增值稅的計(jì)算規(guī)定與實(shí)例
一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法
《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納的增值稅額為
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
公式中的當(dāng)期，指主管國(guó)稅機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人核定的納稅期限，一般是1個(gè)月。如果納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)不足抵扣的情況，不足抵扣的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
如：某一般納稅人1997年1月份實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元；2月份實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。那么，該納稅人1月份應(yīng)納稅額為100萬(wàn)元（銷項(xiàng)稅額200萬(wàn)元－進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元）；2月份銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，不足抵扣的稅額為100萬(wàn)元（銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元－進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元），可結(jié)轉(zhuǎn)到3月份繼續(xù)抵扣。
（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。計(jì)算公式為：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅稅率
需要注意的是，由于增值稅是價(jià)外稅，因此計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額，必須是不含稅的銷售額，也就是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。
１、銷售額的確定
根據(jù)《增值稅暫行條例》及細(xì)則的規(guī)定，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額，為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
(1)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；
(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取的價(jià)外費(fèi)用，不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅。在實(shí)際工作中，納稅人對(duì)價(jià)外費(fèi)用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。因此，納稅人對(duì)價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)稅應(yīng)予高度重視，要按期核查各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用，保證做到正確計(jì)稅和會(huì)計(jì)核算。
除上述總的規(guī)定外，根據(jù)納稅人不同的銷售方式，稅法對(duì)銷售額的確定，還作了以下一些特殊規(guī)定：
(1)包裝物押金
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額納稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
這里所說(shuō)的“逾期”以1年為限，對(duì)收取1年以上的押金，不論是否退還均應(yīng)并入銷售額納稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)確定后可適當(dāng)放寬。
但納稅人銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，不論是否退還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額納稅。
如：某石油公司采取出租出借油桶的方式銷售汽、柴油，1996年2月收取油桶押金56000元，至1997年1月底尚有20000元未退還。按照稅法規(guī)定，該公司應(yīng)在1997年2月份將這20000元并入銷售額，按17％的稅率(所包裝貨物─汽、柴油的稅率)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
(2)折扣銷售
折扣銷售，亦稱商業(yè)折扣，是指納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。
稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
如：某公司為了推銷商品，采取折扣方式銷售電冰箱，購(gòu)買50臺(tái)以上的，折扣率為5％，200臺(tái)以上的，折扣率為10％。1997年3月份，該公司銷售給某商場(chǎng)電冰箱100臺(tái)，不含稅銷售價(jià)格2000元/臺(tái)，折扣額10000元，實(shí)收價(jià)款190000元。因折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上注明，該公司的計(jì)稅銷售額仍為200000元。
需特別注意的是：第一，折扣銷售不同于銷售折扣(即現(xiàn)金折扣)。銷售折扣是指納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)買方及早付款，而協(xié)議許諾給購(gòu)買方的一種折扣優(yōu)待。它發(fā)生在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后，折扣額不得從銷售額中減除。
第二，折扣銷售也不同于銷售折讓。銷售折讓是指貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等不符合要求，銷貨方在購(gòu)貨方未退貨的情況下，給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。納稅人發(fā)生的銷售折讓，符合稅法規(guī)定的，折讓額準(zhǔn)予從銷售額中減除，具體規(guī)定見本節(jié)第(9)款“銷貨退回及折讓的銷售額”。
(3)以舊換新
以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償回收舊貨物的行為。
稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。“按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額”，指不扣減舊貨物的回收價(jià)格，按貨物的銷售數(shù)量和同期的銷售價(jià)格計(jì)算銷售額。
(4)還本銷售
還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限將全部或部分價(jià)款一次或分次退還給購(gòu)貨方。
稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
(5)以物易物
以物易物是指購(gòu)銷雙方不以貨幣結(jié)算，而以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。納稅人用于抵頂貨款的貨物，也屬于“以物易物”的范圍。
稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
(6)外匯銷售額
納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其計(jì)稅銷售額應(yīng)折合成人民幣。人民幣折合率可選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的中國(guó)人民銀行 公布的市場(chǎng)匯價(jià)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
①納稅人取得的收入為美元、日元、港元的，以人民銀行公布的人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)折合成人民幣。
②納稅人取得的收入為其他外幣的，因人民銀行尚未公布其基準(zhǔn)匯價(jià)，可根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局公布的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算。套算公式為：
某種外幣 -------美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)
對(duì)人民幣＝────────────────
的匯價(jià) -----紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)
③ 納稅人在報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送匯價(jià)折算的計(jì)算過(guò)程。
例：某洗衣機(jī)廠1997年3月份向某公司銷售洗衣機(jī)600臺(tái)，125美元/臺(tái)，取得外匯銷售額75000美元，當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的美元對(duì)人民幣的匯價(jià)為1美元折合8.45元人民幣，那末該企業(yè)此筆業(yè)務(wù)的人民幣銷售額為633750元。
(7)混合銷售的銷售額
稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的混合銷售行為，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。
混合銷售，一項(xiàng)銷售行為既涉及銷售貨物又涉及銷售非應(yīng)稅勞務(wù)。一項(xiàng)銷售行為，指對(duì)同一購(gòu)買方一次完成的銷售行為；非應(yīng)稅勞務(wù)，指屬于應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
混合銷售成立的條件有兩項(xiàng)：一是銷售行為必須是一項(xiàng)，它不是一般的既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目；二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，混合銷售行為比較常見。如：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物，用自備車輛運(yùn)輸，取得貨物銷售額、運(yùn)費(fèi)收入；商業(yè)企業(yè)銷售空調(diào)、熱水器等，負(fù)責(zé)安裝，取得貨物銷售額、安裝費(fèi)收入；電信部門為用戶安裝電話，并銷售給用戶電話機(jī)，取得安裝費(fèi)收入、貨物(電話機(jī))銷售收入等等。
對(duì)納稅人的混合銷售行為，稅法規(guī)定按照納稅人的性質(zhì)確定所繳納的稅種：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售(包括以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù))的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位或個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。
以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，指年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％的。按照上述規(guī)定，舉例中的工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅，其計(jì)稅銷售額分別為貨物銷售額與運(yùn)費(fèi)的合計(jì)、貨物銷售額與安裝費(fèi)的合計(jì)；電信部門的混合銷售行為，不繳納增值稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
需要注意的是，稅法規(guī)定，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由縣以上國(guó)稅機(jī)關(guān)確定。納稅人發(fā)生混合銷售業(yè)務(wù)，在納稅申報(bào)前必須提供有關(guān)資料，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)明確適用稅種，以避免出現(xiàn)錯(cuò)繳現(xiàn)象。
(8)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)，具體范圍同混合銷售）銷售，且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售與銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)直接聯(lián)系或從屬關(guān)系。如某工業(yè)企業(yè)一方面生產(chǎn)銷售貨物，另一方面出租房屋；賓館、飯店既為顧客提供住宿服務(wù)，又附設(shè)商店或小賣部銷售貨物。這些經(jīng)營(yíng)行為，都屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
