資產(chǎn)的取得方式包括

A 外購

B 自行建造

C 投資者投入

D 非貨幣性交易

E 債務(wù)重組

2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括：

A 工程用物資成本

B 人工成本

C 應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用

D 交納的相關(guān)稅金

E 應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用

3、下列計(jì)提折舊說法正確的是：

A 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊

B 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊

C 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊

D 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊

E 持有待售的固定資產(chǎn)仍應(yīng)計(jì)提折舊。

4、企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

 A 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量

 B 預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；

 C 法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

D 固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況

5、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?？蛇x的方法一般有:

 A 年限平均法——直線法

B 工作量法——直線法

C 雙倍余額遞減法——加速折舊法

 D 年數(shù)總和法——加速折舊法

6、固定資產(chǎn)的處置方式，包括固定資產(chǎn)的：

 A 出售、轉(zhuǎn)讓

B 報(bào)廢和毀損

C 對外投資

D 非貨幣性資產(chǎn)交換

E 債務(wù)重組

 四、判斷

1、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，必須適用相同折舊率或折舊方法。錯(cuò)

 2、備品配件和維修設(shè)備都確認(rèn)為存貨。錯(cuò)

 3、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分 配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。對

 4、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià) 款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號—— 借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。對

 5、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公 允的除外。對

 6、固定資產(chǎn)的更新改造支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。錯(cuò)

 7、固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。對

 8、除特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)外，一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài) 恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。錯(cuò)

 9、企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土 地除外。對

10、固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對

11、固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)用，直接費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用。對

12、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。對

13、分期付款購入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號——無形資產(chǎn)

第一部分例題答案解析

 一、單項(xiàng)選擇題

 1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入（ ）。

A.管理費(fèi)用

B.制造費(fèi)用

C.營業(yè)外支出

D.資產(chǎn)減值損失

【正確答案】 A

2.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 但改變土地使用權(quán)的用途、用于賺取租金或資本增值的， 應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為（ ）。

A.固定資產(chǎn)

B.投資性房地產(chǎn)

C.長期股權(quán)投資

D.存貨 【正確答案】 B

3.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照（）處理。

A.會(huì)計(jì)政策變更

B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更

C.前期差錯(cuò)

D.日后調(diào)整事項(xiàng)

【正確答案】 B

4.關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，下列說法不正確的是( )。

A．外購的無形資產(chǎn)，其成本一般由購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

B．自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已費(fèi)用化的支出不再作調(diào)整

C．購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

D．投資者投入的無形資產(chǎn)，其成本按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定

【正確答案】 D

【答案解析】 D 選項(xiàng)，投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約 定價(jià)值不公允的除外。

5.甲公司將其持有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)專利技術(shù)， 該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)。假設(shè)其具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 150 萬元， 公允價(jià)值為 200 萬元。 乙公司該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為 160 萬元，公允價(jià)值為 200 萬元。甲公司在此交易中為換入資產(chǎn)發(fā)生了 20 萬元的稅費(fèi)。甲公司換入該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。

A.150

B.220

C.160

D.170

【正確答案】 B

【答案解析】 本題屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么換入資產(chǎn)的成本＝換出資 產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。所以甲公司換入該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝200＋20＝220（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1. 對于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計(jì)攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計(jì)金額以外，還應(yīng)披露以下信息（ ）。

A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計(jì)其使用壽命的原因說明

C.每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法

D.用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況

【正確答案】 ABCD

2.下列不屬于無形資產(chǎn)的有（ ）。

A.專利權(quán)

B.商標(biāo)權(quán)

C.商譽(yù)

D.廠房

【正確答案】 CD

3.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理，正確的是（ ）。

A．土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物一般應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

B．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

C．企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

D．企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 C 選項(xiàng)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)改變用途、用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房 地產(chǎn)。 A 選項(xiàng)，在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行攤銷和提取 折舊。但下列情況除外： （1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房 屋建筑物成本。 （2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以分配的，應(yīng) 當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理。所以 BD 選項(xiàng)說法 正確。

4.通常情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。但是，如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限的是（ ）。

A．合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)該超過有效年限

B．合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限按照不短于 10 年攤銷

C．合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限按二者中較短者攤銷

D．合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)當(dāng)超過受益年限

【正確答案】 ACD

【答案解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合 同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明 企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、 參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證等。 按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

5.下列各項(xiàng)中不影響無形資產(chǎn)賬面余額的有（ ）。

A.生產(chǎn)用專利權(quán)攤銷額

B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.出租無形資產(chǎn)的攤銷額

D.企業(yè)自有無形資產(chǎn)的攤銷額

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 無形資產(chǎn)的攤銷和減值核算均不影響無形資產(chǎn)的賬面余額。

三、判斷題

1.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。（）

【正確答案】 對

2.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 在持有期間內(nèi)不需要攤銷， 但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的。（）

【正確答案】 對

3.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 在持有期間內(nèi)不需要攤銷， 但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的。（）

【正確答案】 對

4.企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，在研究階段發(fā)生的有關(guān)支出，符合資本化條件的予以資本化。（）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，在研究階段發(fā)生的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng) 期損益，不予以資本化。

5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（ ）

【正確答案】 對

第二部分學(xué)習(xí)思考題

一、填空

1、無形資產(chǎn)的特征：不具有實(shí)物形態(tài)；無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

2、土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。

3、無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個(gè)條件：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

4、企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

5、企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 二、單選

1、無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的（B ）。

A 可辨認(rèn)貨幣性資產(chǎn)

B 可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)

C 不可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

D 不可辨認(rèn)的貨幣性資產(chǎn)

2、（C ）是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。商標(biāo)權(quán)的有效期限為 10 年，期滿前可繼續(xù)申請延長注冊期。

A 專利權(quán)

B 土地使用權(quán)

C 商標(biāo)權(quán)

D 著作權(quán)

3、（ A）指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。

A 專利權(quán)

B 土地使用權(quán)

