會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。
施工企業(yè)的核算組織體系
一般情況，公司為獨(dú)立核算單位，獨(dú)立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；公司所屬的分公司（項(xiàng)目部、工區(qū)）為內(nèi)部獨(dú)立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，并單獨(dú)計(jì)算盈虧；分公司所屬的（施工隊(duì)）為內(nèi)部核算單位。
1.4.2會(huì)計(jì)法規(guī)
1.4.3會(huì)計(jì)人員
按照會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，企業(yè)配備的會(huì)計(jì)人員，一般有主管會(huì)計(jì)、出納員、記賬員、審核員、會(huì)計(jì)員（財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算員，往來核算，總賬報(bào)表）及檔案管理等。
國(guó)務(wù)院對(duì)會(huì)計(jì)人員確定了四種技術(shù)職稱，即：會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師
1.5施工企業(yè)會(huì)計(jì)檔案的保管
施工企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部統(tǒng)一的規(guī)定，正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。
對(duì)于會(huì)計(jì)科目名稱，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱。
財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供企業(yè)增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。
施工企業(yè)特有的一級(jí)科目有：周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機(jī)械作業(yè)、臨時(shí)設(shè)施、臨時(shí)設(shè)施攤銷、臨時(shí)設(shè)施清理、工程結(jié)算等科目。
根據(jù)建造活動(dòng)涉及內(nèi)容的特殊性，相應(yīng)債權(quán)債務(wù)類、存貨類、固定資產(chǎn)類明細(xì)科目設(shè)置也與眾不同。
2.2建賬建制
2.2.1建賬的基本原則
2.2.2總賬建賬的原則
2.2.3明細(xì)賬建賬的原則
2.2.4日記賬的建賬原則
2.2.5備查賬的建賬原則
建賬就是根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)情況，確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。
2.2.1建賬的基本原則
（1）依法原則。各單位必須按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許不建賬、不允許在法定的會(huì)計(jì)賬簿之外另外建賬。
（2）全面系統(tǒng)原則。設(shè)置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供所需的會(huì)計(jì)核算資料，同時(shí)要符合各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，使設(shè)置的賬簿能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。
（3）組織控制原則。設(shè)置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分工，有利于加強(qiáng)崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度，有利于財(cái)產(chǎn)物資的管理，便于賬實(shí)核對(duì)，以保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。
（4）科學(xué)合理原則。建賬應(yīng)根據(jù)不同賬簿的作用和特點(diǎn)，使賬簿結(jié)構(gòu)做到嚴(yán)密、科學(xué)，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關(guān)系，以保證賬簿資料的真實(shí)、正確和完整；賬簿格式的設(shè)計(jì)及選擇應(yīng)力求簡(jiǎn)明、實(shí)用，以提高會(huì)計(jì)信息處理和利用的效率。
2.2.2總賬建賬的原則
（l）總賬科目名稱應(yīng)與國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱一致?？傎~具有分類匯總記錄的特點(diǎn)，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會(huì)計(jì)要素的完整指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容建立總賬，其總賬科目名稱應(yīng)與國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱一致。
（2）依據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理程序的需要選擇總賬格式。根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，總賬的格式主要有三欄式、多欄式（日記總賬）、棋盤式和科目匯總表總賬等。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的需要自行選擇總賬的格式。
（3）總賬的外表形式一般應(yīng)采用訂本式賬簿。為保護(hù)總賬記錄的安全完整，總賬一般應(yīng)采用訂本式。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的總賬必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或蓋章，以防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁(yè)式。
企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購(gòu)買一本或幾本總分類賬（一般情況下是無需一個(gè)科目設(shè)一本總賬的）。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會(huì)計(jì)科目設(shè)置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會(huì)計(jì)科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿（賬頁(yè)）與之對(duì)應(yīng)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)估計(jì)每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小，將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目名稱，以便在登記時(shí)能夠及時(shí)找到應(yīng)登記的賬頁(yè)。
在將總賬分頁(yè)使用時(shí)，假如總賬賬頁(yè)從第一頁(yè)到第十頁(yè)登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)，我們就會(huì)在目錄中寫清楚“現(xiàn)金……1～10”，并且在總賬賬頁(yè)的第一頁(yè)貼上口取紙， 口取紙上寫清楚“現(xiàn)金”；第十一頁(yè)到二十頁(yè)為銀行存款業(yè)務(wù)，我們就在目錄中寫清楚“銀行存款……11～12”并且在總賬賬頁(yè)的第十一頁(yè)貼上寫有“銀行存款”的口取紙，依此類推，總賬就建好了。
2.2.3明細(xì)賬建賬的原則
（1）明細(xì)科目的名稱應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設(shè)置。會(huì)計(jì)核算制度對(duì)有些明細(xì)科目的名稱做出了明確規(guī)定，有些只規(guī)定了設(shè)置的方法和原則，對(duì)于有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時(shí)應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目的名稱，對(duì)于沒有明確規(guī)定的，建賬時(shí)應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定的方法和原則，以及企業(yè)管理的需要設(shè)置明細(xì)科目。
（2）根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。
（3）明細(xì)賬的外表形式一般采用活頁(yè)式。明細(xì)賬采用活頁(yè)式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁(yè)的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁(yè)賬的賬頁(yè)容易散失和被隨意抽換。因此，使用時(shí)應(yīng)順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，注意妥善保管。
在企業(yè)里，明細(xì)分類賬的設(shè)置是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對(duì)企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的：短期投資（根據(jù)投資種類和對(duì)象設(shè)置）、應(yīng)收賬款（根據(jù)客戶名稱設(shè)置）、其他應(yīng)收款（根據(jù)應(yīng)收部門、個(gè)人、項(xiàng)目來設(shè)置）、待攤費(fèi)用（根據(jù)費(fèi)用種類設(shè)置）、長(zhǎng)期投資（根據(jù)投資對(duì)象或根據(jù)面值、溢價(jià)、折價(jià)、相關(guān)費(fèi)用設(shè)置）、固定資產(chǎn)（根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置，另外對(duì)于固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬頁(yè)每年可不必更換新的賬頁(yè)）、
短期借款（根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O(shè)置）、應(yīng)付賬款（根據(jù)應(yīng)付賬款對(duì)象設(shè)置）、其他應(yīng)付款（根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)付工資（根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置）、應(yīng)付福利費(fèi)（根據(jù)福利費(fèi)的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)交稅金（根據(jù)稅金的種類設(shè)置）、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（均按照費(fèi)用的構(gòu)成設(shè)置）。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細(xì)賬的設(shè)置。
2.2.4日記賬的建賬原則
（1）賬頁(yè)的格式一般采用三欄式。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁(yè)一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有“對(duì)方科目”欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，同時(shí)也為了通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式賬頁(yè)。采用多欄式賬頁(yè)后如果會(huì)計(jì)科目較多，造成篇幅過大，還可以分設(shè)現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬?！ ?/div>
（2）賬簿的外表形式必須采用訂本式。現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬”。
2.2.5備查賬的建賬原則
備查賬是一種輔助賬簿，是對(duì)某些在日記賬和分類賬中未能記載的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。
（1）備查賬應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設(shè)置。并不是每個(gè)企業(yè)都要設(shè)置備查賬簿，而應(yīng)根據(jù)管理的需要來確定，但是對(duì)于會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定必須設(shè)置備查簿的科目如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”等，必須按照會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定設(shè)置備查賬簿。
（2）備查賬的格式由企業(yè)自行確定。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也不存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，其格式可由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要自行確定。
（3）備查賬的外表形式一般采用活頁(yè)式。為使用方便備查賬一般采用活頁(yè)式賬簿，與明細(xì)賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時(shí)應(yīng)順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，注意妥善保管，以防賬頁(yè)丟失。
2.3會(huì)計(jì)工作的交接
2.3.1會(huì)計(jì)工作交接的規(guī)定
2.3.2會(huì)計(jì)工作交接的準(zhǔn)備
2.3.3會(huì)計(jì)工作的交接
2.3.3會(huì)計(jì)工作交接的檔案
2.3.1會(huì)計(jì)工作交接的規(guī)定
會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項(xiàng)。
移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。
接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新賬，以保持會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性。
會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。臨時(shí)離職或者因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。
2.3.2會(huì)計(jì)工作交接的準(zhǔn)備
會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時(shí)做好以下工作：
（一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。
（二）尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。
（三）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫出書面材料。
（四）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊(cè)中列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。
2.3.3會(huì)計(jì)工作的交接
會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會(huì)計(jì)人員交接，由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員交接，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級(jí)主管部門派人會(huì)同監(jiān)交。
移交人員在辦理移交時(shí)，要按移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交；接替人員要逐項(xiàng)核對(duì)點(diǎn)收。
（一）現(xiàn)金、有價(jià)證券要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行點(diǎn)交。庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券必須與會(huì)計(jì)賬簿記錄保持一致。不一致時(shí)，移交人員必須限期查清。
（二）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。
（三）銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對(duì)相符；必要時(shí)，要抽查個(gè)別賬戶的余額，與實(shí)物核對(duì)相符，或者與往來單位、個(gè)人核對(duì)清楚。
（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實(shí)物等，必須交接清楚；移交人員從事會(huì)計(jì)電算化工作的，要對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員移交時(shí)，還必須將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對(duì)需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。
2.3.3會(huì)計(jì)工作交接的檔案
交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊(cè)上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交清冊(cè)上注明：?jiǎn)挝幻Q，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)以及需要說明的問題和意見等。
移交清冊(cè)一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
2.4會(huì)計(jì)憑證的基本要求
會(huì)計(jì)憑證是各單位記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。按編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。
2.4.1 原始憑證的基本要求
2.4.2 記賬憑證的基本要求
2.4.1原始憑證的基本要求
原始憑證又稱單據(jù)，是當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由經(jīng)辦人員直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的書面證明。
原始憑證填制的基本要求
（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。
（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。
（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。
（四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。
一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。
（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。
（六）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。
（七）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。
（八）原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。
基本規(guī)定
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。
對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。
對(duì)記載不明確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。
原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。
2.4.2 記賬憑證的基本要求
記賬憑證是指會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按性質(zhì)歸類后填制的憑證。
記賬憑證填制的基本要求
（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。
以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。
（二）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
（四）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。
一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。
（五）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
（六）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。
對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。
各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。
第三章 施工企業(yè)的基本會(huì)計(jì)核算
3.1貨幣資金的核算
3.2債權(quán)債務(wù)核算
3.3存貨的核算
3.4臨時(shí)設(shè)施的核算
3.5其他長(zhǎng)期資產(chǎn)
3.1貨幣資金的核算
3.1.1現(xiàn)金的管理規(guī)定
3.1.2現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理
3.1.3銀行存款的管理規(guī)定
3.1.4銀行存款的會(huì)計(jì)處理
3.1.5外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
貨幣資金管理崗位的規(guī)定
出納人員是負(fù)責(zé)保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員的單位，必須配備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責(zé)。
選配出納人員時(shí)，必須對(duì)其思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行全面考察。無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)濟(jì)問題受過處分或調(diào)離會(huì)計(jì)、出納崗位的人員，均不得擔(dān)任出納工作。嚴(yán)禁臨時(shí)外聘出納人員。
財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要隨時(shí)掌握出納人員和其他經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)人員的情況。對(duì)有賭博惡習(xí)、缺乏責(zé)任感以及法紀(jì)觀念淡薄的人員，要及時(shí)調(diào)離崗位。
出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。禁止會(huì)計(jì)（指出納崗位以外的其他會(huì)計(jì)崗位，下同）出納一人兼。出納崗位業(yè)務(wù)量較少時(shí)，在不影響辦理出納業(yè)務(wù)的前提下，出納人員可以兼任除上述工作以外的其他工作。
出納人員辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，必須以會(huì)計(jì)人員填制或經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核簽字的合法憑證為依據(jù)。無會(huì)計(jì)人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證，出納人員不得擅自辦理收付款業(yè)務(wù)。收付款憑證、收據(jù)、借據(jù)等貨幣資金收付憑證應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)人員保管和填制，出納人員不得代為保管或填制。
開設(shè)銀行賬戶必須由本單位出納或指定的會(huì)計(jì)人員親自到銀行柜臺(tái)辦理。嚴(yán)禁委托他人（包括銀行工作人員，下同）代辦，嚴(yán)禁將款項(xiàng)存入未辦理開戶手續(xù)的銀行賬戶。
辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會(huì)計(jì)人員親自到銀行柜臺(tái)辦理，辦理支票、匯票、進(jìn)賬單等存款時(shí)提交給銀行的憑證必須填齊收款單位、金額、用途、日期等內(nèi)容，必須當(dāng)場(chǎng)取得銀行出具的存款憑證或進(jìn)賬單，并檢查其是否真實(shí)、準(zhǔn)確。嚴(yán)禁委托他人代辦存款業(yè)務(wù)。
各單位不得參與金融機(jī)構(gòu)的體外循環(huán)存款或參與任何形式的非法集資，不得辦理超過法定利率的“高息存款”。
各單位必須實(shí)行印鑒與票據(jù)分管制度。一般應(yīng)由出納人員分管票據(jù)和本人的印鑒，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或會(huì)計(jì)主管人員，下同）或指定的會(huì)計(jì)人員分管結(jié)算財(cái)務(wù)專用章和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人印鑒。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時(shí)，應(yīng)將所分管的印鑒和票據(jù)交給領(lǐng)導(dǎo)指定人員暫時(shí)保管，嚴(yán)禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管。分管印鑒的人員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋。
庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。每日下班前，出納人員必須對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬余額核對(duì)相符。每月月末最后一筆現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)辦理完畢后，會(huì)計(jì)人員要與出納人員一道對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，并編制盤點(diǎn)表。發(fā)現(xiàn)賬款不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因。
現(xiàn)金的使用范圍
1.職工工資，津貼；
2.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；
3.國(guó)家頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；
4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；
5.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；
6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；
7.結(jié)算起點(diǎn)（1 000元）以下的零星支出；
8.中國(guó)人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。
3.1.2現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理
總分類核算 應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”帳戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。
序時(shí)核算 應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況的原始記錄帳簿。該帳簿應(yīng)做到日清日結(jié)。
例1. 項(xiàng)目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金 1 000元備用。 借：現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000
例2.項(xiàng)目部管理人員購(gòu)買辦公用品, 報(bào)銷現(xiàn)金520元。 借：制造費(fèi)用 520 貸：現(xiàn)金 520
現(xiàn)金核算的依據(jù)
庫(kù)存現(xiàn)金日記賬
現(xiàn)金序時(shí)核算的要求
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”；
(2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記；