在稅款計(jì)算中，納稅人要特別注意兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與混合銷售的區(qū)分，不能混淆。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)與混合銷售的區(qū)別在于，混合銷售是一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及貨物、非應(yīng)稅勞務(wù)，其范圍僅限于貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的混合。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)則是納稅人的銷售行為既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)貨物而言，貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)不是一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生的；對(duì)勞務(wù)而言，應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)不論是否同時(shí)發(fā)生，都是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人發(fā)生兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，按照稅法規(guī)定，原則上就其業(yè)務(wù)性質(zhì)分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅。即：貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(營(yíng)業(yè)額)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。但納稅人必須分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅。
需要注意的是，稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由縣以上國(guó)稅機(jī)關(guān)確定。因此，納稅人發(fā)生兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，在納稅申報(bào)前必須提供有關(guān)資料，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)，明確是否應(yīng)一并交納增值稅，以避免出現(xiàn)錯(cuò)繳而遭受處罰。
(9)價(jià)稅合并定價(jià)方式的銷售額
價(jià)稅合并定價(jià)，指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的方法。如納稅人開具普通發(fā)票、不開發(fā)票取得的收入等。這種銷售方式形成的銷售額是含稅銷售額。
稅法規(guī)定，納稅人采取價(jià)稅合并定價(jià)方式銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。換算公式為：
----------含稅銷售額
銷售額＝ ───────
---------1＋增值稅稅率
例：某百貨商場(chǎng)1997年6月份商品零售收入234000元，增值稅稅率17％。其計(jì)稅銷售額為：
------------234000
銷售額＝ ──────＝200000（元）
------------1＋17％
納稅人如有下列收入，也應(yīng)用上述公式進(jìn)行換算：
①向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用；
②逾期的包裝物押金；
③外匯銷售額折合成的人民幣銷售額；
④混合銷售業(yè)務(wù)中并入貨物銷售額納稅的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額；
⑤經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)確定應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。
(10)銷貨退回或折讓的銷售額確定
銷貨退回、銷售折讓是納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因貨物或提供勞務(wù)的品種、質(zhì)量等原因而發(fā)生的銷售退回或給購(gòu)買方的一種價(jià)格折讓。
稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生銷貨退回或銷售折讓而退還給購(gòu)買方的銷售額、增值稅額，凡符合規(guī)定的，應(yīng)從當(dāng)期的銷售額、銷項(xiàng)稅額中扣減。有關(guān)銷貨退回或銷售折讓的規(guī)定，詳見“增值稅專用發(fā)票的使用”。
(11)視同銷售貨物行為的銷售額
視同銷售貨物，指那些提供貨物的行為不符合稅法規(guī)定的銷售貨物的條件，但稅法規(guī)定應(yīng)作銷售貨物征稅的行為。
稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅：
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用
于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
應(yīng)該指出的是，納稅人發(fā)生的有些視同銷售貨物行為，由于不是以資金形式反映出來(lái)，會(huì)出現(xiàn)無(wú)銷售額現(xiàn)象。對(duì)此應(yīng)按稅法規(guī)定的下列順序確定銷售額：
①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1+成本利潤(rùn)率)
公式中的成本指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。
公式中的成本利潤(rùn)率為10％，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，按下列成本利潤(rùn)率計(jì)算：
1.甲類卷煙 10％ 2.乙類卷煙 5％
3.雪茄煙 5％ 4.煙絲 5％
5.糧食白酒 10％ 6.薯類白酒 5％
7.其他酒 5％ 8.酒精 5％
9.化妝品 5％ 10.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 5％
11.鞭炮煙火 5％ 12.貴重首飾及
13.汽車輪胎 5％ 珠寶玉石 6％
14.摩托車 6％ 15.小轎車 8％
16.越野車 6％ 17.小客車 5％
(12)價(jià)格明顯偏低的銷售額確定
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)確定其銷售額。銷售額的確定辦法，與視同銷售貨物而無(wú)銷售額的確定辦法相同。