C 商標(biāo)權(quán)

D 著作權(quán)

4、（B ）是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。購入的：將支付的土地出讓金資本化，作為無形資產(chǎn)。

A 專利權(quán)

B 土地使用權(quán)

 C 商標(biāo)權(quán)

D 著作權(quán)

5、（C ）是指著作權(quán)人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。

A 土地使用權(quán)

B 專利權(quán)

C 著作權(quán)

D 商標(biāo)權(quán)

6、（A ）指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。

A 經(jīng)營特許權(quán)

B 專營權(quán)

C 以上皆對

D 專有技術(shù)

7、（A ）是指發(fā)明人壟斷的、不公開的，具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等。

A 專有技術(shù)

B 經(jīng)營特許權(quán)

 C 專利權(quán)

 D 著作權(quán)

8、（A ）是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。如：研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇等

A 研究

B 開發(fā)

C 測試

D 設(shè)計(jì)

9、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入（D ）

A 制造費(fèi)用

B 固定資產(chǎn)

C 在建工程

D 管理費(fèi)用

10、企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為（B ），但改變土地使用權(quán)的用途、用于賺取租金或資本增值 的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

A 固定資產(chǎn)

B 無形資產(chǎn)

C 收入

D 流動(dòng)資產(chǎn)

11、無形資產(chǎn)的殘值一般為（D ），除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購 買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場

A 大于 1

B 小于 1

C 1

D 0

12、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化：新準(zhǔn)則不包括（B ）

A 著作權(quán)

B 商譽(yù)

C 專利權(quán)

D 商標(biāo)權(quán)

13、企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入（D ）。 A 無形資產(chǎn)

B 當(dāng)期費(fèi)用

C 當(dāng)期成本

D 當(dāng)期損益

14、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者（A ），檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

A 至少每年年度終了

B 至少每年月度終了

C 至少每年季度終了

D 至少兩年年度終了

三、多選

1、下列屬于無形資產(chǎn)是ABCDE：

A 專利權(quán)

B 非專利技術(shù)

C 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、

 D 特許權(quán)

E 土地使用權(quán)

2、外購的無形資產(chǎn)，其成本包括說法正確的是BCD

A 取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出

B 購買價(jià)款

C 相關(guān)稅費(fèi)

 D 直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

3、開發(fā)階段支出確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件：ABCDE

A 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

B 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

C 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

D 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形

E. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

4、無形資產(chǎn)在研究與開發(fā)階段的成本計(jì)量說法正確的是ABCD

A 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

B 開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；

C 開發(fā)階段的支出不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

D 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出， 應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益 (管理費(fèi)用） 。

5、內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)，下列構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本的是：ABCD

A 開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)

B 在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷

C 資本化的利息支出

D 無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出

6、無形資產(chǎn)攤銷主要涉及的因素：ABCDE

 A 無形資產(chǎn)成本

B 攤銷開始月份

C 攤銷方法

D 攤銷年限

E 殘值

7、估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素說法正確的是：ABCDE

 A 資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；

 B 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)；

C 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；

D 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)；

E 對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制；

 8、關(guān)于無形資產(chǎn)下列說法正確的是：ABCE

A 開發(fā)費(fèi)用有條件資本化，將使資產(chǎn)增加，利潤增加。

B 使用壽命有限的，應(yīng)攤銷和計(jì)提減值；

C 使用壽命不確定的，不攤銷，應(yīng)計(jì)提減值；

 D 限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零

E 無形資產(chǎn)如果有轉(zhuǎn)讓價(jià)值，就可以有殘值。

四、判斷：

1、行政劃撥無償取得的土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)。 對

2、購入的土地使用權(quán)，將支付的土地出讓金資本化，作為無形資產(chǎn)。對

3、商標(biāo)權(quán)的有效期限為 10 年，期滿不可繼續(xù)申請延長注冊期。 錯(cuò)

4、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 對 。5、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和， 對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。對

 6、企業(yè)取得的所有土地使用權(quán)都應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。錯(cuò) 錯(cuò) 7、無形資產(chǎn)的殘值一般為零。對

8、如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。對

9、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的適用范圍不包括商譽(yù)。對

10、購入的土地用于建造辦公樓，可能不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是自行攤銷。對

 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號——收入

第一部分例題答案解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。

A．附有商品退回條件的商品，退貨可能性不能可靠估計(jì)的情況下，須在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

B．銷售并附有購回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于購回支出的款項(xiàng)的差額確認(rèn)收入 C．資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)

D．托收承付方式下，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

【正確答案】 B

【答案解析】 售后回購一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確 認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。因此，選項(xiàng)“B”不正確。

2.正保公司和遠(yuǎn)華公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％，2009 年 6 月 1 日，正保公司 委托遠(yuǎn)華公司銷售 300 件商品，協(xié)議價(jià)為每件 80 元，該商品的成本為 50 元。代銷協(xié)議約定，遠(yuǎn)華公司企 業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關(guān)，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到，則正保公司在 2009 年 6 月 1 日應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。

A.0

B.24 000

C.15 000

D.28 080

【正確答案】 B

【答案解析】 因?yàn)轭}目條件指出受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方 無關(guān)，因此該委托代銷事項(xiàng)與直接銷售商品無異，應(yīng)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入。分錄為：借：銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 080 借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：庫存商品 15 000

3.甲公司銷售產(chǎn)品每件 500 元，若客戶購買 300 件（含 300 件）以上每件可得到 50 元的商業(yè)折扣。某客 戶 2008 年 10 月 8 日購買該企業(yè)產(chǎn)品 300 件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10，1/20，n/30。適用的增值稅率為 17％。該企業(yè)于 10 月 12 日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，則實(shí)際收到的款項(xiàng)為（）元。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考 慮增值稅）

A．154 440

B．3 159

C．157 950

D．154 791

【正確答案】 D

【答案解析】 應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝（500－50）×300×（1+17％）×2％＝3 159（元） 所以實(shí)際收到款項(xiàng)是（500－50）×300×（1+17％）－3 159＝154 791（元）