(3)每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)和結(jié)存數(shù)
(4)將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。
現(xiàn)金清查的帳務(wù)處理
現(xiàn)金帳面數(shù)與實(shí)際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺。當(dāng)實(shí)際庫(kù)存金額大于帳面數(shù)時(shí)，為長(zhǎng)款；當(dāng)實(shí)際庫(kù)存金額小于帳面數(shù)時(shí)，為短款。
現(xiàn) 金 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
調(diào)增 調(diào)減 盤虧 盤盈
例3.項(xiàng)目部在現(xiàn)金清查時(shí), 發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺120元。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 120
貸: 現(xiàn)金 120
經(jīng)查明,現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。
借: 其他應(yīng)收款——XXX 120
貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 120
例4.企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí), 發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款350元。
借: 現(xiàn)金 350
貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 350
無法查明上述多余款項(xiàng)原因, 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。
借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 350
貸: 管理費(fèi)用 350
3.1.3銀行存款的管理
銀行存款帳戶分為：
1.基本存款帳戶，企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的帳戶；
2.一般存款帳戶，基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的帳戶；
3.臨時(shí)存款帳戶，因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的帳戶；
4.專用存款帳戶，因特定用途需要開設(shè)的帳戶。
銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定
1.不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；
2.不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；
3.不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；
4.不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用帳戶。
3.1.4銀行存款的會(huì)計(jì)處理
總分類核算 應(yīng)設(shè)置“銀行存款”帳戶，總括核算銀行存款收支及結(jié)存情況。
序時(shí)核算 應(yīng)按開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，并且定期與銀行對(duì)帳單核對(duì)記錄。
銀行存款日記賬
例5. 企業(yè)收回A公司前欠貨款56 000元, 款已存銀行。
借: 銀行存款 56 000
貸: 應(yīng)收帳款 56 000
例6.企業(yè)年末以銀行存款向稅務(wù)部門繳納營(yíng)業(yè)稅90 000元。
借: 應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 90 000
貸: 銀行存款 90 000
銀行存款余額調(diào)節(jié)
銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單核對(duì)出現(xiàn)不一致的原因：
1.企業(yè)和銀行任一方或雙方記錄錯(cuò)誤。
2.出現(xiàn)未達(dá)帳項(xiàng)。
未達(dá)帳項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入帳, 而另一方由于未收到結(jié)算憑證尚未入帳的款項(xiàng)。未達(dá)帳項(xiàng)通常要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。
銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2006年 9月30日
3.1.5外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
外幣貨幣資產(chǎn)類賬戶
（1）外幣現(xiàn)金賬戶 （2）外幣銀行存款賬戶
外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶
（1）應(yīng)收賬款 （2）應(yīng)收票據(jù) （3）預(yù)付賬款
外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶
（1）應(yīng)付賬款 （2）應(yīng)付票據(jù) （3）預(yù)收賬款
（4）應(yīng)付工資 （5）短期借款 （6）長(zhǎng)期借款
外幣兌換業(yè)務(wù)的核算
例7：企業(yè)用人民幣9960元兌換美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)為8.30，買入價(jià)為8.10。
（9960÷8.30=1200 1200×8.20=9840）
借：銀行存款—美元戶 9840
財(cái)務(wù)費(fèi)用 120
貸：銀行存款—人民戶 9960
例8：企業(yè)用美元10000美元兌換人民幣，當(dāng)日美元賣出價(jià)為8.30，買入價(jià)為8.10。
借：銀行存款—人民戶 81000 （10000×8.10=81000 ）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
貸：銀行存款—美元戶 82000 （10000×8.20=82000）
企業(yè)購(gòu)買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)
例9：某建筑企業(yè)進(jìn)口材料一批價(jià)值4000美元，貨款已付，材料尚未收到。（當(dāng)日市場(chǎng)匯率 1：8.35）
借：物資采購(gòu) 33400 （4000×8.35=33400）
貸：銀行存款—人民戶 33400
外幣借貸業(yè)務(wù)
例10：企業(yè)向中國(guó)銀行借入為期3個(gè)月的借款50000美元。（當(dāng)日市場(chǎng)匯率 1：8.2）
借：銀行存款—美元戶 41000（ 50000×8.20=410000）
貸：短期借款 410000
例11：某公司以外匯20000美元?dú)w還企業(yè)向銀行借入的長(zhǎng)期借款。（當(dāng)月初市匯率 1：8.3）
借：長(zhǎng)期借款 166000 （ 20000×8.30=166000）
貸：銀行存款—美元戶 166000
接受外幣投資業(yè)務(wù)的核算
例12：某公司收到甲外商投資人的資金230000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率 1：8.2，投資合同中約定匯率為1：8.1。
借：銀行存款—美元戶1886000 （230000×8.2=1886000）
貸：實(shí)收資本 1863000 （230000×8.1=1863000）
資本公積 23000
匯兌損益的處理
按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，各種外幣賬戶的余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：
（2）屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前，計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本：
（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
外幣業(yè)務(wù)核算綜合練習(xí)
資料：（1）某施工企業(yè)采用當(dāng)期期初匯率作為外幣的折合率，2005年7月1日的匯率是1：8.5。
（（2）該企業(yè)6月30日有關(guān)外幣帳戶的外幣余額和按6月30日匯率調(diào)整后的人民幣余額如下表：
（3）該企業(yè)在7月份發(fā)生了下列有關(guān)外幣收支業(yè)務(wù)；
7月10日，收回A公司上月工程款3000美元；
7月16日，支付C公司材料款1500美元；
7月18日，償還短期借款5000美元；
7月30日，向A公司點(diǎn)交已完工程，應(yīng)收工程款4000美元。
7月31日，當(dāng)日匯率1：8.7。
要求：
（1）為上列外幣收支業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；
（2）編制7月31日匯兌損益計(jì)算表，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（3）編制相應(yīng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
答案
1、借：銀行存款—美元 25500 （3000×8.50=25500）
貸：應(yīng)收賬款—A公司 25500
2、借：應(yīng)付賬款—C公司12750 （1500×8.50=12750）
貸：銀行存款—美元戶 12750
3、借：短期借款42500 （5000×8.50=42500）
貸：銀行存款—美元戶 42500
4、借：應(yīng)收賬款—A公34000 （4000×8.50=34000）
貸：工程結(jié)算 34000
期末外幣賬戶匯兌損益調(diào)整與匯兌損益計(jì)算 2005 年 7 月 31 日
匯兌損益的賬務(wù)處理
借：銀行存款—美元戶 6800
應(yīng)收賬款—A公司 1100
—B公司 450
貸：應(yīng)付賬款—C公司 450
短期借款—美元戶 2000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5900
3.2債權(quán)債務(wù)核算
3.2.1應(yīng)收及預(yù)付款的核算
3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算
3.2.3壞賬準(zhǔn)備的核算
3.2.4流動(dòng)負(fù)債的核算
3.2.5內(nèi)部往來的核算
3.2.6長(zhǎng)期借款的核算
3.2.1應(yīng)收及預(yù)付款的核算
應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結(jié)算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務(wù)和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向建設(shè)單位、購(gòu)買單位、接受勞務(wù)和租用資產(chǎn)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。
應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容
（1）承建工程應(yīng)向建設(shè)單位收取的款項(xiàng)
（2）銷售產(chǎn)品、材料應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)
（3）提供勞務(wù)、作業(yè)應(yīng)向接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)
（4）出租資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)向租用單位收取的款項(xiàng)
（5）工程質(zhì)量保證金
“應(yīng)收賬款”賬戶：
借方記錄應(yīng)收賬款的增加，貸方記錄應(yīng)收賬款的收回和轉(zhuǎn)出，期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款。
“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按照不同的客戶設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
其他應(yīng)收款
應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；對(duì)沒有設(shè)置“備用金”的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
其他應(yīng)收款是企業(yè)在非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的債權(quán)。為了核算建筑企業(yè)的各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。
預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)由于購(gòu)貨、接受勞務(wù)而按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方、勞務(wù)輸出方的款項(xiàng)。核算企業(yè)的預(yù)付賬款，應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)賬戶。該賬戶借方記錄企業(yè)預(yù)付賬款的增加，貸方記錄預(yù)付賬款的結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。
3.2.2應(yīng)收票據(jù)的核算
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的票據(jù)。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
在我國(guó)，企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)不論是否帶息，均采用面值計(jì)價(jià)方法。
匯票按是否計(jì)息分為:帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。
不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。
帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)， 承兌人必須按票面金額和應(yīng)計(jì)利息向收款人或背書人支付款項(xiàng)的匯票。
應(yīng)收票據(jù)到期日與到期值的確定
（1）到期日：
我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)期限最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。
應(yīng)收票據(jù)的票據(jù)期限是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時(shí)間間隔。
應(yīng)收票據(jù)的“到期日”的確定有兩種表示方法，即:
按月表示和按日表示
（2）到期值：
不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值:
即票據(jù)的面值。
帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值:
應(yīng)該是面值加上利息。
帶息票據(jù)到期價(jià)值=面值+利息
帶息票據(jù)利息=面值×利率×票據(jù)期限
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動(dòng)。
（1）貼現(xiàn)利息
在貼現(xiàn)活動(dòng)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。
計(jì)算公式:
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×利率×貼現(xiàn)期
（2）貼現(xiàn)利率
銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。
（3）貼現(xiàn)所得
企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。
因公司急需資金，于2005年11月13日將2005年10月13日收到的為期三個(gè)月、面值為10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。
貼現(xiàn)期=3-1=2月 貼現(xiàn)利息=10000*0.5%*2=100 貼現(xiàn)所得=10000-100=9900 借：銀行存款9900 財(cái)務(wù)費(fèi)用100 貸：應(yīng)收票據(jù)10000
其他匯票業(yè)務(wù)的核算
如果企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓用于采購(gòu)物資時(shí)，按應(yīng)記入取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購(gòu)”、“原材料”賬戶等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如需要支付有關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借或貸記“銀行存款”。
帶息票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算利息，并將計(jì)算的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。
對(duì)收到用應(yīng)收票據(jù)抵付債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”、貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
3.2.3壞賬準(zhǔn)備的核算
確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件：
（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤消，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無法追回的款項(xiàng)。
（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng)。
（3）因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)查確實(shí)無法償還的應(yīng)收款項(xiàng)。
企業(yè)對(duì)于上述確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失處理。
壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍
（1）預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)：包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（2）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
（3）企業(yè)的預(yù)付賬款：如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
備抵法核算
企業(yè)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法
（1）銷貨百分比法
（2）應(yīng)收賬款余額百分比法
（3）賬齡分析法
賬齡分析法
企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法應(yīng)采用賬齡分析法。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等或已取得一定的證據(jù)表明其收回的可能性大大降低)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體比例須根據(jù)其實(shí)際狀況而確定。
先發(fā)生先收回的原則
采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在同一賬戶存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按上述同一原則確定。
計(jì)提比例（中國(guó)鐵建）
企業(yè)應(yīng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按以下比例計(jì)提：
賬 齡 計(jì)提比例
一年以內(nèi) 5‰
一至兩年 5%
兩至三年 10%
三至四年 20%
四至五年 30%
五年以上 80%
案例
中鐵22局某公司2004年年初 “壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為40,000元。2004年進(jìn)行了單位重組，年末應(yīng)收賬款余額的詳細(xì)資料（為簡(jiǎn)化假定無其他應(yīng)收款）如下表所示：
2004年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝2,000,000×0.5%＋1,000,000×5%＋3,000,000×20%＋1,000,000×80%－40,000＝1,420,000（元）
編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1,420,000
貸：壞賬準(zhǔn)備 1,420,000
3.2.4流動(dòng)負(fù)債的核算
短期借款的核算
短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種款項(xiàng)。主要有季節(jié)性儲(chǔ)備借款小型借款等。應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額，借方登記歸還短期借款的數(shù)額；余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款數(shù)額。
例：根據(jù)借款合同，企業(yè)于2003年6月1日從商業(yè)銀行取得臨時(shí)借款100000元存入銀行，月利率為5‰，為期為3個(gè)月，定于2003年8月31日一次性還本付息。
⑴2003年6月1日借入時(shí)：
借：銀行存款 100000
貸：短期借款—商業(yè)銀行 100000
⑵6月30日、7月31日計(jì)提短期借款利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：預(yù)提費(fèi)用 500
⑶2003年8月31日，還本付息時(shí)：
借：短期借款—商業(yè)銀行 100000
預(yù)提費(fèi)用 1000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：銀行存款 101500
應(yīng)付賬款的核算
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及因分工程應(yīng)付給分單位的工程價(jià)款。
⑴入賬時(shí)間的確認(rèn)
① 貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的，應(yīng)在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后,才按發(fā)票賬單登記入賬
②貨物和發(fā)票不能同時(shí)到達(dá)的，月末進(jìn)行估計(jì)入賬⑵入賬金額的確認(rèn)
一般按應(yīng)付金額入賬；如有折扣，按折扣入賬；如果帶有現(xiàn)金折扣的，可采用總價(jià)法或凈值法核算。
例：企業(yè)向宏達(dá)公司購(gòu)入鋼材一批，買價(jià)500000元，運(yùn)雜費(fèi)6000元，貨款尚示支付。一周后，材料運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本520000元；企業(yè)在次日支付貨款。
⑴采購(gòu)鋼材時(shí)：
借：物資采購(gòu) 506000
貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購(gòu)貨款（宏達(dá)公司）
506000
⑵材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料 520000
貸：物資采購(gòu) 520000
⑶支付剩余款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購(gòu)貨款（宏達(dá)公司）
506000
貸：銀行存款 506000
應(yīng)付票據(jù)的核算
應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，由承兌人允諾在指定日期支付一定數(shù)額的款項(xiàng)給持票人的書面憑證。
應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸方登記開出承兌的商業(yè)匯票的面值，借方登記到期銀行支付的商業(yè)匯票的數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)未到期的商業(yè)匯票數(shù)額。
賬務(wù)處理：
企業(yè)應(yīng)在票據(jù)的期限內(nèi)每期根據(jù)票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算出每期的利息。
例：某施工企業(yè)1997年11月1日購(gòu)入價(jià)值為30000元的材料，同時(shí)出具一張期限為三個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為10%，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
a.1997年11月1日購(gòu)入材料時(shí)：
借：物資采購(gòu)——主要材料30000
貸：應(yīng)付票據(jù) 30000
b.1997年12月31日，計(jì)算兩個(gè)月的應(yīng)付利息500元。 （30000×10%÷12×2）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：應(yīng)付票據(jù) 500
c.1998年2月1日到期付款時(shí)：
借：應(yīng)付票據(jù) 30500
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250
貸：銀行存款 30750
逾期應(yīng)付票據(jù)的處理
A．若開出的是商業(yè)承兌匯票，而又在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí)。
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
待雙方重新簽發(fā)新的票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)付票據(jù)
B．若開出的是銀行承兌匯票，對(duì)未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：短期借款
預(yù)收賬款的核算
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定向發(fā)包單位預(yù)收的工程款和備料款，以及按購(gòu)銷合同規(guī)定向購(gòu)貨單位，接受勞務(wù)單位預(yù)收的銷貨款。為了核算和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。
例：某施工企業(yè)按本月實(shí)際工作進(jìn)度，月中向發(fā)包單位預(yù)收工程款50000元，款項(xiàng)已存入銀行。
借：銀行存款 50000元
貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款 50000元
例：承上例，月末根據(jù)提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)收工程款130000元，其中應(yīng)扣還預(yù)收工程款50000元。
借：應(yīng)收賬款 80000元
預(yù)收賬款 50000元
貸：工程結(jié)算 130000元
其他應(yīng)付款的核算
其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤(rùn)、內(nèi)部往來和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付、暫收單位和個(gè)人的款項(xiàng)。設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶， 貸方登記各項(xiàng)應(yīng)付與暫收款項(xiàng)，借方登記支付的各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)；期末貸方余款反映尚未支付的各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。
主要內(nèi)容
（1）應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；
（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；
（3）存入保險(xiǎn)金；
（4）應(yīng)付暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；
（5）其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)（如統(tǒng)籌退休金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等）