納稅人在確定銷售額時(shí)，還需注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間）問(wèn)題。稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。按照銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
（7）發(fā)生本節(jié)“視同銷售貨物行為的銷售額”第③項(xiàng)至第⑧項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按上述規(guī)定確定銷售額的實(shí)現(xiàn)時(shí)間并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既不能提前，也不能滯后。
２、稅率
增值稅的稅率為：基本稅率17％、低稅率13％和零稅率。其適用范圍如下：
增 值 稅 稅 率 表
┌──┬────┬──────────────────────┐
│稅率│類 別---│貨物及應(yīng)稅勞務(wù)范圍------------------------ │
├──┼────┼──────────────────────┤
│--- │------- │1.糧食、食用植物油；-----------------------│
│ ---│------- │2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣│
│ ---│------- │3.圖書、報(bào)紙、雜志；-----------------------│
│13％│貨 物---│4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；----------- │
│ ---│------- │5.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；-------------------------------│
│ ---│------- │6.金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；------- │
│ ---│------- │7.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。------------------- │
├──┼────┼──────────────────────┤
│ ---│貨物---│除上述列舉以外的其他貨物------------------- │
│17％├────┼──────────────────────┤
│ ---│應(yīng)稅勞務(wù)│加工、修理修配----------------------------- │
└──┴────┴──────────────────────┘
13％稅率的具體適用范圍：
1.糧食
(1)糧食是各種主食食料的總稱。本貨物的范圍包括小麥、稻谷、玉米、高梁、谷子、大豆和其他雜糧（如大麥、燕麥）及經(jīng)加工的面粉、大米、玉米等。不包括糧食復(fù)制品（如掛面、切面、餛飩皮等）和各種熟食品和副食品。
(2)切面、餃子皮、米粉等經(jīng)簡(jiǎn)單加工的糧食復(fù)制品，比照糧食征稅。
糧食復(fù)制品，指以糧食為原料加工的生食品，不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品。糧食復(fù)制品的具體范圍，由省國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)上述原則確定，并上報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
2.食用植物油
植物油是植物根、莖、葉、果實(shí)、花或胚芽組織加工提取的油脂。
食用植物油僅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米坯油、茶油、胡麻油、棕櫚油、棉籽油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油。
3.自來(lái)水
自來(lái)水指自來(lái)水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過(guò)濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過(guò)供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。
農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍。
4.暖氣、熱水
暖氣、熱水指利用各種燃料（如煤、石油、其他各種氣體或固體、液體燃料）和電能將水加熱，使之生成的氣體和熱水，以及開發(fā)自然熱能，如開發(fā)地?zé)豳Y源或用太陽(yáng)能生產(chǎn)的暖氣、熱氣、熱水。
利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水，也屬于本貨物的范圍。
5.冷氣
冷氣指為了調(diào)節(jié)室內(nèi)溫度，利用制冷設(shè)備生產(chǎn)的，并通過(guò)供風(fēng)系統(tǒng)向用戶提供的低溫氣體。
6.煤氣
煤氣指由煤、焦炭、半焦和重油等經(jīng)干餾或汽化等生產(chǎn)過(guò)程所得氣體產(chǎn)物的總稱。
煤氣的范圍包括：
(1)焦?fàn)t煤氣：指煤在煉焦?fàn)t中進(jìn)行干餾所產(chǎn)生的煤氣。
(2)發(fā)生爐煤氣：指用空氣（或氧氣）和少量的蒸氣將煤或焦炭、半焦，在煤氣發(fā)生爐中進(jìn)行汽化所產(chǎn)生的煤氣、混合煤氣、水煤氣、單水煤氣、雙水煤氣等。
(3)液化煤氣：指壓縮成液體的煤氣。
7.石油液化氣
石油液化氣指由石油加工過(guò)程中所產(chǎn)生的低分子量的烴類煉廠氣經(jīng)壓縮成的液體。主要成份是丙烷、丁烷、丁烯等。
8.天然氣
天然氣是蘊(yùn)藏在地層內(nèi)的碳?xì)浠衔锟扇細(xì)怏w。主要含有甲烷、乙烷等低分子烷烴和丙烷、丁烷、戊烷及其他重質(zhì)氣態(tài)烴類。
天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。
9.沼氣
沼氣，主要成份為甲烷，由植物殘?bào)w在與空氣隔絕的條件下經(jīng)自然分解而成，沼氣主要作燃料。
本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。
10.居民用煤炭制品
居民用煤炭制品指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。
11.圖書、報(bào)紙、雜志
圖書、報(bào)紙、雜志是采用印刷工藝，按照文字、圖畫和線條原稿印刷成的紙制品，本貨物的范圍是：
(1)圖書，指由國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的書籍，以及圖片。
(2)報(bào)紙，指經(jīng)國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)，在省新聞出版部門登記，具有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)(CN)報(bào)紙。