4.企業(yè)委托其他單位代銷商品的，在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方商品銷售收入確認(rèn)的時(shí)間是（ ）。

A．發(fā)出商品日期

B．受托方發(fā)出商品日期

C．收到代銷單位的代銷清單日期

D．收到全部款項(xiàng)的日期

【正確答案】 C

【答案解析】 在收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托 方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。

5.企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時(shí)，若安裝程序比較簡單，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)間是（ ）。

A．商品運(yùn)抵并開始安裝時(shí)

B．發(fā)出商品時(shí)

C．商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)

D．收到商品銷售貨款時(shí)

【正確答案】 B

【答案解析】 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢 前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。

6.下列各項(xiàng)收入中，不屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入的是（ ）。

A.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

B.企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

C.企業(yè)銷售原材料取得的收入

D.出租無形資產(chǎn)所取得的收入

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng) A，出售固定資產(chǎn)取得的凈收益計(jì)入營業(yè)外收入，不屬于其他業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容。

7.甲公司本月銷售情況如下：（1）現(xiàn)款銷售 20 臺(tái)，總售價(jià) 80 000 元（不含增值稅，下同）已入賬；（2） 附有退貨條件的銷售 2 臺(tái)，總售價(jià) 23 000 元已入賬，退貨期 3 個(gè)月，退貨的可能性難以估計(jì)；（3）需要 安裝的銷售 5 臺(tái)，總售價(jià) 30 000 元，款項(xiàng)尚未收取，安裝任務(wù)構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的重要組成部分，安裝尚未完成。甲公司本月應(yīng)確認(rèn)的銷售收入是（ ）元。

A．80 000

B．140 000

C．163 000

D．183 000

【正確答案】 A

【答案解析】 附有退貨條件的銷售，當(dāng)退貨的可能性難以估計(jì)時(shí)，通常在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入； 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝工作，且安裝工作構(gòu)成銷售業(yè)務(wù)的重要組成部分，視同商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入；所以只有第一項(xiàng)業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)條件。

8.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的是（ ）。

A．原材料的銷售

B．出租投資性房地產(chǎn)

C．出售無形資產(chǎn)

D．轉(zhuǎn)讓一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的使用權(quán)

【正確答案】

C 【答案解析】 出售無形資產(chǎn)的凈損益應(yīng)通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出核算。

9.下列關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，說法不正確的是（ ）。

A.銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，則在發(fā)出商品時(shí)，不可以確認(rèn)收入

B.以收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，一般在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，待收到受托方的代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入

C.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)和資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在該項(xiàng)資產(chǎn)租賃期間按照直線法分?jǐn)?，?jì)入當(dāng)期損益

D.以舊換新銷售的方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理

【正確答案】 C

【答案解析】 如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)和資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并 按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

10.甲公司于 2009 年 2 月委托乙商店代銷 A 產(chǎn)品 1 000 件，代銷價(jià)款 400 萬元。本年 12 月 20 日收到乙商 店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的 A 產(chǎn)品 800 件，甲公司收到代銷清單時(shí)向乙商店開具增值 稅專用發(fā)票。乙商店按代銷價(jià)款的 10％收取手續(xù)費(fèi)。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 250 萬元。則甲公司本年度 應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。

A.400

B.288

C.320

D.200

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考核代銷商品收入的確認(rèn)。本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝400/1 000×800＝320（萬元）。

11.關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中不正確的有（ ）。

A．藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

B．申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在重 20 大不確定性時(shí)確認(rèn)收入

C．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在收到特許權(quán)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

D．長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

【正確答案】 C

【答案解析】 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

 12.關(guān)于銷售商品收入的計(jì)量，下列說法中不正確的是（ ）。

A．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外

B．企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入

C．已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允的交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入

D．合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額

【正確答案】 B

【答案解析】 企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議 價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

 13.甲公司對家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。2007 年 11 月，該公司共銷售家電產(chǎn)品 200 萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)： 包退產(chǎn)品占 1％，包換產(chǎn)品占 3％，包修產(chǎn)品占 2％。則該公司 2007 年 11 月份在銷售商品的當(dāng)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬元。

A．200

B．196

C．198

D．188

【正確答案】 A

【答案解析】 該公司 2007 年 11 月份在銷售商品的當(dāng)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額為 200 萬元，在 2007 年 11 月底再確認(rèn)估計(jì)的銷售退回。

 14.采用支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是( ) 。

A.委托方收到代銷清單時(shí)

B.受托方銷售商品時(shí)

C.委托方交付商品時(shí)

D.委托方收到貨款時(shí)

【正確答案】 A

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。

A．企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)，必須滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這個(gè)條件

B．企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，此時(shí)不能確認(rèn)收入，收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求且 買方承諾付款時(shí)予以確認(rèn)

C．賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)

D．房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，因企業(yè)對售出的商品保留了繼續(xù)管理權(quán)，則房產(chǎn)銷售不成立

【正確答案】 ABC

【答案解析】 房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)售出后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn) 所有權(quán)無關(guān)， 房產(chǎn)銷售成立。 企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的勞務(wù)合同，有關(guān)收入確認(rèn)為勞務(wù)收入。

2.下列不屬于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購買方的有（ ）。

A．甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價(jià)值 5 000 萬元。甲公司按時(shí)完成合同，但尚未通過乙公司 檢驗(yàn)

B．甲公司向乙公司銷售某產(chǎn)品，甲公司承諾，如果售出商品在 2 個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，客戶可 以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司無法可靠估計(jì)退貨比例 21 C．甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時(shí)保留該貨物的法定所有權(quán)

D．甲公司向乙公司銷售一批商品，約定于 6 個(gè)月后將所售商品購回，當(dāng)時(shí)的售價(jià)并不公允

【正確答案】 ABD

【答案解析】 甲公司只是暫時(shí)保留法定所有權(quán)，購買方為了取得法定所有權(quán)，通常情況下會(huì)按約定支付 貨款，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。