賬務(wù)處理
（1）應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金：
借：工程施工——間接費(fèi)
貸：其他應(yīng)付款——租入固定資產(chǎn)租金
（2）支付租金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
（3）某單位交來存入保證金：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款——存入保證金
應(yīng)付工資的核算
應(yīng)付工資是指企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償，是企業(yè)應(yīng)付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。
工資總額的組成：
（1）計(jì)時(shí)工資 （2）計(jì)件工資
（3）獎(jiǎng)金 （4）津貼和補(bǔ)貼
（5）加班加點(diǎn)工資
（6）特殊情況下支付的工資
工資核算的原始憑證
（1）考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。
（2）工程任務(wù)單是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計(jì)工作量和工時(shí)，計(jì)算計(jì)件工資和計(jì)算工程成本的依據(jù)。
（3）工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動(dòng)、工資級(jí)別調(diào)整和工資津貼變動(dòng)等情況的卡片，是計(jì)算職工標(biāo)準(zhǔn)工資的原始憑證。
（4）扣款通知單是財(cái)會(huì)部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項(xiàng)，計(jì)算職工實(shí)發(fā)工資的依據(jù)。
（5）工資單（也稱工資結(jié)算單） 按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。
（6）工資結(jié)算匯總表用以匯總反映整個(gè)企業(yè)各單位、部門的應(yīng)付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。
應(yīng)付工資的計(jì)算
①計(jì)時(shí)工資的計(jì)算
計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法有月薪制和日薪制兩種。我國(guó)一般采用月薪制。月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。
應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤天數(shù)×日工資
日工資的計(jì)算方法有兩種：
A、 每月按平均法定工作天數(shù)20.92天計(jì)算。
日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.92
20.92天是按全年365天減去104個(gè)公休假日和10個(gè)法定假日，再除以12個(gè)月計(jì)算求得。
B、每月按平均日歷天數(shù)30天計(jì)算。
日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30
②計(jì)件工資的計(jì)算
計(jì)件工資是根據(jù)職工當(dāng)月實(shí)際完成的工程量和規(guī)定的計(jì)件單位計(jì)算的工資。
③獎(jiǎng)金、工資性津貼、補(bǔ)貼的計(jì)算
各項(xiàng)工資性獎(jiǎng)金，應(yīng)根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評(píng)定和分配結(jié)果進(jìn)行計(jì)算。各項(xiàng)工資性津貼和補(bǔ)貼，不論是實(shí)行計(jì)時(shí)工資或是計(jì)件工資，均應(yīng)按照國(guó)家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。
④傷、病假工資和其他工資的計(jì)算
職工傷、病假工資，應(yīng)根據(jù)國(guó)家勞動(dòng)保險(xiǎn)條例規(guī)定的因工負(fù)傷、非因工負(fù)傷、病假單有關(guān)規(guī)定計(jì)算。其他如執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)、學(xué)習(xí)期間、產(chǎn)假期間等工資，都應(yīng)按計(jì)時(shí)工資計(jì)算。
實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項(xiàng)
工資分配按應(yīng)付工資總額分配
①工資分配依據(jù)
A、工資結(jié)算匯總表 B、耗用工日統(tǒng)計(jì)表
②具體分配
A、直接從事建筑安裝工程施工人員工資記入“工程施工”賬戶；
B、企業(yè)所屬獨(dú)立核算的附屬工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)人員工資記入“生產(chǎn)成本”賬戶；
C、施工機(jī)械作業(yè)人員的工資記入“機(jī)械作業(yè)”賬戶；
D、輔助生產(chǎn)人員工資記入“輔助生產(chǎn)”賬戶；
E、物資采購(gòu)、供應(yīng)、保管人員工資記入“物資采購(gòu)---采購(gòu)保管費(fèi)”賬戶；
F、企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動(dòng)的施工管理人員工資記入“工程施工——間接費(fèi)用”或者“制造費(fèi)用”賬戶；
G、醫(yī)務(wù)福利人員工資記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。
例：根據(jù)本月工資結(jié)算表編制的“工資結(jié)算匯總表”見表2，有關(guān)工資結(jié)算的會(huì)計(jì)處理如下：
（1）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”的實(shí)發(fā)金額，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金備發(fā)工資：
借：現(xiàn)金 89900
貸：銀行存款 89900
（2）以現(xiàn)金支付職工工資：
借：應(yīng)付工資 89900
貸：現(xiàn)金 89900
（3）將代扣房費(fèi)予以轉(zhuǎn)賬
借：應(yīng)付工資 1500
貸：其他應(yīng)付款—代扣房租 1500
（4）若工資員交回在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資1200元：
借：現(xiàn)金 1200
貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工資（X X） 1200
（5）月末分配工資費(fèi)用：
借： 工程施工 47450
工業(yè)生產(chǎn) 19500
機(jī)械作業(yè) 4000
輔助生產(chǎn) 8300
物資采購(gòu) 2800
管理費(fèi)用 7700
應(yīng)付福利費(fèi) 1650
貸：應(yīng)付工資 91400
應(yīng)付福利費(fèi)的核算
應(yīng)付福利費(fèi)是指按工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中計(jì)算提取，用于職工福利支出的一種款項(xiàng)。職工福利費(fèi)=工資總額×14%
職工福利費(fèi)核算內(nèi)容 （1）職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)支出； （2）職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所福利人員和醫(yī)務(wù)人員的工資、獎(jiǎng)金等支出； （3）職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)支出； （4）按照國(guó)家規(guī)定由職工福利費(fèi)列支的其他支出。
與工資分配的賬務(wù)處理基本相同。只是醫(yī)務(wù)人員、福利人員提取的福利費(fèi)不要沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”，在管理費(fèi)用中開支。
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的核算
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)指企業(yè)按工資總額的一定比例提取的用于職工工會(huì)開支的費(fèi)用。提取比例按工資總額2%計(jì)提。
職工教育經(jīng)費(fèi)指企業(yè)按照工資總額的一定比例提取的用于在職職工教育學(xué)習(xí)開支的費(fèi)用。提取比例按工資總額的1.5%計(jì)提。
例：工資總額為91400元，按國(guó)家規(guī)定分別以2%、1.5%的比例計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
借：管理費(fèi)用 3199
貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi) 1828
—應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi) 1371
預(yù)提費(fèi)用的核算
預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。主要內(nèi)容 （1）預(yù)提收尾工程費(fèi)用； （2）預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用;（3）預(yù)提借款利息支出。
為了核算會(huì)監(jiān)督各種費(fèi)用的計(jì)提、支付情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。貸方登記企業(yè)預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用；借方登記實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。期末貸方余額反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末借方余額，則反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額（視同待攤費(fèi)用）。
例：某施工企業(yè)承包的東電廠一車間工程基本完工，已具備使用條件，但因某項(xiàng)設(shè)備尚未買到，影響收尾工程的進(jìn)行。經(jīng)建設(shè)單位同意，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按收尾工程的預(yù)算成本50000元，預(yù)提計(jì)入工程成本。
借：工程施工—東電廠一車間 50000
貸：預(yù)提費(fèi)用—預(yù)提東電廠一車間收尾工程費(fèi)用 50000
承上例，上述收尾工程所需的設(shè)備到貨，繼續(xù)施工，發(fā) 生人工費(fèi)12000元，材料30000元，材料成本差異1000元，機(jī)械使用費(fèi)7000元。
借：預(yù)提費(fèi)用—東電廠—車間收尾工程費(fèi)用 50000
貸：應(yīng)付工資 12000
貸：原材料 30000
貸：材料成本差異 1000
貸：機(jī)械作業(yè) 7000
或有負(fù)債的核算
或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
主要內(nèi)容（1）商品承兌匯票貼現(xiàn)（到期不能兌現(xiàn)，形成或有負(fù)債）； （2）未決訴訟（3）未決仲裁（4）債務(wù)擔(dān)保
例：在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的前提下，企業(yè)將A公司承兌的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期75天，該匯票到期值為12000元。6月底，企業(yè)得知A公司財(cái)務(wù)困難，估計(jì)無法償付即將到期的票款。
借：應(yīng)收賬款—A公司 120000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 120000
若到期，A公司無法付款，企業(yè)將票款支付給貼現(xiàn)銀行時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 120000
貸：銀行存款 120000
3.2.5內(nèi)部往來的核算
內(nèi)部往來款項(xiàng)是指施工企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，由于工程價(jià)款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。
為了確保各往來單位之間往來款項(xiàng)的記錄相一致，施工企業(yè)應(yīng)使用“內(nèi)部往來記賬通知單”（格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定），由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對(duì)方及時(shí)記賬，并由對(duì)方核對(duì)后，及時(shí)將副聯(lián)退回。
每月終了，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)賬記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對(duì)方核對(duì)賬目；對(duì)方應(yīng)及時(shí)核對(duì)并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達(dá)賬項(xiàng)或由于差錯(cuò)等原因不能核對(duì)相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對(duì)于對(duì)方指出的差錯(cuò)項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)查明并作調(diào)整分錄。
為了總括地核算和監(jiān)督內(nèi)部往來款項(xiàng)的結(jié)算情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。其借方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。
本科目的期末余額應(yīng)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的差額相等。各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)，貸方余額合計(jì)反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按各內(nèi)部單位的戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間，對(duì)本科目的記錄應(yīng)相互一致。
企業(yè)與內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)堋⑸辖?，?yīng)在“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目核算，不在本科目核算；企業(yè)撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算，不在本科目核算。
公司與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間往來款項(xiàng)
例 公司委托內(nèi)部獨(dú)立核算的運(yùn)輸隊(duì)為公司運(yùn)輸取暖用煤，發(fā)生運(yùn)輸作業(yè)費(fèi)5000 元。運(yùn)輸隊(duì)?wèi)?yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)自留，一聯(lián)連同所附單證交給公司。
公司作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 5000
貸：內(nèi)部往來———運(yùn)輸隊(duì) 5000
運(yùn)輸隊(duì)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：內(nèi)部往來———公司 5000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000
內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間往來款項(xiàng)的核算
1．通過公司集中結(jié)算
各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，都視為各單位與公司之間的經(jīng)濟(jì)往來，隨時(shí)通過公司辦理轉(zhuǎn)賬，各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間不發(fā)生直接結(jié)算關(guān)系。
例 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的材料供應(yīng)站將木材一批銷售給四工區(qū)，價(jià)款為80000 元，通過公司集中結(jié)算。材料供應(yīng)站應(yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式三聯(lián)，一聯(lián)自留，其余兩聯(lián)連同所附單證送交公司財(cái)會(huì)部門；公司留下一聯(lián)，另一聯(lián)連同單證交給四公司。
材料供應(yīng)站作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：內(nèi)部往來—公司80000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000
公司作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：內(nèi)部往來—四工區(qū)80000
貸：內(nèi)部往來—材料供應(yīng)站80000
四工區(qū)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：物資采購(gòu)80000
貸：內(nèi)部往來—公司80000
2．平時(shí)由各內(nèi)部獨(dú)立核算單位直接結(jié)算，月末由公司組織集中對(duì)賬并進(jìn)行結(jié)賬。
例 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站出租給二工區(qū)挖土機(jī)一臺(tái)，應(yīng)收臺(tái)班費(fèi)6000元，由雙方直接辦理結(jié)算，月終由公司組織集中對(duì)賬，進(jìn)行結(jié)賬。機(jī)械站應(yīng)填制“內(nèi)部往來記賬通知單”一式兩聯(lián)，一聯(lián)自留，一聯(lián)連同所附單證送交二工區(qū)。
機(jī)械站作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：內(nèi)部往來—二工區(qū) 8000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000
二工區(qū)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：工程施工 8000
貸：內(nèi)部往來—機(jī)械站 8000
例 承上例，假設(shè)月末機(jī)械站的“內(nèi)部往來—二工區(qū)”明細(xì)科目的借方余額和二工區(qū)的“內(nèi)部往來—機(jī)械站”明細(xì)科目的貸方余額經(jīng)公司集中對(duì)賬后核對(duì)相符，均為30000元。
機(jī)械站作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：內(nèi)部往來—公司 30000
貸：內(nèi)部往來—二工區(qū) 30000
二工區(qū)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：內(nèi)部往來—機(jī)械站 30000
貸：內(nèi)部往來—公司 30000
公司作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：內(nèi)部往來—二工區(qū) 30000
貸：內(nèi)部往來—機(jī)械站 30000
3.2.6長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)借入的期限在一年以上（不含一年）的項(xiàng)借款。
主要包括：
（1）基本建設(shè)投資借款；
（2）技措借款；
（3）流動(dòng)資金借款。
長(zhǎng)期借款的主要作用
1、可以彌補(bǔ)企業(yè)流動(dòng)資金的不足，在一定程度上，還起著施工企業(yè)正常施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需墊底資金的作用。
2、可以購(gòu)建企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)所需固定資產(chǎn)。
3、可以為投資人帶來獲利的機(jī)會(huì)。
長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理方法
（1）用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常周轉(zhuǎn)而借入的長(zhǎng)期借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（2）籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用（購(gòu)建固定資產(chǎn)所借款項(xiàng)除外）計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
（3）在清算期間所發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。
（4）為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定予以資本化，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
資本化的開始、暫停與停止
（1）資本化開始的條件
以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用（利息、輔助費(fèi)用等）應(yīng)當(dāng)開始資本化：
①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；
②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。
資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
（2）資本化的暫停
固定資產(chǎn)購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所后建的固定資產(chǎn)成本，將其直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直至購(gòu)建重新開始。再將其后至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。
如果中斷是使購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
（3）資本化的停止
當(dāng)所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
①資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成；
②已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)；
③該項(xiàng)建造地固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；
④所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或者合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。
如果某些建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一項(xiàng)工程或單位工程），每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成、則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果某些建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可以使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)，其所發(fā)生的借款費(fèi)用才不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
舉例
某公司于2005年1月1日采取出包方式開始建造廠房，到12月31日發(fā)生支出如下表。該公司于2005年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價(jià)值為1 000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為1 100萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外在2005年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動(dòng)資金借款500萬元，借款年利率為4%。要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。
建造廠房發(fā)生支出 單位：萬元
日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì) 1月1日 150 150
2月1日 200 350
3月1日 130 480
4月1日 100 580
5月1日 130 710
6月1日 160 870
7月1日 120 990
8月1日 100 1090
9月1日 150 1240
10月1日 280 1520
11月1日 160 1680
12月1日 140 1820
計(jì)算2005年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
該公司2005年度為建造固定資產(chǎn)共支出1820萬元,而專門借款金額為1500萬元。截止2005年10月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。
2005年累計(jì)支出計(jì)算表 單位：萬元
日期 支出金額 資本化期間 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
1月 150 360/360 150
2月 200 330/360 183.33
3月 130 300/360 108.33
4月 100 270/360 75
5月 130 240/360 86.67
6月 160 210/360 93.33
7月 120 180/360 60
8月 100 150/360 41.67
9月 150 120/360 50
10月 280 90/360 70
11月 160 60/360 26.67
12月 140 30/360 11.67
合計(jì) 1820 956.67
計(jì)算資本化率
專門借款2005年度實(shí)際發(fā)生的利息為：
債券利息為1 100×5%=55（萬元）
債券折價(jià)攤銷金額為100/3=33.3（萬元）
專門借款利息為500×8%×9/12=30（萬元）
一般借款利息為320×4%×3/12=3.2（萬元）
借款本金加權(quán)平均數(shù)=
1 000+500×9/12+320×3/12=1 455（萬元）
資本化率=（55+33.33+30+3.2）455=8.35%
應(yīng)予資本化的利息金額=956.67×8.35%=79.88(萬元)
賬務(wù)處理：
借：在建工程 798 800
貸：長(zhǎng)期借款 300 000
應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 550 000
—債券折價(jià) 333 000
銀行存款 32 000
長(zhǎng)期借款的歸還
1.本金的歸還
（1）到期歸還
（2）分期歸還
2.利息的支付
（1）到期一次付息
（2）在借款期內(nèi)分期付息
3.3存貨的核算
3.3.1存貨入賬價(jià)值的確定
3.3.2物資采購(gòu)的核算
3.3.3原材料的核算
3.3.4委托加工物資的核算
3.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算
3.3.6低值易耗品的核算
3.3.7存貨的清查盤點(diǎn)制度
3.3.1存貨入賬價(jià)值的確定
存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。
1、購(gòu)入存貨的成本
（1）買價(jià)，包括：原價(jià)和銷貨單位手續(xù)費(fèi)。
（2）運(yùn)雜費(fèi)，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等。
（3）采購(gòu)保管費(fèi)，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)在組織材 料物資采購(gòu)、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。
2、自制存貨的成本
以制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本
3、委托加工完成存貨的成本以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。
4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。
6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本實(shí)際成本=放棄債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）
