“免、抵、退”稅的會計處理及舉例
（一）實行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，在購進國內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，注明的價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付帳款”等科目。
（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財會字[1995]21號《財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下會計處理：
借：應(yīng)收出口退稅—增值稅
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
產(chǎn)品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
“免、抵、退”稅會計處理舉例
<例１>某生產(chǎn)企業(yè)2002年1—3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%）。
一月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
１、本月購入A材料90萬元（增值稅稅率17%），B材料（增值稅稅率13%）40萬元，已驗收入庫，作如下會計分錄：
（1）借：原材料—A 900,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153,000
貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 1,053,000
（2）借:原材料—B 400,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 52,000
貸：銀行存款—（應(yīng)付帳款等） 452,000
2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收帳款 936,000
貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷 800,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136,000
3、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計80萬元,作如下會計分錄：
借：應(yīng)收外匯帳款 800,000
貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售 800,000
4、上年結(jié)轉(zhuǎn)本年留抵進項稅額5萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000×(17%-13%)＝32,000元
借: 產(chǎn)品銷售成本 32,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)32,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算。
136000-(205000-32000)-50000＝-87000元，期末留抵稅額為87000元
二月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
1、本月購入A材料100萬元（增值稅稅率17%），已驗收入庫，作如下會計分錄：
借：原材料—A 1,000,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170,000
貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 1,170,000
2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收帳款 585,000
貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷 500,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85,000
3、本月委托某外貿(mào)公司代理出口貨物，取得出口發(fā)票，（到岸價格）計65萬元，外貿(mào)公司墊付了海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收帳款 600,000
貸：產(chǎn)品銷售收入— 出口銷售 650,000
產(chǎn)品銷售收入— 出口銷售50,000
4、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月60萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600,000×(17%-13%)＝24,000元
借: 產(chǎn)品銷售成本 24,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)24,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：
85000-(170000-24000)-87000＝-148,000元，期末留抵稅額為148,000元
5、本月收齊1月份部分出口貨物的單證，（離岸價格）計70萬元，并到退稅機關(guān)進行申報。作如下計算：
當月免抵退稅額＝700000×13%＝91,000元
當月期末留抵稅額148,000>當月免抵退稅額91,000
當月應(yīng)退稅額＝當月免抵退稅額＝91,000元
當月應(yīng)免抵稅額＝0
三月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):
1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額91000元,免抵稅額為0。作如下會計分錄:
借:應(yīng)收出口退稅 91,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 91,000
2、本月購入B材料70萬元（增值稅稅率13%），已驗收入庫，作如下會計分錄：
借：原材料—B 700,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 91,000
貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 791,000
3、本月發(fā)生內(nèi)銷收入40萬元，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收帳款 468,000
貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷 400,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68,000
4、本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）計50萬元,作如下會計分錄：
借：應(yīng)收外匯帳款 500,000
貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售 500,000
5、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月50萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500,000×(17%-13%)＝20,000元
借: 產(chǎn)品銷售成本 20,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)20,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：
68000-(91000-20000)-（148000-91000）＝-60,000元，期末留抵稅額為60,000元
6、本月收齊2月份委托外貿(mào)公司代理出口貨物的單證，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并到退稅機關(guān)進行申報。作如下計算：
當月免抵退稅額＝600000×13%＝78,000元
當月期末留抵稅額60,000<當月免抵退稅額78,000
當月應(yīng)退稅額＝當月期末留抵稅額＝60,000元
當月免抵稅額＝當月免抵退稅額-當月應(yīng)退稅額=78000-60000=18,000元
7、4月份收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額60000元,免抵稅額為18000元。作如下會計分錄:
借:應(yīng)收出口退稅 60,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