3.關(guān)于售后回購，下列說法中正確的有（ ）。

A．大多數(shù)情況下，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

B．售后回購無論何種情況下均不能確認(rèn)收入

C．如果商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，則在銷售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入

D．如果商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，應(yīng)將售價(jià)與回購價(jià)的差額，在回購期間按期計(jì)提利息

【正確答案】 ACD

【答案解析】 B 項(xiàng)，如果有確切證據(jù)表明售后回購交易滿足商品銷售確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入。

4.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。

A．賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)

B．合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額

C．銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 D．根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)；成本不能可 靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)

【正確答案】 ACD

【答案解析】 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng) 當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

 5.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)同時(shí)滿足的條件是（）。

A.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

B.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

C.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

D.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地 計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā) 生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

6.下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。

A．與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在勞務(wù)完工后確認(rèn)為收入（假設(shè)安裝是合同的重要組成部分）

B．對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

C．勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

D．勞務(wù)開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 上述四個(gè)選項(xiàng)都符合收入準(zhǔn)則的規(guī)定。對于特殊收入項(xiàng)目的確認(rèn)原則很容易考到客觀題， 平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)需要記憶。

7.關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中不正確的有（）。

A．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“收入的金額能夠可靠地計(jì)量” 時(shí)才能予以確認(rèn)

B．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和“發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量” 時(shí)才能予以確認(rèn)

C．使用費(fèi)收入金額，按照實(shí)際收費(fèi)時(shí)間計(jì)算確定

D．利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定

【正確答案】 BC

【答案解析】 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件： （1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。使用費(fèi)收入金額應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

8.在視同買斷方式下委托代銷商品的，若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方的處理錯(cuò)誤的有（ ）。

A．在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

B．在交付商品時(shí)確認(rèn)收入

C．不做任何處理

D．商品發(fā)出時(shí)只核算發(fā)出商品的處理

【正確答案】 BC

【答案解析】 在視同買斷方式下委托代銷商品的，若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方， 或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

 9.在售后租回業(yè)務(wù)中，下列說法正確的有（ ）。

A．有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本

B．采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整

C．如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整

D．在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

【正確答案】 AD

【答案解析】 采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差 額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整；如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行 分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。

10.下列有關(guān)收入的表述中，不正確的有（ ）。

 A．凡是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之，同時(shí)引起所有者權(quán)益的增加，但不一定表明收入的 增加

 B．在商品銷售收入確認(rèn)條件中，所有權(quán)上的主要報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)隨所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移

C．如果企業(yè)確認(rèn)商品銷售收入后，發(fā)生銷售退回的均沖減退回當(dāng)月的銷售收入，并沖減當(dāng)月銷售成本

D．委托其他單位代銷商品情況下，委托方應(yīng)在收到受托方提供的增值稅發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項(xiàng) B 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，判斷時(shí)要注重實(shí)質(zhì)重于形 式。一般情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移（零售交易）。但要注意有些情況下即使憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，如：企業(yè)銷售的商品在質(zhì) 量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正確的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任等。 選項(xiàng) C 銷售退回要區(qū)分情況處理：（1）本年度銷售的商品，在年度終了之前退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金；（2）以前年度銷售的商品，在非日后期間退回，沖減退回月份的主 營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金；（3）本年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日 之前退回，沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 選項(xiàng) D 在委托其他單位代銷本企業(yè)商品情況下，委托方買斷方式下發(fā)出商品時(shí)就可以確認(rèn)收入；收取手續(xù) 費(fèi)方式下，收到受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，而不是收到受托方提供的增值稅發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。

 三、判斷題

1.商業(yè)折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 現(xiàn)金折扣是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而 向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

 2.對于以舊換新銷售商品時(shí)，銷售的商品應(yīng)按新舊商品的市場價(jià)格的差額確認(rèn)收入。( ) 【正確答案】 錯(cuò)

 【答案解析】 以舊換新銷售時(shí)，銷售的商品按商品的售價(jià)確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

3.對于以舊換新銷售商品時(shí)，銷售的商品按商品的售價(jià)確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（ ）

【正確答案】 對

4.委托代銷商品在收取手續(xù)費(fèi)代銷的方式下，受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 視同買斷方式代銷的，受托方銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為收入；收取手續(xù)費(fèi)方式代銷 時(shí)，受托方按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

 5.企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售 收入與銷售成本。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 報(bào)告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的， 應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入、成本及稅金。

 6.企業(yè)只要將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，就可以確認(rèn)收入。（ ） 【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 企業(yè)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)符合五個(gè)條件： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （4）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 7.如果商品售出后，企業(yè)仍可以對售出商品實(shí)施有效控制，說明此項(xiàng)銷售商品不成立，不應(yīng)該確認(rèn)銷售商 品收入。（ ）

【正確答案】 對

【答案解析】 不符合收入確認(rèn)的第二個(gè)條件：“企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制”。

8.企業(yè)和客戶簽訂的合同如果既有商品銷售又有提供勞務(wù)服務(wù)的，則應(yīng)按照銷售商品一并處理。( )

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 如果銷售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的，則應(yīng)分別按照銷售商品和提供勞務(wù)來確 認(rèn)收入和成本。

 9.在銷售商品和提供勞務(wù)的混合業(yè)務(wù)中，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分應(yīng)該全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 在銷售商品和提供勞務(wù)的混合業(yè)務(wù)中，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠 單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單 獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

10.企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)，不考慮各種可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。( )

 【正確答案】 對

【答案解析】 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入 （非日后事項(xiàng)）。

 11.在附有銷售退回條件的商品銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（ ） 【正確答案】 錯(cuò)

 【答案解析】 在附有銷售退回條件的商品銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并 確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