7、非貨幣性交易換入存貨的成本實(shí)際成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）
8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本
3.3.2物資采購(gòu)的核算
物資采購(gòu)核算的原始憑證
外購(gòu)材料物資的核算
（1）發(fā)票賬單與材料物資同時(shí)達(dá)到
在付款及材料、物資驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購(gòu)實(shí)際成本入賬。
（2）發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)
依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬
（3）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)
平時(shí)可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購(gòu)實(shí)際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)的材料、物資先按計(jì)劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。
（4）材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理
a 、如屬于正常損耗，則計(jì)入材料、物資采購(gòu)成本；
b、如屬于供方或運(yùn)輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；
c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。
（5）建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項(xiàng)核算
借：物資采購(gòu)
貸：預(yù)收賬款
月末、對(duì)本月驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的采購(gòu)保管費(fèi)分配的核算
結(jié)轉(zhuǎn)本月驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本
采購(gòu)保管費(fèi)
包括采購(gòu)、保管人員的工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷費(fèi)、物料消耗費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、合同公證簽證費(fèi)、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料盤虧及毀損、其他費(fèi)用。
采購(gòu)保管費(fèi)的分配方法
采購(gòu)保管費(fèi)的分配方法有兩種方法
A、采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率
某月（某批）采購(gòu)材料應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)=該月（或該批）采購(gòu)材料的計(jì)劃成本（或買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）×采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分配率
B、采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率
某月（某批）采購(gòu)材料應(yīng)分配的采購(gòu)保管費(fèi)= 該月（或該批）采購(gòu)材料的計(jì)劃成本（或買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）×采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分配率
“材料成本差異”賬戶
注：發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，從“材料成本差異”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到各有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶中時(shí)，超支差用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約差用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。
材料成本差異的分配方法
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本×本月材料成本差異率
3.3.3原材料的核算
原材料包括：
1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。
2、結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結(jié)構(gòu)件。
3、機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。
4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料。
原材料收發(fā)的原始憑證
實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算
從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。對(duì)原材料收入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。
（一）原材料收入的核算
1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的核算（實(shí)物入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）
方法：企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)材料物資實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實(shí)際成本編制收入材料匯總表。
優(yōu)點(diǎn)： （1）平時(shí)工作比較簡(jiǎn)單；（2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。
缺點(diǎn)：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本暫時(shí)不能同步反映；（2）賬實(shí)不能做到隨時(shí)核對(duì)。
適用范圍：企業(yè)材料物資采購(gòu)量較大，尤其是采用實(shí)際采購(gòu)保管費(fèi)分配率方法的企業(yè)。
注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)收入材料物資的實(shí)物管理和原始憑證的管理。
2、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方法：企業(yè)日常在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)，便及時(shí)辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。
優(yōu)點(diǎn)：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本能同步反映；（2）減少了月末工作量：（3）賬實(shí)能做到隨時(shí)核對(duì)。
缺點(diǎn)：平時(shí)工作煩瑣；
適用范圍：企業(yè)材料物資采購(gòu)量不大，尤其是采用計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)分配率分配采購(gòu)保管費(fèi)的企業(yè)。
(二)原材料發(fā)出的核算
1、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
（1）先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法：先入庫(kù)的材料先發(fā)出，按先入庫(kù)的材料所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算先發(fā)出材料實(shí)際成本的一種方法。
例：某公司2003年5月份A材料的入庫(kù)、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：
優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場(chǎng)價(jià)值。
缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。
適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。
（2）后進(jìn)先出法
后進(jìn)先出法：最后入庫(kù)的材料最先發(fā)出，按最后入庫(kù)的材料所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算先發(fā)出材料實(shí)際成本的一種方法。
以上例題為例說明后進(jìn)先進(jìn)法的計(jì)算；
優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。
缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。
適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。
（3）加權(quán)平均法
加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫(kù)材料成本和期初結(jié)存材料成本計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實(shí)際單位成本的一種計(jì)算方法。
加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料實(shí)際成本+本期入庫(kù)材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫(kù)材料數(shù)量）
本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本
以上表為例：
加權(quán)平均單位成本=（4000+18200）/（2000+8000）=2.22
本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=9000×2.22=19980
期末原材料成本=1000×2.22=2220
優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)核算工作比較簡(jiǎn)單，在材料市場(chǎng)價(jià)格漲跌波動(dòng)的情況下，可以均衡材料成本。
缺點(diǎn)：月末材料成本計(jì)算工作量繁重，影響成本核算的及時(shí)性；不利于管理。
適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。
（4）移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)加權(quán)平均法：指每入庫(kù)一批材料，重新計(jì)算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為本次發(fā)出材料的實(shí)際單位成本計(jì)算其實(shí)際成本的一種方法。
移動(dòng)加權(quán)平均成本=（原結(jié)存材料的成本+本批收入材料的實(shí)際成本）/（原結(jié)存材料的數(shù)量+本批收入材料的數(shù)量）
本次發(fā)出材料的實(shí)際成本=本次發(fā)出材料數(shù)量×材料移動(dòng)加權(quán)平均成本
以上表為例：
5月7日購(gòu)入材料時(shí)：
移動(dòng)加權(quán)平均成本=（4000+11000）/（2000+5000）=2.14
5月12日發(fā)出材料時(shí)：
發(fā)出材料的實(shí)際成本=4000×2.14=8580
結(jié)存材料成本：
15000-8580=6420
5月15日購(gòu)入材料時(shí)：
移動(dòng)加權(quán)平均成本=（6420+7200）/（3000+3000）=2.27
5月20日發(fā)出材料時(shí)：
發(fā)出材料的實(shí)際成本=2000×2.27=4540
結(jié)存材料成本： 13440-4540=9080
優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。
缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。
適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。
（5）個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法：指以某批材料收入時(shí)所確定的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位成本的一種方法。
注意：需要將倉(cāng)庫(kù)中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號(hào)，標(biāo)明其實(shí)際單位成本，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實(shí)際單位成本。
優(yōu)點(diǎn)：反映的材料成本最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。
缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。
適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。
2、原材料發(fā)出的核算
根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中
（1）日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算
平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。
優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，
缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。
（2）月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算
平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行發(fā)出材料成本核算。
優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。
缺點(diǎn)：月末核算工作量大。
例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。
根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄
借：工程施工——甲工程 180000
——乙工程 80000
機(jī)械作業(yè) 2300
物資采購(gòu) 800
輔助生產(chǎn) 1200
管理費(fèi)用 1000
貸：原材料——主要材料 202600
——結(jié)構(gòu)件 60000
——機(jī)械配件 2000
——其他材料 700
材料收發(fā)采用計(jì)劃成本核算
特點(diǎn)：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細(xì)分類賬、總分類賬全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。
（一）原材料收入的核算
1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法：
在月末根據(jù)收料憑證所反映的計(jì)劃成本、實(shí)際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表作對(duì)本月已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的成本的集中結(jié)轉(zhuǎn)。
2、日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法
在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)，根據(jù)收料憑證及時(shí)辦理該材料物資的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。
（二）原材料發(fā)出的核算
企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在對(duì)發(fā)出材料物資的成本核算的同時(shí)，需要對(duì)發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愡M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
1、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算
平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。
優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，
缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。
2、月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算
平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本和成本差異。
優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。
缺點(diǎn)：月末核算工作量大。
3.3.4委托加工物資的核算
委托加工物資核算的原始憑證
例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計(jì)劃成本為8200元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：
借：委托加工物資 8282
貸：原材料——主要材料 8200
材料成本差異 82
支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)的核算
例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下分錄：
借：委托加工物資 450
貸：現(xiàn)金 150
銀行存款 300
加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)核算
例：線材加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下分錄：
借：原材料——主要材料 8700
材料成本差異 32
貸：委托加工物資 8732
3.3.5周轉(zhuǎn)材料的核算
周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過程中，能夠多次使用，并可以基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。
周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點(diǎn)可以分為：
（1）模板 （2）擋板
（3）架料 （4）其他
周轉(zhuǎn)材料特點(diǎn)
1、勞動(dòng)手段的特征；2、與材料相同的特征
周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法
（一）一次攤銷法
方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。
適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移。
（二）分期攤銷法
方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期的攤銷額。
適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。
（三）分次攤銷法
方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算其每使用一次的攤銷額。
適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。
（四）定額攤銷法
方法：根據(jù)每月實(shí)際完成的實(shí)物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算本月攤銷額。
計(jì)算公式：
周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實(shí)物工程量×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額
適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。
注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時(shí)計(jì)算的攤銷額一般與實(shí)際損耗都會(huì)有差異，因此，對(duì)使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時(shí)辦理報(bào)廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。
計(jì)算公式：
報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額
應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本-殘料價(jià)值
已提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本×（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本）
對(duì)于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。
設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶
“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)”、“周轉(zhuǎn)材料—在用”和“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)周轉(zhuǎn)材料的庫(kù)存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）
——周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)（類別、品種規(guī)格）
——周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）
周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理
企業(yè)外購(gòu)、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方法相同。
施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。
例：施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計(jì)劃成本2000元。
借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架） 2000
貸：原材料 2000
領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫(kù)時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。
報(bào)廢補(bǔ)提攤銷時(shí)，將補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。
例 集團(tuán)公司所屬某項(xiàng)目部在2006年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計(jì)劃價(jià)格為308元。6月末工程竣工盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，有5立方米模板報(bào)廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計(jì)價(jià)值200元。材料成本差異分?jǐn)偮蕿?%。按“五五”攤銷法進(jìn)行核算。
相關(guān)計(jì)算如下：
5月份領(lǐng)用模板的計(jì)劃價(jià)格成本為：308×10＝3,080元
5月份模板攤銷額為：3080×50%＝1,540元
5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：1540×2%＝30﹒8元
6月份報(bào)廢模板攤銷額為：5×308×50%＝770元
6月份報(bào)廢模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：770×2%＝15﹒4元
5月份領(lǐng)用模板時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料 3,080
貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料3,080
5月份模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，分錄如下：
借：工程施工——合同成本 1,540
貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷 1,540
5月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，分錄如下：
借：工程施工——合同成本 30﹒8
貸：材料成本差異 30﹒8
6月份報(bào)廢模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：工程施工——合同成本 770
貸：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷 770
6月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：工程施工——合同成本15﹒4
貸：材料成本差異 15﹒4
將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為原材料入庫(kù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 200
貸：工程施工——合同成本 200
6月末將模板攤銷額注銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下
借：周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540
貸：周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料1,540
3.3.6低值易耗品的核算
低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。
低值易耗品攤銷方法
一次攤銷法
方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用中。
優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單。
缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。
適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價(jià)值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。
分期攤銷法
方法：根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中去。
優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡。
缺點(diǎn)：核算繁瑣。
適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷。
五五攤銷法
方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先將其價(jià)值的50%計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，然后在其報(bào)廢時(shí)，再將其余的50%（扣除收回的殘料價(jià)值）計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用的一種方法。
優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上簡(jiǎn)化了核算工作。
缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)欠均衡。
適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷
設(shè)置“低值易耗品”賬戶
“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“低值易耗品—在庫(kù)”、“低值易耗品—在用”和“低值易耗品—攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)低值易耗品的庫(kù)存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點(diǎn)制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點(diǎn)，年終結(jié)算前要進(jìn)行一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。工程項(xiàng)目竣工或停建時(shí)，不論是否到年終，都要進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財(cái)務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。