18,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 78,000
以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
借方 貸方
一月份： 上期留抵 50,000本月銷項稅額 136,000
本月進項稅額 (A)153,000進項稅額轉(zhuǎn)出 32,000
本月進項稅額 (B)52,000
二月份：本月進項稅額 (A)170,000 本月銷項稅額 85,000
進項稅額轉(zhuǎn)出 24,000
三月份：本月進項稅額 (B)91,000審批上月免抵退稅額91,000
本月銷項稅額 68,000
進項稅額轉(zhuǎn)出 20,000
四月份：審批上月應(yīng)免抵稅額18,000審批上月免抵退稅額78,000
累計534,000累計534,000
<例2>某生產(chǎn)企業(yè)2002年6-8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率15%）。
六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額95000元,免抵稅額為126000元。作如下會計分錄:
借:應(yīng)收出口退稅 95,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
126,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 221,000
2、本月從國外進口甲材料10噸,到岸價格830萬元(增值稅率17%)，海關(guān)全額保稅,依有關(guān)單據(jù)，作如下會計分錄：
借：原材料—甲 8,300,000
貸：應(yīng)付帳款 8,300,000
3、本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元,進項稅額68萬元，已入庫，作如下會計分錄：
借：原材料—乙 4,000,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 680,000
貸：應(yīng)付帳款 4,680,000
4、本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收帳款 3,510,000
貸：產(chǎn)品銷售收入—內(nèi)銷 3,000,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510,000
5、本月發(fā)生出口銷售收入（一般貿(mào)易出口）離岸價格計150萬元,作如下會計分錄：
借：應(yīng)收外匯帳款 1,500,000
貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售 1,500,000
5、上期留抵稅額為95000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月150萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000×(17%-15%)＝30,000元
借: 產(chǎn)品銷售成本 30,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)30,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）＝-140,000元，期末留抵稅額為140,000元
6、本月收齊2—4月份部分出口貨物的單證，到岸價格110萬元，實際支付海運費和保險費8萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算：
當月免抵退稅額＝(1100000-80000)×15%＝153,000元
當月期末留抵稅額140,000<當月免抵退稅額153,000
當月應(yīng)退稅額＝當月期末留抵稅額＝140,000元
當月應(yīng)免抵稅額＝當月免抵退稅額-當月應(yīng)退稅額=153000-140000=13,000元
七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):
1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額140000元,免抵稅額為13000元。作如下會計分錄:
借:應(yīng)收出口退稅 140,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
13,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 153,000
2、本月從國內(nèi)購入乙材料200萬元，進項稅額34萬元，已入庫，作如下會計分錄:
借：原材料—乙 2,000,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340,000
貸：應(yīng)付帳款 2,340,000
3、本月進料加工貨物復(fù)出口80萬美元,折合人民幣664萬元,向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù),作如下會計分錄:
借：應(yīng)收外匯帳款 6,640,000
貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售 6,640,000
4、本月無內(nèi)銷，上月留抵進項稅額140000萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月664萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=6640000×(17%-15%)＝132,800元
借: 產(chǎn)品銷售成本 132,800
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)132,800
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：
0-(340000-132800)-（1400000-140000）＝-207,200元，期末留抵稅額為207,200元
5、本月收齊3—5月部分一般貿(mào)易出口貨物單證，離岸價格220萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算：
當月免抵退稅額＝2200000×15%＝330,000元
當月期末留抵稅額207,200<當月免抵退稅額330,000
當月應(yīng)退稅額＝當月期末留抵稅額＝207,200元
當月應(yīng)免抵稅額＝當月免抵退稅額-當月應(yīng)退稅額=330000-207200=122,800元
八月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):
1、本月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額207200元,免抵稅額為122800元。作如下會計分錄:
借:應(yīng)收出口退稅 207,200
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
122,800
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 330,000
2、本月從國內(nèi)購入乙材料100萬元,進項稅額17萬元，已入庫，作如下會計分錄：
借：原材料—乙 1,000,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170,000
貸：應(yīng)付帳款 1,170,000
3、本月進料加工貨物復(fù)出口40萬美元,折合人民幣330萬元,向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù),作如下會計分錄:
借：應(yīng)收外匯帳款 3,300,000
貸：產(chǎn)品銷售收入—出口銷售 3,300,000
4、本月無內(nèi)銷，上月留抵稅額207200萬元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月330萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=3,300,000×(17%-15%)＝66,000元
借: 產(chǎn)品銷售成本 66,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)66,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：
0-(170000-66000)-（207200-207200）＝-104,000元，期末留抵稅額為104,000元
5、本月收齊3—6月部分出口貨物單證，離岸價格420萬元，其中進料加工出口收齊單證250萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算和會計分錄：