12.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠計(jì)量的，按新準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該采用完工百分比法確認(rèn)收入。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 提供勞務(wù)交易的結(jié)果如果能夠可靠估計(jì)，則在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入； 若提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。 13.企業(yè)將一批商品銷售后，如果仍保留與商品所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，則不能確認(rèn)該項(xiàng)商品銷售收入。 （ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 企業(yè)將一批商品銷售后，如果仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則商品銷售的條 件不成立，不能確認(rèn)該項(xiàng)商品銷售收入。但如果仍保留與商品所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)等），則不影響商品銷售收入的確認(rèn)。

 第二部分學(xué)習(xí)思考題

一、填空

 1、 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的總流入。

2、 利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

3、 新準(zhǔn)則中，利潤等于收入減去費(fèi)用再加上或減去計(jì)入利潤的利得和損失。

4、 收入包括三類：商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

5、現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

6、 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

7、 銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

 8、 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

二、單選

1、 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入（A）

A 財(cái)務(wù)費(fèi)用

B 銷售費(fèi)用

C 管理費(fèi)用

D 其他業(yè)務(wù)支出

2、收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策，包括確定（C）完工進(jìn)度的方法；

 A 提供勞務(wù)收入

B 利息收入

C 提供勞務(wù)交易

D 使用費(fèi)收入

3、使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或（A）的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定

A 協(xié)議約定

B 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

C 現(xiàn)金折扣

D 應(yīng)收賬款

4、新準(zhǔn)則由總則（A ）提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、披露共五章、十九條組成。 A 銷售商品收入

B 主營業(yè)務(wù)收入

C 其他業(yè)務(wù)收入

D 其他業(yè)務(wù)成本

5、根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，商場估計(jì)退貨的比例（按售價(jià)總額算）為（B ）。

A 2%

B 1%

C 3%

D 4%

6、(D )，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)

A 利得

B 銷售商品收入

C 非法所得

D 日常活動(dòng)

三、多選

1、下列產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入構(gòu)成企業(yè)收入的是： ABCE

A 保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單

B 租賃公司出租資產(chǎn) 對外投資收取的利息收入、

C 對外投資收取的利息收入、股利

D 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng) 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、

E 工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料

2、確認(rèn)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件：ABCDE

A 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

B 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；

C 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

D 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

E 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

3、關(guān)于公允交易價(jià)格的確定，下列說法正確的是：ABCD

 A 合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，要按照公允的交易價(jià)格確認(rèn)收入

 B 存在活躍市場的，以市場報(bào)價(jià)作為公允交易價(jià)格

 C 不存在活躍市場、但類似商品存在活躍市場的，參考類似商品市場報(bào)價(jià)確定公允交易價(jià)格；

D 如果相同或類似商品均不存在活躍市場，采用估價(jià)技術(shù)確定。

4、下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，下列說法正確的是：ABCDE

 A 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

 B 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

C 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

D 銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 作為購進(jìn)商品處理。

 E 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

 5、提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)條件：ABCD

A 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

 B 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

 C 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

 D 交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

 6、確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通常可以選用的方法：ABC

A 已完工作的測量。

B 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。

C 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

D 已經(jīng)發(fā)生的投入占估計(jì)總投入的比例。

7、下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：ABCDE

A 安裝費(fèi)及提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)

B 宣傳媒介等廣告的制作費(fèi)

C 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)

D 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)

E 申請入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)

8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的下列信息：ABCD

A 收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策

B 包括確定提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的方法；

C 本期確認(rèn)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入的金額

D 本期確認(rèn)的銷售商品利息收入和使用費(fèi)收入的金額。

9、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量，要區(qū)分哪（AB ）兩種不同的情況 在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)；

A 在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

B 在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)。

C 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償；

D 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償。

10、所謂提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)條件( ABCD)

A 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

B 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

C 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

 D 交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

11、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括( AB)等。

A 利息收入

B 使用費(fèi)收入

C 所得稅收入

D 其他業(yè)務(wù)收入

12、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足(AD )下列條件的，才能予以確認(rèn)

A 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

B 按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定

C 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

D 收入的金額能夠可靠地計(jì)量

四、判斷

1、 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。對

2、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對

3、銷售商品公允交易價(jià)格與已收或應(yīng)收金額的差額，不確認(rèn)為收入。對

4、計(jì)入當(dāng)期損益，就是指計(jì)入“管理費(fèi)用”。錯(cuò)

5、新準(zhǔn)則中引入了“利得”和“損失”的概念，并把利得和損失分為記入權(quán)益的利得和損失以及記入營業(yè)利潤的利得和損失。錯(cuò)

6、合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，要按照公允的交易價(jià)格確認(rèn)收入。對

7、銷售商品采用托收承付方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。錯(cuò)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號——借款費(fèi)用

第一部分例題答案解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)（ ）。

A．沖減借款費(fèi)用資本化的金額

B．沖減所購建的固定資產(chǎn)成本

C．計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

D．計(jì)入營業(yè)外收入

【正確答案】 A

【答案解析】 尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入應(yīng)沖減借款費(fèi)用資本化的金額。

2.A 公司為建造一條生產(chǎn)線，于 2007 年 1 月 1 日借入一筆長期借款，本金為 2 000 萬元，年利率為 8%， 期限為 5 年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于 2007 年 7 月 1 日開工，工程期為 2 年， 2007 年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：7 月 1 日支付工程預(yù)付款 1 500 萬元；10 月 1 日支付工程進(jìn)度款 800 萬元；12 月 1 日支付工程進(jìn)度款 300 萬元；閑置資金因購買國債可取得 0.4%的月收益。因?qū)ｉT借款不足，A 公司動(dòng) 用了兩筆一般借款，一筆借款于 2006 年 1 月 1 日借入，本金為 500 萬元，年利率為 9%，期限為 6 年，每 年末付息，到期還本；另一筆借款于 2007 年 7 月 1 日借入，本金為 400 萬元，年利率為 6%，期限為 4 年， 每年末付息到期還本。則 2007 年專門借款利息費(fèi)用資本化金額為（ ）。