3.3.7存貨的清查盤點(diǎn)制度
存貨清查的程序是：
（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的截止日相一致。
（二）存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財(cái)務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。
（三）進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)至少兩人一組，實(shí)物保管人員必須參加實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)（檢尺、檢斤、檢件）、核對(duì)、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號(hào)不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。
（四）核對(duì)賬目。要將倉(cāng)庫(kù)保管員的實(shí)物賬與物資主管部門的實(shí)物賬、財(cái)務(wù)部門的明細(xì)賬與物資主管部門的明細(xì)賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)及時(shí)查清原因，進(jìn)行更正。
（五）編制清查盤點(diǎn)表。清查盤點(diǎn)表應(yīng)按存貨類別、品名、型號(hào)規(guī)格列明其數(shù)量、單價(jià)、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點(diǎn)表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門核實(shí)，并分別在清查盤點(diǎn)表上簽字。
（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對(duì)發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時(shí)進(jìn)行處理。
（七）調(diào)整賬目。應(yīng)及時(shí)根據(jù)清查盤點(diǎn)表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。
3.4臨時(shí)設(shè)施的核算
臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。
臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容：
（1）大型臨時(shí)設(shè)施 如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；
（2）小型臨時(shí)設(shè)施 如：作業(yè)棚、化灰池等。
（四）臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理
1、臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建核算
⑴ 購(gòu)入的：
借：臨時(shí)設(shè)施
貸：銀行存款
⑵搭建的：
①搭建時(shí)：
借：在建工程
貸：應(yīng)付工資
原材料
例 某公司搭建臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)過程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費(fèi)7,000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 250,000
貸：原材料 193,000
應(yīng)付工資 50,000
應(yīng)付福利費(fèi) 7,000
搭建完成交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：臨時(shí)設(shè)施 250,000
貸：在建工程 250,000
2、臨時(shí)設(shè)施攤銷核算
借：工程施工
貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷
采用“分期攤銷法”，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。
上述臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，計(jì)算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉(cāng)庫(kù)價(jià)值應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷：
月攤銷額＝ ＝10,000
借：工程施工 10,000
貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 10,000
3、臨時(shí)設(shè)施清理核算
（1）注銷原值和已提攤銷：
借：臨時(shí)設(shè)施清理
臨時(shí)設(shè)施攤銷
貸：臨時(shí)設(shè)施
（2）支付拆除費(fèi)用：
借：臨時(shí)設(shè)施清理
貸：應(yīng)付工資
（3）回收材料入庫(kù)：
借：原材料
貸：臨時(shí)設(shè)施清理
（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：臨時(shí)設(shè)施清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
例 某公司在工程完工時(shí)將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時(shí)辦公室和倉(cāng)庫(kù)拆除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費(fèi)5,000元，收回殘料作價(jià)20,000元入庫(kù)。
開始清理臨時(shí)設(shè)施、注銷臨時(shí)設(shè)施原值和已提攤銷額時(shí)：
借：臨時(shí)設(shè)施清理 30,000
臨時(shí)設(shè)施攤銷 220,000
貸：臨時(shí)設(shè)施 250,000
發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：
借：臨時(shí)設(shè)施清理 5,000
貸：應(yīng)付工資 5,000
收回殘料作價(jià)入庫(kù)時(shí)：
借：原材料 20,000
貸：臨時(shí)設(shè)施清理 20,000
清理?yè)p益：
借：營(yíng)業(yè)外支出
—處理臨時(shí)設(shè)施凈損失 150,00
貸：臨時(shí)設(shè)施清理 15,000
3.5其他長(zhǎng)期資產(chǎn)
其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一般包括：
特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資—是指國(guó)家用于應(yīng)付自然災(zāi)害和意外事故等特殊需要，而經(jīng)批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資。
凍結(jié)存款和凍結(jié)物資—是指人民法院對(duì)被執(zhí)行人在銀行的存款或企業(yè)的物資等實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行的一種措施。
訴訟中的財(cái)產(chǎn)—是指司法機(jī)關(guān)在案件當(dāng)事人和其他公訴人參加和配合下，為解決案件而依照法律程序?qū)ω?cái)產(chǎn)進(jìn)行查封、扣押等所進(jìn)行的活動(dòng)。
企業(yè)為核算特儲(chǔ)、凍結(jié)、訴訟中的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”賬戶，并按具體內(nèi)容分設(shè)明細(xì)賬。
例：某建筑公司因民事訴訟，被法院凍結(jié)銀行存款250000元，凍結(jié)庫(kù)存鋼材100000元。
借：其他長(zhǎng)期資產(chǎn)-凍結(jié)銀行存款 250000
其他長(zhǎng)期資產(chǎn)-凍結(jié)物資 100000
貸：銀行存款 250000
原材料 100000
第四章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算
4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象
4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容
4.3施工企業(yè)成本核算的程序
4.4施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理
4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象
（一）建造合同僅僅包括一項(xiàng)工程，且該工程工序簡(jiǎn)單，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同作為一個(gè)成本核算對(duì)象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項(xiàng)僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。
（二）建造合同僅僅包括一個(gè)工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核算對(duì)象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護(hù)兩個(gè)成本核算對(duì)象。
（三）建造合同包括多個(gè)單項(xiàng)工程，每個(gè)單項(xiàng)工程均有獨(dú)立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)單項(xiàng)工程設(shè)置成本核算對(duì)象。例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實(shí)物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置成本核算對(duì)象。
（四）同一合同，結(jié)構(gòu)類型相同，開竣工時(shí)間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個(gè)成本核算對(duì)象。
（五）實(shí)行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個(gè)成本核算對(duì)象。
4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容
合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
“直接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
“間接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：
耗用的人工費(fèi)用
耗用的材料費(fèi)用
耗用的機(jī)械使用費(fèi)
其他直接費(fèi)用
間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。
間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
施工企業(yè)成本核算的流程
4.3工程成本的核算的程序
在施工生產(chǎn)過程中，為了及時(shí)歸集、準(zhǔn)確計(jì)算和反映各種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行成本核算。
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
4104工程施工
410401 合同成本
410401**01 直接人工費(fèi)
410401**02 直接材料費(fèi)
410401**03 機(jī)械使用費(fèi)
410401**04 其他直接費(fèi)
410401**05 間接費(fèi)用
410401**06 分包費(fèi)用
410402 合同毛利
“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶
“工程施工-合同成本”明細(xì)賬
將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；
期末，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費(fèi)用科目；
期末，按“輔助生產(chǎn)”科目所屬明細(xì)科目分別編制費(fèi)用分配表，按照受益對(duì)象的受益程度分配計(jì)入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”等成本科目；
期末，編制機(jī)械費(fèi)用分配表，將歸集在“機(jī)械作業(yè)”科目中的機(jī)械使用費(fèi)按照成本對(duì)象的受益程度進(jìn)行分配，計(jì)入“工程施工”科目；
編制間接費(fèi)用分配表，將歸集在“制造費(fèi)用”科目中的間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程成本。
工程成本的具體核算
人工費(fèi)的核算
直接進(jìn)行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有“直接人工費(fèi)”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)記入“工程施工”和所屬工程成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“直接人工費(fèi)”成本項(xiàng)目）；以自有機(jī)械進(jìn)行施工并獨(dú)立核算，設(shè)有“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目的機(jī)械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”科目和所屬成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目）；
直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)，設(shè)有“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“人工費(fèi)”成本項(xiàng)目）；工程項(xiàng)目管理人員的工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入“管理人員工資”成本項(xiàng)目）；同時(shí)，貸“應(yīng)付工資”科目。
材料費(fèi)的核算
工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料費(fèi)”成本項(xiàng)目。原料和主要材料一般分成本對(duì)象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入某單項(xiàng)工程成本的“直接材料費(fèi)”項(xiàng)目。
直接用于工程施工、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)借“工程施工”科目及其所屬各成本明細(xì)賬的“直接材料費(fèi)”成本項(xiàng)目。
所屬自有機(jī)械進(jìn)行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨(dú)立建賬進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立核算的，應(yīng)借“機(jī)械作業(yè)”科目及其所屬“燃料及動(dòng)力”、“折舊及修理”等成本明細(xì)賬
輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種原材料費(fèi)用分配，其分配方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費(fèi)用分配方法相同，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)—燃料及動(dòng)力”科目 或“輔助生產(chǎn)—物料消耗”科目的借方。
大堆材料耗用資料1
大堆材料耗用資料2
機(jī)械使用費(fèi)的核算
機(jī)械使用費(fèi)除外租設(shè)備進(jìn)行施工可直接計(jì)入“工程施工—機(jī)械使用費(fèi)”科目外，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”或“輔助生產(chǎn)”科目單獨(dú)進(jìn)行歸集，期末按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)入“工程施工”科目。
施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的單位以自有機(jī)械直接進(jìn)行機(jī)械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置“機(jī)械作業(yè)”科目，并設(shè)置“人工費(fèi)”、 “燃料及動(dòng)力”、 “折舊及修理”、 “其他直接費(fèi)”、 “間接費(fèi)用”等相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，非獨(dú)立核算的機(jī)械單位以自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行施工，發(fā)生的成本應(yīng)首先在“輔助生產(chǎn)”科目歸集。發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”科目 及其明細(xì)科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”、“現(xiàn)金”等科目。
其他直接費(fèi)的核算
其他直接費(fèi)是指企業(yè)在施工過程中發(fā)生的，除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的其他各種直接費(fèi)用，主要包括：工地材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。其他直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“工程施工—其他直接費(fèi)”，貸記有關(guān)科目。
輔助生產(chǎn)的核算與分配
輔助生產(chǎn)部門：為基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用非獨(dú)立核算部門；生產(chǎn)上的后勤服務(wù)部門。
明細(xì)賬設(shè)置如下表：
核算方法舉例：
1.構(gòu)件隊(duì)領(lǐng)用材料價(jià)值54600元
借：輔助生產(chǎn)
-構(gòu)件隊(duì)-空心板-材料費(fèi) 54 600
貸：原材料 54 600
2.應(yīng)分配工資6 000元、福利費(fèi)840元
借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)-人工費(fèi) 6 840
貸：應(yīng)付工資 6 000
應(yīng)付福利費(fèi) 840
3.計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)2800元、工具攤銷費(fèi)450元。
借：輔助生產(chǎn)
-構(gòu)件隊(duì)-機(jī)械使用費(fèi) 2 800
-其他直接費(fèi) 450
貸：累計(jì)折舊 2 800
低值易耗品-工具攤銷 450
輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
直接分配法：根據(jù)實(shí)際單位成本及各受益對(duì)象的耗用量確定應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配額
如：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本=68 000/200=340元/件工程領(lǐng)用120件、大修工程50件、入庫(kù)30件
則：工程施工負(fù)擔(dān)=340×120=40800元
在建工程=340×50=17 000元；
原材料=340×30=10 200元
賬務(wù)處理
借：工程施工-某工程-材料費(fèi) 40 800
在建工程-大修工程 17 000
原材料-某材料 10 200
貸：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì) 68 000
交互分配法：各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務(wù)的分配，然后對(duì)外分配。
內(nèi)部交互分配：
供電應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=0.612×20000=12240元
供水應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=0.18×8 000=1440元
賬務(wù)處理：
借：輔助生產(chǎn)-供電車間 12 240
輔助生產(chǎn)-供水車間 1 440
貸：輔助生產(chǎn)-供電車間 1 440
輔助生產(chǎn)-供水 車間 2240
供電車間對(duì)外分配電費(fèi)
工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=28 000×0.5625=15 750元
管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=4 000×0.5625=2 250元
供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)
工程施工應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=70 000×0.63=44 100元
管理費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10 000×0.63=6 300元
賬務(wù)處理：
借：工程施工-某工程-其他直接費(fèi) 59 850
管理費(fèi)用 8 550
貸：輔助生產(chǎn)-供電車間 18 000
輔助生產(chǎn)-供水車間 50 400
機(jī)械作業(yè)的核算與分配
結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本時(shí)，如是為某單一受益對(duì)象發(fā)生的支出，可直接將“機(jī)械作業(yè)”賬戶歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個(gè)受益對(duì)象發(fā)生的支出，則應(yīng)按照一定的方法將機(jī)械作業(yè)成本在有關(guān)對(duì)象之間進(jìn)行分配 。
實(shí)際成本比例法：即按照各受益對(duì)象實(shí)際耗用的機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)的實(shí)際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本，此種方法適用于單一類別機(jī)械的施工核算
計(jì)劃成本比例法：即按照實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本與按計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)計(jì)算的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的比例分配計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本的方法，適用于多種機(jī)械作業(yè)的會(huì)計(jì)核算
1.使用臺(tái)班分配法
例如：機(jī)械作業(yè)成本8800元，承包工程-甲工程20臺(tái)班、乙工程24臺(tái)班。
單位臺(tái)班實(shí)際成本=8800/44=200元/臺(tái)班
各受益對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用：
甲工程=20×200=4000元；
乙工程=24×200=4800元
賬務(wù)處理：
借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi) 4 000
乙工程-機(jī)械使用費(fèi) 4 800
貸：機(jī)械 作業(yè)-承包工程-輪胎式起重機(jī) 8800
2、完成產(chǎn)量分配法
例如：挖土機(jī)完成挖土方6 000立方米，發(fā)生費(fèi)用150 000元。生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)記錄：甲工程=3600立方米；乙工程=2400立方米。
⑴計(jì)算要素：?jiǎn)挝划a(chǎn)量實(shí)際成本=150 000/6 000=25元/立方米
相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：
甲工程=25×3600=90 000元
乙工程=25×2400=60 000元
賬務(wù)處理：
借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)90 000
乙工程-機(jī)械使用費(fèi)60 000
貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-挖土機(jī)
150 000
3、工料成本分配法
分配標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)受益對(duì)象的人工費(fèi)、材料費(fèi)
例如：本月為甲、乙兩工程提供運(yùn)輸?shù)目偝杀緸?00 000元。根據(jù)賬簿記錄：甲工程工料費(fèi)為460 000元；乙工程工料費(fèi)340000元。
計(jì)算要素：?jiǎn)挝还ち腺M(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=200 000/800 000=0.25元/元
相關(guān)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用：
甲工程=0.25×460 000=115 000元 乙工程=0.25×340000=85 000元
賬務(wù)處理：
借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)115 000
乙工程-機(jī)械使用費(fèi) 85 000
貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-5噸載重車 200 000
間接費(fèi)用的歸集
間接費(fèi)用的分配
直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)。
“間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本”分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。
①人工費(fèi)用比例法
人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算如下：
間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和
某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率
例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。
間接費(fèi)用分配率＝50÷（140＋160＋200）＝10％
A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝140×10％＝14（萬元）
B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝160×10％＝16（萬元）
C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×10％＝20（萬元）
②直接費(fèi)用比例法
直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：
間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和
某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率
例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接 費(fèi)用150萬元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用200萬元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬元。
間接費(fèi)用分配率＝15÷（150＋200＋250）＝2.5％
甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝150×2．5％＝3.75
乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝200×2．5％＝5
丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝250×2．5％＝6.25
單位：萬元
與合同有關(guān)的零星收益
“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。
處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。
不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用