（1）計算海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格
現(xiàn)行對進料加工貿(mào)易的計算方法，采用“實耗計算法”的，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)“進口料件登記手冊”上的“計劃進口總值”和“計劃出口總值”確定計劃分配率，然后，根據(jù)當期出口貨物的離岸價計算海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格。以本題為例；計劃進口總值為910萬元,計劃出口總值為1300萬元，8月份進料加工出口收齊單證離岸價250萬元。
計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值=910÷1300＝0.7
當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格＝2500000×0.7＝1,750,000元
(2) 計算出口貨物不予免征和抵扣稅額抵減額
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝1750000×(17%-15%)＝35,000元
借: 產(chǎn)品銷售成本 -35,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)-35,000
(3) 計算出口貨物免抵退稅額抵減額
當月免抵退稅額抵減額=1750000×15%=262,500元
(4) 計算出口貨物免抵退稅額
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：
0-[170000-(66000-35000)]-(207200-207200)=-139,000元,期末留抵稅額為139,000元
當月免抵退稅額=4200000×15%-262500=367,500元
當月期末留抵稅額139000<當月免抵退稅額367500
當月應(yīng)退稅額＝當月期末留抵稅額＝139000元
當月應(yīng)免抵稅額＝當月免抵退稅額-當月應(yīng)退稅額=367500-139000＝228500元
6、9月收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額139000元,免抵稅額為228500元。作如下會計分錄:
借:應(yīng)收出口退稅 139,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
228,500
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 367,500
以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
借方 貸方
六月份： 上期留抵 95,000審批上月免抵退稅額221,000
審批上月應(yīng)免抵稅額126,000本月銷項稅額 510,000
本月進項稅額 680,000進項稅額轉(zhuǎn)出 30,000
七月份：審批上月應(yīng)免抵稅額13,000 審批上月免抵退稅額153,000
本月進項稅額 340,000進項稅額轉(zhuǎn)出 132,800
八月份：審批上月應(yīng)免抵稅額122,800審批上月免抵退稅額330,000
本月進項稅額 170,000進項稅額轉(zhuǎn)出 66,000
進項稅額轉(zhuǎn)出 -35,000
九月份：審批上月應(yīng)免抵稅額228,500審批上月免抵退稅額367,500
累計1,775,300累計1,775,300
<例3>某生產(chǎn)企業(yè)為2002年新成立企業(yè)，6月份發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù)。該企業(yè)6-7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率13%，退稅率5%）。
六月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):
１、本月購進C材料200萬元，已入庫，作如下會計分錄：
借：原材料—C 2,000,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 260,000
貸：應(yīng)付帳款（等） 2,260,000
2、本月發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收帳款 565,000
貸：產(chǎn)品銷售收入 500,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 65,000
3、 本月發(fā)生第一筆出口業(yè)務(wù),共發(fā)生出口銷售收入(離岸價格)計120萬元，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收外匯帳款 1,200,000
貸：產(chǎn)品銷售收入 1,200,000
4、月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月120萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1200000×(13%-5%)＝96,000元
借: 產(chǎn)品銷售成本 96,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)96,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：
65000-(260000-96000)＝-99,000元，期末留抵稅額為99，000元
七月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
1、本月購進C材料70萬元，已入庫，作如下會計分錄：
借：原材料—C 700,000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 91,000
貸：應(yīng)付帳款（等） 791,000
2、本月發(fā)生出口銷售收入(離岸價格)計80萬元，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收外匯帳款 800,000
貸：產(chǎn)品銷售收入-出口銷售 800,000
3、本月無內(nèi)銷，上月留抵進項稅額為99000元。月末，經(jīng)預(yù)審查詢,當月80萬元出口銷售收入全部有電子信息。計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,作如下計算和會計分錄：
當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000×(13%-5%)＝64,000元
借: 產(chǎn)品銷售成本 64,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)64,000
在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：
0-(91000-64000) -99000=-126,000元,期末留抵稅額為126,000元
4、本月收齊上月部分出口貨物單證，(離岸價格)計80萬元，到退稅機關(guān)進行申報，作如下計算；
因該企業(yè)為新企業(yè)，只計算“免抵”稅額，不計算退稅數(shù)，未計算的退稅數(shù)可作為留抵進項稅額使用。因此，只計算出口貨物應(yīng)免抵稅額。
當月應(yīng)免抵稅額=當月免抵退稅額=800,000×5%=40,000元
5、八月份收到退稅機關(guān)審批的上月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表》，確認上月免抵稅額為40000元。作如下會計分錄:
借: 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 40,000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 40,000
以上會計分錄涉及的“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目用“丁”字式欄反映如下：
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
借方 貸方
六月份： 本月進項稅額 260,000本月銷項稅額 65,000
進項稅額轉(zhuǎn)出 96,000
七月份： 本月進項稅額 91,000進項稅額轉(zhuǎn)出 64,000
八月份：審批上月應(yīng)免抵稅額40,000 審批上月免抵退稅額40,000
累計391,000累計265,000
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