A．80

B．74

C．12

D．3

【正確答案】 B

【答案解析】 2007 年下半年為資本化期間 2007 年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝2 000×8%×6/12＝80（萬元） 2007 年專門借款資本化期間內(nèi)因投資國債而創(chuàng)造的收益＝500×0.4%×3＝6（萬元） 2007 年專門借款利息費(fèi)用資本化金額＝80－6＝74（萬元）

3.借款費(fèi)用開始資本化的條件中，不符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的業(yè)務(wù)是（）。

A.用其他貨幣資金購買工程物資

B.工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

C.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程用材料

D.應(yīng)付在建工程人員的職工薪酬

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng) D 錯(cuò)誤，盡管構(gòu)成在建工程成本，但是由于沒有占用借款資金，所以不視為資產(chǎn)支出 已經(jīng)發(fā)生。

4.A 公司從銀行專門借入一筆款項(xiàng)，于 2006 年 2 月 1 日采用出包方式開工興建一幢辦公樓，2007 年 10 月 18 日工程按照合同要求全部完工，10 月 31 日工程驗(yàn)收合格，11 月 10 日辦理工程竣工結(jié)算，11 月 20 日 完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12 月 1 日辦公樓正式投入使用。則公司專門借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)為 2007 年（ ）。

A．10 月 18 日

B．10 月 31 日

C．11 月 10 日

D．12 月 1 日

【正確答案】 A

【答案解析】 當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的 借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。此題 2007 年 10 月 18 日工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

 5.A 公司為建造一棟辦公樓于 2009 年 1 月 1 日專門從銀行借入 2 000 萬元款項(xiàng)，借款期限為 3 年；2009 年 2 月 10 日，A 公司為建造該辦公樓購入一批工程物資，開出一張 100 萬元的不帶息銀行承兌匯票，期限為 6 個(gè)月；2009 年 3 月 1 日，該辦公樓開工興建；2009 年 4 月 1 日，A 公司領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為 30 萬元，該項(xiàng)工程 4 月 1 日以前所占用的物資均為 2009 年 2 月 10 日購入的工程物資，且未發(fā)生其他現(xiàn)金流出。該項(xiàng)工程的預(yù)計(jì)工期為 1 年零 6 個(gè)月。不考慮其他因素，則該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。

A.2009 年 1 月 1 日

B.2009 年 2 月 10 日

C.2009 年 3 月 1 日

D.2009 年 4 月 1 日

【正確答案】 D

【答案解析】 借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。2009 年 3 月 1 日，雖然該項(xiàng)工 28 程的借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始， 但沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，所以該日期不是借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)，故選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。因此，本題開始資本 化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是 4 月 1 日，選擇 D。

6.A 上市公司股東大會(huì)于 2007 年 1 月 4 日作出決議，決定建造廠房。為此，A 公司于 3 月 5 日向銀行專門 借款 5 000 萬元，年利率為 6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入 A 公司銀行存款賬戶。3 月 15 日，廠房正式動(dòng)工興建。3 月 20 日，A 公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款 500 萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3 月 31 日，計(jì) 提當(dāng)月專門借款利息。A 公司在 3 月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則 A 公司專門借款利息應(yīng)開 始資本化的時(shí)間為（ ）。

A．3 月 5 日

B．3 月 15 日

C．3 月 20 日

D．3 月 31 日

【正確答案】 C

【答案解析】 借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。本題到 3 月 20 日的時(shí)候 上面的三個(gè)條件才都滿足了。

7.下列各項(xiàng)中，不符合資本化條件的資產(chǎn)是（ ）。

A．需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

B．需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

C．需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨

D．需要經(jīng)過半年的購建才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

【正確答案】 D

【答案解析】 按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生 產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這里的“相當(dāng)長時(shí) 間”一般是指“一年以上”。

8.A 公司為建造廠房于 20×7 年 4 月 1 日從銀行借入 3 000 萬元專門借款， 借款期限為 2 年， 年利率為 6％。 20×7 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司為其建造該廠房，并預(yù)付了 1 000 萬元工程款，廠房 實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在 20×7 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中斷施工，12 月 1 日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。20×7 年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益 10 萬 元（其中資本化期間內(nèi)獲得收益 8 萬元），該項(xiàng)廠房建造工程在 20×7 年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ） 萬元。

A．80

B．22

C．53

D．10

【正確答案】 B

【答案解析】 為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實(shí) 際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時(shí)點(diǎn)為 20×7 年 7 月 1 日，所以該項(xiàng)廠房建造工程在 20×7 年度應(yīng) 予資本化的利息金額＝3 000×6％×2/12－8＝22（萬元）。

 9.甲公司為股份有限公司，2009 年 7 月 1 日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款 4 000 萬元，年利 率為 4％，款項(xiàng)已存入銀行。至 2009 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑 地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為 39.6 萬元。甲公司 2009 年就上述 借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬元。

A.0

B.0.4

C.40.4

D.80 【正確答案】 A

【答案解析】 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)尚未開始，因而不符合開始資本化的條件， 借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。

10.關(guān)于輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法不正確的是（ ）。

A．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B．在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

 C．專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷 售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

D．專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在計(jì)算其資本化金額時(shí)應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤

【正確答案】 D

【答案解析】 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或 者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；如果是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予 以資本化，計(jì)入工程成本。專門借款輔助費(fèi)用的資本化不與資產(chǎn)支出相掛鉤，所以 D 選項(xiàng)錯(cuò)誤。

 11.下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的資產(chǎn)支出的有（）。

A．計(jì)提的在建工程人員的工資及福利費(fèi)

B．企業(yè)賒購工程建設(shè)所用物資而承擔(dān)的帶息債務(wù)

C．企業(yè)為建設(shè)工程項(xiàng)目而轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)

D．支付的工程人員工資

【正確答案】 A

【答案解析】 計(jì)提在建工程人員工資既沒有發(fā)生現(xiàn)金的支出、也沒有轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)帶息債務(wù)， 所以沒有發(fā)生資產(chǎn)支出。