企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用
企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用
因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用
4.4施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理
企業(yè)在成本管理禁忌
(一)一味地以降低成本為目標(biāo)，而將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略相脫節(jié)
(二)成本管理的基礎(chǔ)工作做得不夠，給企業(yè)的成本管理帶來困難
(三)成本控制局限于制造成本，未能進(jìn)行成本全過程控制
(四)成本控制只重視表面的成本，不注重提高生產(chǎn)效率
(五)傳統(tǒng)的成本核算方法，不能滿足決策需要
(六)成本分析體系不完善，難以對(duì)決策做出有力支持
(七)成本考核未能落實(shí)到位，難以有效地提高企業(yè)效益
責(zé)任成本管理
基本程序和內(nèi)容是：
1.劃分成本中心及其責(zé)任范圍：在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部將各內(nèi)部施工單位（公司、段、隊(duì)、班組、車間等）和各職能部門劃分為不同的成本中心，并確定每個(gè)成本中心所承擔(dān)的成本責(zé)任。
2.編制責(zé)任成本預(yù)算：按各責(zé)任中心所承擔(dān)的不同工作任務(wù)和成本責(zé)任范圍，分別編制各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際工作量和各種定額為依據(jù)進(jìn)行編制，也可以根據(jù)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中的有關(guān)成本預(yù)測(cè)（估價(jià)）進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后分劈。
3.實(shí)行成本控制：各成本中心按照各自的成本責(zé)任范圍、責(zé)任預(yù)算和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，采取降低成本的措施，對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行控制。
4.進(jìn)行責(zé)任成本核算：按照責(zé)任成本預(yù)算確定的成本核算口徑，核算各成本中心的實(shí)際成本。
5.編制責(zé)任成本業(yè)績(jī)報(bào)告：將實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本與責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算成本中心的成本節(jié)超，分析成本節(jié)超的原因，提出改進(jìn)措施。
6.考核和獎(jiǎng)懲：上一層責(zé)任中心對(duì)下一層責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，按責(zé)任成本制度規(guī)定實(shí)施獎(jiǎng)懲。工程項(xiàng)目各施工單位職工的工資獎(jiǎng)金應(yīng)與責(zé)任成本的節(jié)超緊密掛鉤。
責(zé)任成本管理的應(yīng)用
“兩嚴(yán)三控”是中鐵某局集團(tuán)在企業(yè)管理實(shí)踐中獨(dú)創(chuàng)的、具有本企業(yè)鮮明特色的項(xiàng)目管理機(jī)制。其主要內(nèi)容是：嚴(yán)格項(xiàng)目關(guān)鍵崗位人員的選聘，嚴(yán)格各種失信行為的追究；加強(qiáng)施工預(yù)案、責(zé)任成本和施工過程的控制。
成本管理體系
1.集團(tuán)公司成立成本管理部，是成本管理的牽頭單位
2.各子（分）公司相應(yīng)成立成本管理部，實(shí)施具體成本管理。
3.各項(xiàng)目部建立成本控制體系，為成本管理的控制層。
推行兩個(gè)掛鉤的運(yùn)行機(jī)制
公司向項(xiàng)目部收取利潤(rùn)與對(duì)項(xiàng)目部核定的目標(biāo)成本計(jì)劃掛鉤。
項(xiàng)目部職工收入與目標(biāo)成本執(zhí)行情況掛鉤。
建立健全八項(xiàng)制度
1.施工方案逐級(jí)審批制度
2.工程數(shù)量逐級(jí)控制制度
3.價(jià)格逐級(jí)預(yù)控制度
4.項(xiàng)目經(jīng)理備用費(fèi)管理制度
5. “零利潤(rùn)”集體承包制度
6.成本動(dòng)態(tài)管理制度
7.成本核算與分析報(bào)告制度
8.成本管理督導(dǎo)審計(jì)制度
第五章 施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算
5.1收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算
5.2工程價(jià)款的結(jié)算
5.1收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算
5.1.1合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則
5.1.2建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定
5.1.3建造合同結(jié)果的判定
5.1.4合同完工進(jìn)度的確定
5.1.5合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)
5.1.6預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理
5.1.7建造合同案例
5.1.1合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則
總原則：
如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
三層含義：
一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。
5.1.2建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定
建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。
一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。
合同分立
如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：
（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；
（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。
例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋 和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為400萬元，食堂的工程造價(jià)為150萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。
追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：
(一) 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.
(二) 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。
合同合并
一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；
（3）該組合同同時(shí)或依次履行。
例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。
5.1.3建造合同結(jié)果的判定
按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。
建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
固定造價(jià)合同結(jié)果的判定
（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；
（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；
（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。
成本加成合同結(jié)果的判定
(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。
5.1.4合同完工進(jìn)度的確定
企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：
（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；
（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；
（3）已完合同工作的測(cè)量。
1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。
合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%
例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。
根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：
第一年合同完工進(jìn)度=300／（300＋520）×100％=37％
第二年合同完工進(jìn)度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％
注意事項(xiàng)
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：
（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。
（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元；材料費(fèi)380萬元；機(jī)械使用費(fèi)100萬元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。
計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：
合同完工進(jìn)度＝（680－80）/1000×100％＝60％
例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。
第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。
甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：
合同完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％
2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。
合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100%
某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。
根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：
第一年合同完工進(jìn)度＝（30/100）×100％
＝30％
第二年合同完工進(jìn)度＝（30＋40）/100 ×100％＝70％
3．已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。
例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。則該合同的完工進(jìn)度為80％。
5.1.5合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
當(dāng)年確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利
當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入-當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利
例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元。
根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下： 單位（萬元）
第一年確認(rèn)的合同收入＝1000×30％＝300
第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60
第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240
其帳務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400000
工程施工--合同毛利 600000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（萬元）
第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（萬元）
第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬元）
其帳務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000
工程施工--合同毛利 1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000
第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）
第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬元）
第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬元）
其帳務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1100000
工程施工--合同毛利 900000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000
建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的
（1） 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；
（2） 合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。
公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。
其帳務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000
假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來。
該公司只將15萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。
其帳務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
工程施工--合同毛利 250000
5.1.6預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理
如果預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
第一年合同完工進(jìn)度＝63/（63+42）×100％＝60％
第一年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×60％＝100×60％＝60（萬元）
第一年確認(rèn)的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－3（萬元）
第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（萬元）
第一年預(yù)計(jì)的合同損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（萬元）
其賬務(wù)處理為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 630000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000
工程施工--毛利 30000
同時(shí)，
借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失 20000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 20000
5.1.7建造合同案例
例：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2004年7月開工，預(yù)計(jì)2006年10月完工。到2004年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：
2004年底
至目前為止已發(fā)生的成本 2000000
完成合同尚需發(fā)生成本 6000000
已結(jié)算工程價(jià)款 1800000
實(shí)際收到價(jià)款 1500000
確定2004年的
合同完工進(jìn)度
（請(qǐng)大家計(jì)算 ）
04年完工進(jìn)度
25％
計(jì)量確認(rèn)04年的收入、費(fèi)用和毛利
（請(qǐng)大家計(jì)算 ）
2004年
年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)
收入?。?000000×25％） 0 2250000
毛利 （1000000×25％） 0 250000
費(fèi)用 ?。ㄊ杖耄? 0 2000000
請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息
2004年的會(huì)計(jì)分錄
（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本
借：工程施工 2000000
貸：應(yīng)付工資、原材料等 2000000
（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款
借：應(yīng)收賬款 1800000
貸：工程結(jié)算 1800000
（3）登記已收的工程價(jià)款
借：銀行存款 1500000
貸：應(yīng)收賬款 1500000
（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利
借：工程施工--毛利 250000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2250000
2004年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露
（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：
已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)"工程施工"科目余額減"工程結(jié)算"科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。
（2）在利潤(rùn)表中披露下列信息：
①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。
②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。
（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：
①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。
②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)"工程施工"科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。
③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目的余額填列。金額為1800000元。
④合同總金額：9000000元。
2005年底
到2005年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：
至目前為止已發(fā)生的成本 5832000
完成合同尚需發(fā)生成本 2268000
已結(jié)算工程價(jià)款 4800000
實(shí)際收到價(jià)款 3500000
請(qǐng)大家計(jì)算確定05年的合同完工進(jìn)度
05年的完工進(jìn)度72％
請(qǐng)大家計(jì)算05年的收入、費(fèi)用和毛利
年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)
收入?。?000000×72％） 2250000 4230000
=6480000
毛利 ?。?00000×72％） 250000 398000
=648000
費(fèi)用 ?。ㄊ杖耄?nbsp; 2000000 3832000
=5832000
請(qǐng)大家編制2005年
有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在
會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)
信息
2005年的會(huì)計(jì)分錄
（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本
借：工程施工 3832000
貸：應(yīng)付工資、原材料等 3832000
（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款
借：應(yīng)收賬款 4800000
貸：工程結(jié)算 4800000
（3）登記已收的工程價(jià)款
借：銀行存款 3500000
貸：應(yīng)收賬款 3500000
（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利
借：工程施工--合同毛利 398000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3832000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4230000
2005年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：
在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：
已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。
在利潤(rùn)表和附注中披露的信息與2004年基本相同。
2006年10月該項(xiàng)工程完成時(shí)的有關(guān)資料如下
至目前為止已發(fā)生的成本 8100000
完成合同尚需發(fā)生成本 －
已結(jié)算工程價(jià)款 2400000
實(shí)際收到價(jià)款 4000000
確定請(qǐng)大家計(jì)算06年的合同完工進(jìn)度
100％
請(qǐng)大家計(jì)算確認(rèn)06年的收入、費(fèi)用和毛利
年末累計(jì) 以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)
收入 9000000 6480000 2520000
毛利 900000 648000 252000
費(fèi)用 （收入－毛利） 5832000 2268000
=8100000
請(qǐng)大家編制2006年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息
2006年的會(huì)計(jì)分錄
（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本
借：工程施工 2268000
貸：應(yīng)付工資、原材料等 2268000
（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款
借：應(yīng)收賬款 2400000
貸：工程結(jié)算 2400000
（3）登記已收的工程價(jià)款
借：銀行存款 4000000
貸：應(yīng)收賬款 4000000
（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利
借：工程施工—合同毛利 252000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2268000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2520000
工程完工時(shí)，將"工程施工"科目的余額與"工程結(jié)算"科目的余額對(duì)沖
借：工程結(jié)算 9000000
貸：工程施工--合同毛利 900000
工程施工—合同成本 8100000
2006年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 由于該項(xiàng)工程在2006年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。
建造合同核算程序
成立組織機(jī)構(gòu)
成立由經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、勞資、物資、設(shè)備、施工技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等部門人員參與的建造合同工作協(xié)調(diào)小組。該小組承擔(dān)建造合同收入、預(yù)計(jì)總成本、完工進(jìn)度的確定。
合同總收入的確定
經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門根據(jù)所簽合同確定的初始合同收入，以及業(yè)主認(rèn)可的合同變更、獎(jiǎng)勵(lì)和索賠等收入，從而計(jì)算確定建造合同總收入。
初始合同收入是指與業(yè)主簽訂的合同中確定的合同總金額扣除其他計(jì)入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分。如合同條款中明確規(guī)定的降造費(fèi)以及工程集團(tuán)公司分配任務(wù)按規(guī)定收取的總包費(fèi)用等。
若合同項(xiàng)目沒有明確的包價(jià)，要遵從謹(jǐn)慎性原則，合理地確定合同總收入，相關(guān)的收入預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。
驗(yàn)工計(jì)價(jià)及工程價(jià)款結(jié)算情況
經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門根據(jù)合同項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況，確定業(yè)主認(rèn)可的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額。其中，不包括自行驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額；財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同項(xiàng)目結(jié)算情況，做相關(guān)賬務(wù)處理。
建造合同未來成本的測(cè)算
施工單位在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)以工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門測(cè)算執(zhí)行合同預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本。
（1）施工技術(shù)部門，熟悉工程圖紙，進(jìn)一步細(xì)化、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，提出各項(xiàng)直接費(fèi)用的節(jié)約措施和方案，提供合同各分項(xiàng)工程施工所要發(fā)生的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機(jī)械種類和臺(tái)班數(shù)量；預(yù)計(jì)合同變更所引起的人工、材料、機(jī)械等使用變化情況；
（2）物資供應(yīng)部門，詳細(xì)調(diào)查當(dāng)?shù)馗鞣N材料的供應(yīng)價(jià)格并考慮日后可能發(fā)生的價(jià)格波動(dòng)因素，編制材料價(jià)目表；
（3）設(shè)備管理部門，根據(jù)施工機(jī)械配置、機(jī)械使用狀況及臺(tái)班消耗定額結(jié)合當(dāng)?shù)仉娏?、燃油料價(jià)格、工日單價(jià)、實(shí)際折舊情況、預(yù)計(jì)修理支出等分析機(jī)械費(fèi)用開支，確定臺(tái)班單價(jià)；
（4）財(cái)務(wù)部門，根據(jù)工程管理人員數(shù)量、預(yù)計(jì)人員月工資、合同工期計(jì)算編制管理人員工資預(yù)算表；按計(jì)算基數(shù)和國(guó)家
規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提各項(xiàng)附加費(fèi)、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用；根據(jù)籌資方案編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；根據(jù)管理人員數(shù)量、合同工期編制辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理工具用具等間接性費(fèi)用的開支預(yù)算。
（5）計(jì)劃部門，編制臨時(shí)設(shè)施預(yù)算支出；根據(jù)用工數(shù)量編制直接人工費(fèi)預(yù)算；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供的預(yù)算資料，編制將要發(fā)生的合同成本，并經(jīng)一定會(huì)議批準(zhǔn)確認(rèn)。
建造合同減值核算案例
例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為240萬元的建造合同，工期三年。第一年實(shí)際發(fā)生成本130萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本130萬元。
(以下為第一種作法）
請(qǐng)大家分年度確認(rèn)有關(guān)收入、費(fèi)用、毛利及預(yù)計(jì)損失。
第一年年末：
合同完工進(jìn)度＝（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝240×50%－0＝120萬元
當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10萬元
當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝120－（－10）＝130萬元
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失額＝［（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10萬元
該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
工程施工—合同毛利 10
該公司年末計(jì)提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失 10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 10
第二年實(shí)際發(fā)生成本40萬元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本80萬元。
第二年年末：
合同完工進(jìn)度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝240×68%－120＝43.2萬元
當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝[240－（130＋40＋80）] ×68%－（－10）＝3.2萬元
當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝43.2－3.2＝40萬元
當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失額＝［（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8萬元
該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
工程施工—合同毛利 3.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 43.2
該公司年末沖回多提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 6.8
貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失 6.8
第三年實(shí)際發(fā)生成本100萬元。
第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：
當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬元
當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝合同總收入－合同總成本－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬元
當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝76.8－（－23.2）＝100萬元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：工程施工―合同毛利 23.2
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 76.8
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備3.2
貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失 3.2
第二種作法：
第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：
當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬元
當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬元
當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度多提在本年度沖銷預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝76.8－（－23.2）－3.2 ＝96.8萬元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 96.8
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備3.2
貸：工程施工―合同毛利 23.2
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 76.8
5.2工程價(jià)款的結(jié)算
5.2.1工程價(jià)款結(jié)算的方式
5.2.2 工程價(jià)款結(jié)算的核算
5.2.3與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算
5.2.1工程價(jià)款結(jié)算的方式
1.按月結(jié)算。
即每月終，按已完分部分項(xiàng)工程結(jié)算工程價(jià)款。按月結(jié)算工程價(jià)款的，可實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算?？缒甓仁┕さ墓こ?，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。
2.竣工后一次結(jié)算
即在單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后結(jié)算工程價(jià)款。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值在100萬元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法。
3.分段結(jié)算
即按工程形象進(jìn)度劃分的不同階段（部位）結(jié)算工程價(jià)款。當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。
4.結(jié)算雙方約定并經(jīng)開戶建設(shè)銀行同意的其他結(jié)算方式
施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，送發(fā)包單位和開戶建設(shè)銀行辦理付款手續(xù)。預(yù)支的款項(xiàng)，應(yīng)在月終或竣工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)收的工程款。
工程價(jià)款預(yù)支帳單
施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工程量，對(duì)照中標(biāo)標(biāo)書或施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算已完工程價(jià)值，編制“已完工程月報(bào)表”和“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)發(fā)包單位審查簽證后，送開戶建設(shè)銀行辦理結(jié)算。
已完工程月報(bào)表
工程價(jià)款結(jié)算帳單
施工企業(yè)不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長(zhǎng)短，其施工期間結(jié)算的工程價(jià)款總額一般不得超過工程承包合同價(jià)值的95%。結(jié)算雙方可以在5%的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。工程尾款在工程竣工后再進(jìn)行結(jié)算。如果施工企業(yè)已向發(fā)包單位出具履約保函或其他保證的，可以不留尾款。
5.2.2工程價(jià)款結(jié)算的核算
為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價(jià)款結(jié)算情況，施工企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目外，還應(yīng)設(shè)置“工程結(jié)算”科目。它是“工程施工”科目的備抵科目，用來核算企業(yè)根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。
例1 工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬交來的工程備料款250000 元。
借：銀行存款 250000
貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款250000
例2 月中，企業(yè)填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，向發(fā)包單位預(yù)收上半月的工程進(jìn)度款80000元。
借：銀行存款 80000
貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款 80000
例3 月末，企業(yè)提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完工程價(jià)款170000元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款80000元、預(yù)收備料款5000元。
借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款170000
貸：工程結(jié)算 170000
借：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款80000
—預(yù)收備料款5000
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款 85000
例4 企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款85000元。
借：銀行存款 85000
貸：應(yīng)收賬款———應(yīng)收工程款 85000
5.2.3與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算
施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位。他們之間的關(guān)系是：分包單位應(yīng)對(duì)總包單位負(fù)責(zé)，總包單位則對(duì)發(fā)包單位負(fù)責(zé)。分包單位所完成的工程，應(yīng)通過總包單位向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。
例1 企業(yè)通過銀行向分包單位預(yù)付備料款15000 元。
借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000
貸：銀行存款 15000
例2 企業(yè)已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價(jià)值15000元，抵作預(yù)付備料款。
借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000
貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款 15000
例3 月中，企業(yè)按工程分包合同規(guī)定預(yù)付給分包單位上半月的工程進(jìn)度款28000 元。
借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款 28000
貸：銀行存款 28000
例4 月終，企業(yè)根據(jù)分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應(yīng)付分包單位已完工程價(jià)款52000元。
借：工程施工 52000
貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款 52000
例5 企業(yè)按工程合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款5000元，預(yù)付工程款28000 元。
借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款 33000
貸：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款 33000
例6 企業(yè)以銀行存款支付分包單位已完工程價(jià)款19000 元。
借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款 19000
貸：銀行存款 19000
第六章 施工企業(yè)納稅管理
7.1施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)繳納的稅種
7.2施工企業(yè)繳納各種稅金的賬務(wù)處理
7.3施工企業(yè)納稅籌劃案例
7.4工程分包的稅務(wù)與會(huì)計(jì)
7.1施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)繳納的稅種
按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)的應(yīng)納稅種一般包括：
增值稅(從事貨物銷售及提供加工、修理修配勞務(wù)的施工企業(yè))
營(yíng)業(yè)稅(所有施工企業(yè))
企業(yè)所得稅(所有施工企業(yè))
城鎮(zhèn)土地使用稅(占有使用城鎮(zhèn)土地的施工企業(yè))
城市維護(hù)建設(shè)稅(所有施工企業(yè))
房產(chǎn)稅(在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、企業(yè))
印花稅(所有施工企業(yè))
土地增值稅(轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的施工企業(yè))
車船使用稅(擁有車船的施工企業(yè))
車輛購(gòu)置稅(購(gòu)置應(yīng)稅車輛的施工企業(yè))
7.2施工企業(yè)繳納各種稅金的賬務(wù)處理
工程價(jià)款結(jié)算收入，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，無論是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票： 借：物資采購(gòu)（或庫(kù)存材料等） 貸：銀行存款等
小規(guī)模納稅人銷售貨物，按含稅價(jià)格開具發(fā)票，并計(jì)算 不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)格/（1+應(yīng)用稅率） 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)稅稅金－－應(yīng)交增值稅
企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交企業(yè)所得稅
企業(yè)發(fā)放工資及其他勞動(dòng)報(bào)酬，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)交稅金－－代扣個(gè)人所得稅
企業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅時(shí)，一并計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交城建稅
企業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅時(shí)，一并計(jì)算應(yīng)繳納的教育附加稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 固定資產(chǎn)清理 貸：其他應(yīng)交款－－應(yīng)交教育費(fèi)附加
企業(yè)計(jì)算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅
借：管理費(fèi)用－－房產(chǎn)稅
貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交房產(chǎn)費(fèi)
企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅
借：管理費(fèi)用－－城鎮(zhèn)土地使用稅 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
企業(yè)計(jì)算應(yīng)交的車船使用稅 借：管理費(fèi)用－－車船使用稅 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交車船使用稅
企業(yè)購(gòu)買印花稅票或匯繳印花稅時(shí) 借：管理費(fèi)用－－印花稅 貸：銀行存款
企業(yè)轉(zhuǎn)讓已使用的房地產(chǎn)以及開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，計(jì)算應(yīng)繳的土地增值稅 借：固定資產(chǎn)清理 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交土地增值稅
7.3施工企業(yè)納稅籌劃案例
7.3.1納稅籌劃概述
納稅籌劃是指納稅人在不違法的前提下采用各種手段和方法實(shí)現(xiàn)降低納稅負(fù)擔(dān)的行為。
外部條件
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的存在，企業(yè)成為真正的市場(chǎng)主體
稅收法制建設(shè)水平
納稅人的合法權(quán)益得到應(yīng)有的尊重
社會(huì)輿論對(duì)稅收籌劃活動(dòng)有正確的認(rèn)識(shí)
籌劃主體自身的條件
具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模
規(guī)模越大，越值得籌劃
規(guī)模越大，籌劃的空間也越大
擁有一支具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)熟練的理財(cái)隊(duì)伍
納稅籌劃需要一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的理財(cái)群體
群體中各“專才”能夠有效溝通并形成合力
管理決策層對(duì)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)
不會(huì)對(duì)納稅籌劃工作提出不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和要求
管理層能夠?qū){稅籌劃工作給予必要的支持和協(xié)調(diào)
在企業(yè)上下對(duì)納稅籌劃形成共識(shí)，有利于籌劃方案的貫徹、執(zhí)行
納稅籌劃的原則
合法原則
帳證完整，資料真實(shí)原則
綜合衡量，全面考慮
事前籌劃原則
設(shè)A企業(yè)2001年初申報(bào)2000年應(yīng)納稅所得額為10.1萬元，那么：
應(yīng)納所得稅＝10.1×33％＝3.333萬元
如果該企業(yè)在2000年12月，預(yù)測(cè)到這個(gè)結(jié)果，在12月31日前安排支付一筆2000元的費(fèi)用，那么年終應(yīng)納稅所得變?yōu)?.9萬元，則：
應(yīng)納所得稅＝9.9×27％＝2.673萬元
多支付2000元的費(fèi)用，少付出6000多元的稅款，這充分說明了事前分析預(yù)測(cè)的重要性。
7.3.2營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與繳納
①工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。（分或轉(zhuǎn)包給其它人的，要代扣代繳!）
②建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營(yíng)業(yè)額＝工費(fèi)＋材料＋動(dòng)力
③安裝工程：凡安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款
④自建行為
A、自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，
B、自建房屋對(duì)外銷售（不包括個(gè)人自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。
a.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅
＝工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－3%）×3%
b.銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝銷售價(jià)格×5%
例:甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓,之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。
①建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的確定；
②代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算；
③銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算。
解：（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅=（16000-7000）?3%=270（萬元）
（2）甲建筑公司代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=7000?3%=210（萬元）
（3）房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅
=4000?5%=200（萬元）
（4）甲建筑公司應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅
=（2200－4000÷2）?5%=10（萬元）
營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
1、建筑業(yè)
①預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅
②在施工現(xiàn)場(chǎng)制作的，征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅
某建筑公司2002年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）承包甲工程，該工程投資額為2000萬。該公司將其中的安裝工程500萬分給某安裝公司。該工程采用月中預(yù)支，月終結(jié)算?？⒐ず笄逅愕霓k法。當(dāng)月建設(shè)單位預(yù)支其工程款2000萬，其按相同比例將安裝工程款付給安裝公司。月終結(jié)算時(shí)，建筑公司完成的工作量為250萬，安裝公司完成的工作量為45萬。
（2）建筑公司附設(shè)一生產(chǎn)水泥預(yù)制件廠，當(dāng)月除將價(jià)值20萬的水泥預(yù)制件用于甲建筑工程外,還在工地現(xiàn)場(chǎng)制造了價(jià)值10萬的預(yù)制件,用于甲建筑工程。這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均未在當(dāng)月工程中結(jié)算。生產(chǎn)該預(yù)制件購(gòu)入的各種材料專用發(fā)票所列價(jià)款為12萬
（3）承包乙工程，雙方協(xié)議由建筑公司包工不包料進(jìn)行施工，建筑公司所需材料均由建設(shè)單位提供，結(jié)算辦法同上。已知當(dāng)月結(jié)算時(shí)，建設(shè)單位提供的各種材料、設(shè)備款共計(jì)42萬，建筑公司在施工中共支出人員的各種費(fèi)用15萬
要求：（1）甲工程當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及增值稅
（2）乙工程當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅
解：
（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=﹙250+20+10﹚×3％=8.4萬
（2)應(yīng)納增值稅=20×17％-12×20/（20+10）×17％=2.04萬
（3） 甲代征代扣營(yíng)業(yè)稅=45×3％=1.35萬
（4） 乙工程當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（42+15）×3％=1.71萬
銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題
1、簽訂合同的同時(shí)符合下列條件從2003年9月1日起對(duì)銷售自產(chǎn)貨和提供應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅，對(duì)建安勞務(wù)征營(yíng)業(yè)稅，不完全符合條件的征增值稅：
a、有施工安裝資質(zhì)，
b、合同中注明建筑業(yè)務(wù)價(jià)款；
2、總承包人應(yīng)扣繳分轉(zhuǎn)包人的營(yíng)業(yè)稅（計(jì)稅依據(jù)按上述原則處理）。
釋例
某鋁合金門窗廠，將自產(chǎn)貨物投入一項(xiàng)建筑工程，自產(chǎn)貨物不含稅銷售額為100萬元，安裝業(yè)務(wù)收入15萬元（安裝隊(duì)伍具有施工資質(zhì)，安裝收入在合同中單獨(dú)列明），則：
應(yīng)納增值稅=100×17%=17（萬元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=15×3%=0.45（萬元）
案例
某建設(shè)單位甲有一工程找一施工單位承建，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)。這時(shí)，若施工單位丙與建設(shè)單位甲直接簽訂建筑安裝工程承包合同，合同金額為500萬元；建設(shè)單位甲支付給工程承包公司乙40萬元的中介服務(wù)費(fèi)，則工程承包公司乙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（城建稅等暫不計(jì)算在內(nèi)）
乙應(yīng)納稅額=40萬×5%=2萬
甲方（建設(shè)單位）
付中 介費(fèi)40萬
乙方（工程承包公司）
合同金額500萬
丙方（施工單位
籌劃方案：
甲方（建設(shè)單位）
直接簽 合同金額540萬
乙方（工程承包公司）
轉(zhuǎn)包金額 500萬
丙方（施工單位）
乙應(yīng)納稅額=（540萬-500萬）×3%=1．2萬
代丙扣繳營(yíng)業(yè)稅=500萬×3%=15萬
實(shí)付丙工程款485萬
節(jié)稅：8000元
7.3.3企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納
對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠
對(duì)軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠
四技收入免稅
勞動(dòng)就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠
新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠
國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠
技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)化設(shè)備投資
高新技術(shù)
高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%，新技術(shù)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)值40%以上的企業(yè)，經(jīng)過批準(zhǔn)可以按10%征收，新設(shè)立企業(yè)自開辦日起三年免稅，4-5年按15%的稅率減半征收。
減稅和免稅分別申報(bào)，先申報(bào)免稅，三年后申報(bào)減稅
申報(bào)時(shí)間：應(yīng)在不超過國(guó)家稅收政策規(guī)定的應(yīng)享受減免期限的起始年度內(nèi)，最遲不超過起始年度終了45天。
高新技術(shù)企業(yè)包括
電子信息技術(shù)及其產(chǎn)品
激光技術(shù)及其產(chǎn)品
光機(jī)電一體技術(shù)及其產(chǎn)品
生命科學(xué)和生物工程技術(shù)及其產(chǎn)品
新材料技術(shù)及其產(chǎn)品
新能源技術(shù)、節(jié)能新技術(shù)及其產(chǎn)品
環(huán)境科學(xué)和勞動(dòng)保護(hù)新技術(shù)及其產(chǎn)品
新型建筑材料、構(gòu)件、施工技術(shù)及其設(shè)備
精細(xì)化工技術(shù)及其產(chǎn)品
新藥物和生物醫(yī)學(xué)工程
軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠
1、 自開始獲利年度起“兩免三減半”；
2、 國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，如當(dāng)年沒有享受免稅優(yōu)惠的按10%征收。
3、 工資和員工培訓(xùn)費(fèi)可以椐實(shí)列支，稅前扣除。同時(shí)可以實(shí)發(fā)的工資計(jì)提福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。