12.借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的專門借款是指（ ）。

A．技術(shù)改造借款

B．發(fā)行債券收款

C．長期借款

D．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)

 【正確答案】 D

【答案解析】 專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 13.關(guān)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。

A．如果購建固定資產(chǎn)需要試運(yùn)行，則在試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化

B．所購建固定資產(chǎn)各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用，企業(yè)只要該部分完工，就應(yīng)當(dāng)停止資本化

C．繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生

D．所購置的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求基本相符，即使有個(gè)別與設(shè)計(jì)要求不相符，也不會(huì)影響其正常使用

【正確答案】 B

【答案解析】 所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但每一部分都必須等到整體完工后才可使用的，企業(yè) 只能在所購建的固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，借款費(fèi)用才可停止資本化。

14.在資本化期間內(nèi)，對于專門借款閑置資金產(chǎn)生的利息收入或投資收益應(yīng)（ ）。

A.計(jì)入營業(yè)外收入

B.計(jì)入投資收益

C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.沖減借款費(fèi)用資本化的金額

 【正確答案】 D

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用在予以資本化時(shí)，不用與資產(chǎn)支出相掛鉤的有（ ）。

A．專門借款利息

B．專門借款的溢價(jià)攤銷

C．一般借款利息

D．外幣專門借款的匯兌差額

【正確答案】 ABD

【答案解析】 專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用予以資本化時(shí)不需要考慮資產(chǎn)支出，外幣專門借款的匯兌差額予 以資本化時(shí)也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

2.下列各項(xiàng)，表明所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的有（ ）。

A．固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成

B．與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出不再發(fā)生

C．固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符

D．試生產(chǎn)結(jié)果表明固定資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀 態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： （1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成； （2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用； （3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

3.下列哪種情況應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化（ ）。

A．由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過 3 個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

B．由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過 3 個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

C．由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過 3 個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

D．由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過 3 個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷

【正確答案】 ABC

【答案解析】 由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資 本化。

 4.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的是（ ）。

A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失

B．發(fā)行公司債券的印刷費(fèi)

C．發(fā)行公司股票的傭金

D．借款的手續(xù)費(fèi)

【正確答案】 ABD

【答案解析】 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差 額等。發(fā)行公司債券的印刷費(fèi)和借款的手續(xù)費(fèi)屬于輔助費(fèi)用，屬于借款費(fèi)用范疇。而發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資，不屬于借款范疇，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費(fèi)用范疇。

 5.下列情形造成工程中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月，其借款費(fèi)用不應(yīng)繼續(xù)資本化的是（ ）。 A．臺(tái)風(fēng)季節(jié)

B．與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛

C．資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難

D．發(fā)生了施工安全事故

【正確答案】 BCD

【答案解析】 如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素（如本地普通存在的不利天氣，如雨季或臺(tái)風(fēng)季節(jié)等 原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的信息包括（ ）。

 A．當(dāng)期費(fèi)用化的借款費(fèi)用金額

B．當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額

C．當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率

D．當(dāng)期固定資產(chǎn)購建項(xiàng)目的累計(jì)支出

【正確答案】 BC

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的下列信息： （1）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額； （2） 當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。

 7.下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的是（）。

A．工程領(lǐng)用自產(chǎn)的鋼材

B．提取在建工程人員的工資

C．購入工程物資，貨款尚未支付

D．用帶息銀行承兌匯票購入工程物資

【正確答案】 AD

【答案解析】 資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，B 項(xiàng)只是提取 工資并沒有實(shí)際支付，所以不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；C 項(xiàng)應(yīng)付貨款不是帶息債務(wù)，所以也不屬于資產(chǎn)支 出已經(jīng)發(fā)生。

 8.下列利息支出中，可予資本化的有（ ）。

A．為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息支出

B．為對外投資而發(fā)生的借款利息支出

C．為開發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息支出

D．清算期間發(fā)生的長期借款利息支出

【正確答案】 AC

【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使 用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

 9.關(guān)于借款費(fèi)用的資本化期間與資本化金額，下列說法中正確的有（）。

A．在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B．符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

C．借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額

D．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計(jì)算確定應(yīng)予資本化的利息金額

【正確答案】 AC

【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，B 選項(xiàng)不正確；專門借款費(fèi)用的資本化不與資產(chǎn)支出掛鉤，其資本 化金額以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，D 選項(xiàng)是對一般借款資本化金額的確定方法。

 10.下列有關(guān)借款費(fèi)用的論述中，不正確的有（ ）。

A．輔助費(fèi)用不需要結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額來確認(rèn)其資本化額

B．對于一般借款，只要購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款，就應(yīng)將該筆一般借款的借款費(fèi)用資本化

C．如果當(dāng)期計(jì)算的利息費(fèi)用資本化額未超過本期實(shí)際利息費(fèi)用，應(yīng)以實(shí)際利息費(fèi)用額作為當(dāng)期資本化額

D．企業(yè)賒購物資也應(yīng)屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

【正確答案】 BCD

【答案解析】 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，一般借款資本化金額應(yīng)按資產(chǎn)支 出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計(jì)算確定，并不是將該筆一般借款的借款費(fèi)用全部資本化，所以 B 不正確；C 選項(xiàng)，如果當(dāng)期計(jì)算的利息費(fèi)用資本化額未超過本期實(shí)際利息費(fèi)用，應(yīng)以計(jì)算出來的資本化金額作為當(dāng)期資本化額； 企業(yè)賒購物資如果承擔(dān)的是不帶息債務(wù)， 就不應(yīng)當(dāng)將購買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出， 所以 D 不正確。

三、判斷題

 1.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍只包括專門借款。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。

 2.企業(yè)所借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，屬于借款費(fèi)用，應(yīng)該予以資本化。（ ） 【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 企業(yè)所借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，屬于借款費(fèi)用，但借款費(fèi)用并不一定能資本 化。