4、 軟件企業(yè)收到的對(duì)其實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分返還的增值稅，不應(yīng)計(jì)入納稅所得額；
勞動(dòng)就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠
1、 勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過企業(yè)職工總數(shù)60%的，經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年，三年后當(dāng)年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。
2、 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個(gè)區(qū)縣勞動(dòng)部門核發(fā)《北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證》《企業(yè)職工下崗證》勞動(dòng)局核發(fā)的〈富于人員證明〉。
所得稅從以下幾方面考慮
（一）納稅人身份的選擇
不同的所得稅制度，相對(duì)而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠。比如國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納33％的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有“兩免三減半”的優(yōu)惠。合伙制企業(yè)股權(quán)分散可以降低稅負(fù)。
（二）公司注冊(cè)地點(diǎn)的選擇
企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)稅收有較大影響。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率。
（三）投資方向的選擇
我國(guó)為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、開發(fā)知識(shí)密集型項(xiàng)目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)那些擁有雄厚資金、尖端技術(shù)的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。
（四）設(shè)備投資籌劃
國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資４０％可從企業(yè)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，抵免期限最長(zhǎng)不超過五年。
（五）技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的所得稅籌劃
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（96年41號(hào)）《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》（99年49號(hào)）規(guī)定：
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)的其他經(jīng)費(fèi)，以及委托其他單位進(jìn)行科研試制費(fèi)用，不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用扣除。國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)，以及控股的股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生增長(zhǎng)10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定椐實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額?！ ?br>（六）企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇
1、 勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過企業(yè)職工總數(shù)60%的，經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年，三年后當(dāng)年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。
2、 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個(gè)區(qū)縣勞動(dòng)部門核發(fā)《城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證》《企業(yè)職工下崗證》勞動(dòng)局核發(fā)的〈富于人員證明〉。
（七）“先分后轉(zhuǎn)讓”的所得稅籌劃
稅法規(guī)定：
一、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益20%預(yù)提所得稅。
二、外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)和外籍個(gè)人從中外合資企業(yè)分得的股息、紅利免征所得稅
三、內(nèi)資企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓的所得計(jì)稅，分回的投資收益為完稅所得，不再交納所得稅。
（八）選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式
面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。
設(shè)立分公司是設(shè)立了一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤(rùn)上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。
而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對(duì)它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。
（九）組建新公司
如果組建的新公司一開始就可以盈利，設(shè)立子公司將對(duì)企業(yè)更有利；因?yàn)樽庸救绻嫌嘘P(guān)規(guī)定，在開業(yè)初期可以享受減免稅待遇；即使享受不上減免稅待遇，目前稅法還設(shè)有兩檔企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率。如果設(shè)在特區(qū)和國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的地區(qū)，以及從事一些特定行業(yè)的經(jīng)營(yíng)，還可以享受更多的稅收優(yōu)惠。
如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司有利。因?yàn)樗奶潛p額可以抵沖總公司的所得額。
（十）延期納稅
納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于生產(chǎn)，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。比如，國(guó)家規(guī)定國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外，就可以暫不納稅。投資所得留在國(guó)外，就會(huì)有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。
（十一）轉(zhuǎn)移定價(jià)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本規(guī)律是：凡跨地區(qū)公司各成員單位從低稅率地區(qū)向高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)采用高價(jià)戰(zhàn)略（施工企業(yè)分包價(jià)從低，利潤(rùn)在總包方），把利潤(rùn)空間保留在低稅地區(qū)；
從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)采用低價(jià)格戰(zhàn)略。
（十二）境外納稅額扣除的籌劃
國(guó)家稅務(wù)總局<境外所得稅暫行辦法> (97)116號(hào)規(guī)定納稅人在境外交納的所得稅,在匯總納稅時(shí)可以選擇以下一種方法予以抵扣,一經(jīng)確定不得隨意變動(dòng):
分國(guó)不分項(xiàng)抵扣:納稅人在境外已交納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別(地區(qū))進(jìn)行抵扣.(稅款包括已經(jīng)交納、視同交納、減免稅）。
定率抵扣：企業(yè)統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅額16.5%的比率抵扣。
7.3.4個(gè)人所得稅的計(jì)算與繳納
1、免稅項(xiàng)目（十四項(xiàng)）
①省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部委等，及外國(guó)組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等獎(jiǎng)金。(級(jí)別、用途)
②國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。
③按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元)
④福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
⑤保險(xiǎn)賠款。
⑥見義勇為獎(jiǎng)金（鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)以上）。
⑦按規(guī)定提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征。超過規(guī)定的部分，計(jì)征個(gè)人所得稅。
⑧個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得。等等……
2、減稅項(xiàng)目（三項(xiàng)）
①殘疾、孤老、烈屬的所得。
②嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
③其它國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的。
3、暫免征稅項(xiàng)目（九項(xiàng)）
①外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。
②外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。
③外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。
④個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。
⑤個(gè)人辦理代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)。
⑥個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。
⑦高級(jí)專家（政府特殊津貼）延長(zhǎng)離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個(gè)人所得稅。
⑧外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息，紅得所得
⑨在國(guó)內(nèi)工作的外籍專家，符合以下7個(gè)條件之一的取得的工資、薪金免稅
⑴是根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；
⑵是聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；
⑶是為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來華工作的專家；
⑷援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無償援助項(xiàng)目工作的專家；
⑸是根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；
⑹是根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；
⑺是通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。
外資企業(yè)引進(jìn)的專家只有符合上述條件之一才能免繳個(gè)人所得稅。企業(yè)自認(rèn)的外籍專家是不能享受該優(yōu)惠政策的。
境外納稅額的扣除
為了避免重復(fù)征稅，所以居民納稅人的境外所得，在向我國(guó)政府納稅時(shí)，允許將境外已納稅款扣除，但本年扣除的最高限不能超過按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，即扣除限額。掌握這些政策時(shí)注意把握好以下幾個(gè)要點(diǎn)：
1、扣除限額如何計(jì)算
既要分國(guó)，又要分項(xiàng)。（分國(guó)分項(xiàng)）
同一國(guó)家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額。
2、納稅人境外已納稅額指什么
按所得來源國(guó)家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實(shí)繳稅額。
3、如何使用扣除限額在境內(nèi)補(bǔ)稅。
境外實(shí)際已繳數(shù)＜扣除限額時(shí)，在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分稅款；
境外實(shí)際已繳數(shù)＞扣除限額時(shí)，在中國(guó)本年無需補(bǔ)交稅款，超出部分也不存在扣除問題。并且超出部分可在以后5年中，該國(guó)家（地區(qū)）扣除限額的余額中補(bǔ)扣。
例：某個(gè)人取得來源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣12萬元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣8萬元，總計(jì)在美國(guó)繳納稅款折合人民幣2萬元；
另外，該人還從日本取得一筆股息折合人民幣10萬元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅1萬元。
該人能夠向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實(shí)。
要求：
（1）計(jì)算境外稅額扣除限額；
（2）計(jì)算在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際交納的稅款。
解：
（1）計(jì)算境外扣除限額
①在美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額
=12?（1-20%）?20%=1.92(萬元)
②股息所得扣除限額=8?20%=1.6(萬元)
③在美國(guó)所得稅款的扣除限額為:1.92+1.6=3.52(萬元)
④在日本所得稅款的扣除限額=10?20%=2(萬元)
(2)計(jì)算該人在中國(guó)實(shí)際繳納稅款
①在美國(guó)繳稅2萬元小于扣除限額3.52萬元,全額扣限.
②在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款=3.52-2=1.52(萬元)
③在日本繳稅1萬元小于扣除限額2萬元,全額扣限
④在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款=2-1=1(萬元)
⑤該人在中國(guó)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款=1.52+1=2.52(萬元)
7.3.5 其他稅種的計(jì)算與繳納
城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
不論是國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶、還是其他單位。個(gè)人，只要繳納了消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅中的任何一種稅，都必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍比較廣，具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。
城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7％、5％、1％三個(gè)檔次。
不同地區(qū)的納稅人，實(shí)行不同檔次的稅率，具體規(guī)定是：
（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
（2）納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；
（3）納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1％。
城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額。城市維護(hù)建設(shè)稅以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，指的是“三稅”實(shí)繳稅額，不包括加收的滯納金和罰款。因?yàn)闇{金和罰款是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人采取的一種經(jīng)濟(jì)制裁，不是“三稅” 的正稅，故不應(yīng)包括在計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。
教育費(fèi)附加
教育費(fèi)附加是為發(fā)展教育事業(yè)而征收的一種專項(xiàng)資金。由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，其收入納入財(cái)政預(yù)算管理，作為教育專項(xiàng)資金，由教育行政部門統(tǒng)籌安排，用于改善中小學(xué)教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件。
繳納單位為繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人（繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位除外）。
教育費(fèi)附加以納稅人繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，附加率為3%（從事生產(chǎn)卷煙和煙葉生產(chǎn)的單位減半征收）。
土地增值稅
土地增值稅的課稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。
土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收人的單位和個(gè)人，不僅包括機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位、個(gè)體工商戶及國(guó)內(nèi)其他單位和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外國(guó)機(jī)構(gòu)、華僑、我國(guó)港澳臺(tái)同胞及外國(guó)公民等 。
契稅
契稅是在土地、房屋不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)時(shí)，按當(dāng)事人雙方所訂契約產(chǎn)價(jià)的一定比例向產(chǎn)權(quán)承受人（即產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后接收人）征收的一種稅。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依規(guī)定繳納契稅。所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。
印花稅
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成稅收任務(wù)，故名印花稅。
印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征稅，沒有列舉的憑證不征稅。列舉征稅的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。
凡在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。其包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)。外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人
印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。
房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收人，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。
房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)分為按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收人計(jì)稅兩種。
城鎮(zhèn)土地使用稅
城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額征收的一種稅。
凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。
耕地占用稅
占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。
耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按照規(guī)定稅額一次性征收。
納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。
車船使用稅
車船使用稅的征稅對(duì)象是行駛于公共道路的車輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?。 凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。
車船使用稅采用定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。
車船使用稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。
納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
車輛購(gòu)置稅
車輛購(gòu)置稅是對(duì)有取得并自用應(yīng)稅車輛（汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車）的行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。
在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。
車輛購(gòu)置稅的稅率為１０％。應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起 ６０日內(nèi)申報(bào)納稅；
車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。
7.5 工程分包的稅務(wù)與會(huì)計(jì)
7.5.1分包工程的營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
總承包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營(yíng)業(yè)稅。
按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的，總承包人應(yīng)該按照建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，扣繳分包應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，即建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳。具體來說就是：①非跨省工程的分包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳。②跨省工程的分包，由扣繳人在扣繳人的機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳；如果分包人將工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程的營(yíng)業(yè)稅亦由總承包人在其機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。
如中鐵公司（駐北京）承包鄭州至武漢的某高速公路工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩個(gè)施工企業(yè)。分段分包后，如果沒有跨省，則這兩個(gè)施工企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納；如果工程跨省，則跨省工程的營(yíng)業(yè)稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納；如果甲企業(yè)將所分包的跨省工程的一部分再次分包給丙、丁兩企業(yè)，若丙企業(yè)所分包的工程未跨省，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，若丙企業(yè)所分包的工程跨省，其應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納。
7.5.2分包工程的會(huì)計(jì)處理
在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。
例：乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本5500萬元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。
第一種作法如下：
①乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，
借：工程施工——合同成本55000000
貸：原材料等 55000000
收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結(jié)算 80000000
②計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）
應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝2000×3％＝60（萬元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加800000
應(yīng)付賬款 600000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000
③繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000
貸：銀行存款 2400000
④分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，
借：工程施工——合同成本 20000000
貸：應(yīng)付賬款 20000000
⑤支付工程款時(shí)，
借：應(yīng)付賬款 19400000
貸：銀行存款 19400000
⑥乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000
工程施工——合同毛利 5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000
⑦工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)，
借：工程結(jié)算 80000000
貸：工程施工——合同成本 75000000
——合同毛利 5000000
①乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，
借：工程施工——合同成本 55000000
貸：原材料等 55000000
收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，
借：銀行存款 80000000
貸：工程結(jié)算 60000000
應(yīng)付賬款——分公司20000000
②計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）
應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝2000×3％＝60（萬元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1800000
應(yīng)付賬款 600000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000
③繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000
貸：銀行存款 2400000
④支付工程款時(shí)，
借：應(yīng)付賬款 19400000
貸：銀行存款 19400000
⑤乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55000000
工程施工——合同毛利 5000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000000
⑥工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)，
借：工程結(jié)算 60000000
貸：工程施工——合同成本 55000000
——合同毛利 5000000