 3.一般借款的匯兌差額應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益中。（ ）

【正確答案】 對

 【答案解析】 資本化期間內(nèi)的外幣專門借款本金及利息的匯兌差額才可以資本化。

4.在資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，借款費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí) 性投資取得的投資收益后的金額確定。（ ）

【正確答案】 對

【答案解析】 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生 的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

 5.專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應(yīng)全部資本化。（ ）

 【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 只有在資本化期間內(nèi)，專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益 后的金額才能資本化。

 6.企業(yè)購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供 使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。（ ）

 【正確答案】 對

【答案解析】 購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過 程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定 可使用或者可銷售狀態(tài)。

 7.某企業(yè)在北方某地建造某工程項(xiàng)目，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，且中斷時(shí)間超過 3 個(gè)月，該企 業(yè)因此停止借款費(fèi)用的資本化處理。（）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 該中斷屬于正常中斷，雖然連續(xù)中斷超過 3 個(gè)月，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫 停。

 8.資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間包 括在內(nèi)。（ ）

 【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資 本化的期間不包括在內(nèi)。

 9.借款費(fèi)用開始資本化的條件：即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者 可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。只要滿足其中的一個(gè)條件就可以資本化。（）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 借款費(fèi)用開始資本化的條件包括：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。必須三個(gè)條件同時(shí)滿足才可以資本化。

 10.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間非連續(xù)超過 3 個(gè)月的，應(yīng) 當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。（）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。

11.資產(chǎn)支出只包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)不帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（ ）

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以承擔(dān)不帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出不屬于資產(chǎn)支 出，因此題干的表述是錯(cuò)誤的。

 12.在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款的利 息均予以資本化。( )

 【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一 般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借 款的資本化率。所以，一般借款的利息未必可以全部資本化。

 13.符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（一年或以上）的建造或者生產(chǎn)過程，才能 達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。（ ）

【正確答案】 對

 14.專門借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額， 調(diào)整每期利息金額，按調(diào)整后的金額計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。（） 【正確答案】 對

 【答案解析】 注意區(qū)分是發(fā)生在資本化期間的溢折價(jià)攤銷還是非資本化期間發(fā)生的溢折價(jià)攤銷，從而確 定是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第二部分學(xué)習(xí)思考題

一、填空

 1、借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

2、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，新準(zhǔn)則規(guī)定，采用實(shí)際利率法。

3、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響金額。

4、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。

二、單選

1、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過（ C）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

A 1 個(gè)月

B 2 個(gè)月

C 3 個(gè)月

D 6 個(gè)月

2、新準(zhǔn)則規(guī)定（C ）是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

A 符合資本化條件的權(quán)益

B 符合費(fèi)用化條件的權(quán)益

C 符合資本化條件的資產(chǎn)

D 符合費(fèi)用化條件的權(quán)益

3、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而（ B）的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減 去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

A 占用一般資產(chǎn)

B 借入專門借款

C 占用專門借款

D 借入一般資產(chǎn)

4、企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行（ D）攤銷。

A 長期

B 短期

C 合并

D 分期

5、借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和（ A）一般都是在借款期限內(nèi)逐期發(fā)生的，在計(jì)算每期借款費(fèi)用資 本化金額時(shí)比較容易確認(rèn)和計(jì)量

A 匯兌差額

B 外幣借款

C 匯率變動(dòng)

D 市場利率

6、A 公司于 20×0 年 1 月 1 日折價(jià)發(fā)行了面值為 1250 萬元的 5 年期公司債券，發(fā)行價(jià)格為 1000 萬元，票面利率為 4.72%，每年年末支付利息（即 1250×4.72%=59 萬元） ，到期一次還本。據(jù)此，計(jì)算該公司債券 實(shí)際利率 r 為：(A)

A 10%

B 15%

C 9%

D 12.50%

三、多選

1、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號—借款費(fèi)用》 ，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要有如下幾點(diǎn)變化： ABCD

A 借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍不同

B 可予資本化的借款范圍不同

C 計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同

D 借款利息資本化金額的計(jì)算不同

2、借款費(fèi)用包括 ABCD

A 借款利息 折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷

B 折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷

C 因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

D 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

3、因借款而發(fā)生的利息，包括ABCD

A 企業(yè)向銀行借入資金發(fā)生的利息

B 企業(yè)向其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息

C 發(fā)行債券發(fā)生的利息

D 承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計(jì)的利息

4、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如：ABC

A 手續(xù)費(fèi)、傭金

B 印刷費(fèi)

 C 承諾費(fèi)（為未使用貸款所支付的承諾費(fèi)）

D 企業(yè)在購建或生產(chǎn)資產(chǎn)時(shí)向供應(yīng)商賒貨

E 為購建或生產(chǎn)資產(chǎn)所形成的應(yīng)付職工薪酬

5、借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：ABCD

A 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

B 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

C 必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始

D 必要的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

6、符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，包括：AB

A 房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品

B 機(jī)械企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備

C 造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船舶

D 汽車企業(yè)制造的用于對外銷售的汽車

四、判斷

1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金 額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。對

 2、發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。對 、

 3、在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù) 其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對

4、溢價(jià)，未來少付利息＝實(shí)際利息費(fèi)用等于按票面利率計(jì)算出的利息減去溢價(jià)攤銷。錯(cuò)

5、折價(jià)，未來多付利息＝實(shí)際利息費(fèi)用等于按票面利率計(jì)算出的利息加上折價(jià)攤銷。錯(cuò)

 6、借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整 每期利息金額。 對

7、專門借款利息費(fèi)用資本化金額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的專門借款利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款金額銀行利息收入 或暫時(shí)性投資收益。對

 8、 一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一 般借款的資本化率。對

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號——所得稅

第一部分例題答案解析

 一、單項(xiàng)選擇題

 1.某公司 2008 年 12 月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款 100 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至 2008 年 12 月 31 日，該項(xiàng)罰款尚未支付。則 2006 年末該公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為( )萬 元。

A. 0

B. 100

C. －100

D.不確定