(3)雜志，指經(jīng)國(guó)家新聞出版署批準(zhǔn)，在省新聞出版管理部門登記，具有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)(CN)的刊物。
12.飼料
飼料指用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工產(chǎn)品。
本貨物的范圍包括：
(1)單一飼料：指作飼料用的某一種動(dòng)物、植物、微生物產(chǎn)品或其加工品。
(2)混合飼料：指采用簡(jiǎn)單方法，將兩種以上的單一飼料混合到一起的飼料。
(3)配合飼料：指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象、飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段，對(duì)各種營(yíng)養(yǎng)成份的不同需要量，采用科學(xué)的方法，將不同的飼料按一定的比例配合到一起，并均勻地?cái)嚢?，制成一定料型的飼料?span lang="EN-US">
直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。
13.化肥
化肥指經(jīng)化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料。
化肥的范圍包括：
(1)化學(xué)氮肥，主要品種有尿素和硫酸銨、硝酸銨、碳酸氫銨、氯化銨、石灰氮、氨水等。
(2)磷肥，主要品種有磷礦粉、過(guò)磷酸鈣（包括普通過(guò)磷酸鈣和重過(guò)磷酸鈣兩種）、鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥等。
(3)鉀肥，主要品種有硫酸鉀、氯化鉀等。
(4)復(fù)合肥料，是用化學(xué)方法合成或混配制成含有氮、磷、鉀中的兩種或兩種以上的營(yíng)養(yǎng)元素的肥料。含有兩種的稱二元復(fù)合肥，含有3種的稱三元復(fù)合肥料，含有3種元素和某些其他元素的叫多元復(fù)合肥料。主要產(chǎn)品有硝酸磷肥、磷酸銨、磷酸二氫鉀肥、鈣鎂磷鉀肥、磷酸一銨、磷粉二銨、氮磷鉀復(fù)合肥等。
(5)微量元素肥，指含有一種或多種植物生長(zhǎng)所必需的，但需要量又極少的營(yíng)養(yǎng)元素的肥料。如硼肥、錳肥、鋅肥、銅肥、鉬肥等。
(6)其他肥，指上述列舉以外的其他化學(xué)肥料。
14.農(nóng)藥
農(nóng)藥指用于農(nóng)林業(yè)防治病蟲害、除草及調(diào)節(jié)植物生長(zhǎng)的藥劑。
農(nóng)藥包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等等。
15.農(nóng)膜
農(nóng)膜指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各種地膜、大棚膜。
16.農(nóng)機(jī)
農(nóng)機(jī)指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機(jī)器和機(jī)械化、半機(jī)械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。
農(nóng)機(jī)的范圍為：
(1)拖拉機(jī)，是以內(nèi)燃機(jī)為驅(qū)動(dòng)牽引機(jī)具從事作業(yè)和運(yùn)載物資的機(jī)械。包括輪拖拉機(jī)、履帶拖拉機(jī)、手扶拖拉機(jī)、機(jī)耕船。
(2)土壤耕整機(jī)械，是對(duì)土壤進(jìn)行耕翻整理的機(jī)械。包括機(jī)引犁、機(jī)引耙、旋耕機(jī)、鎮(zhèn)壓器、聯(lián)合整地器、合壤器、其他土壤耕整機(jī)械。
(3)農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械，指從事農(nóng)田基本建設(shè)的專用機(jī)械。包括開溝筑埂機(jī)、開溝鋪管機(jī)、鏟拋機(jī)、平地機(jī)、其他農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械。
(4)種植機(jī)械，指將農(nóng)作物種子或秧苗移植到適于作物生長(zhǎng)的苗床機(jī)械。包括播作機(jī)、水稻插秧機(jī)、栽植機(jī)、地膜復(fù)蓋機(jī)、復(fù)式播種機(jī)、秧苗準(zhǔn)備機(jī)械。
(5)植物保護(hù)和管理機(jī)械，指農(nóng)作物在生長(zhǎng)過(guò)程中的管理、施肥、防治病蟲害的機(jī)械。包括機(jī)動(dòng)噴粉機(jī)、噴霧機(jī)（器）、彌霧噴粉機(jī)、修剪機(jī)、中耕除草機(jī)、播種中耕機(jī)、培土機(jī)具、施肥機(jī)。
(6)收獲機(jī)械，指收獲各種農(nóng)作物的機(jī)械。包括糧谷、棉花、薯類、甜菜、甘蔗、茶葉、油料等收獲機(jī)。
(7)場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械，指對(duì)糧食作物進(jìn)行脫粒、清選、烘干的機(jī)械設(shè)備。包括各種脫粒機(jī)、清選機(jī)、糧谷干燥機(jī)、種子精選機(jī)。
(8)排灌機(jī)械，指用于農(nóng)牧業(yè)排水、灌溉的各種機(jī)械設(shè)備。包括噴灌機(jī)、半機(jī)械化提水機(jī)具、打井機(jī)。
(9)農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械，指對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行初加工、加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機(jī)械。包括茶葉機(jī)械、剝殼機(jī)械、棉花加工機(jī)械（包括棉花打包機(jī)）、食用菌機(jī)械（培養(yǎng)木耳、蘑菇等）、小型糧谷機(jī)械。
以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。
(10)農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所需的各種運(yùn)輸機(jī)械。包括人力車（不包括
三輪運(yùn)貨車）、畜力車和拖拉機(jī)掛車。
農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。
(11)畜牧業(yè)機(jī)械，指畜牧業(yè)生產(chǎn)中所需的各種機(jī)械。包括草原建設(shè)機(jī)械、牧業(yè)收獲機(jī)械、畜禽飼養(yǎng)機(jī)械、畜產(chǎn)品采集機(jī)械。
(12)漁業(yè)機(jī)械，指捕撈、養(yǎng)殖水產(chǎn)品所用的機(jī)械。包括捕撈機(jī)械、增氧機(jī)、餌料機(jī)。機(jī)動(dòng)漁船不屬于本貨物的范圍。
(13)林業(yè)機(jī)械，指用于林業(yè)的種植、育林的機(jī)械。包括清理機(jī)械、育林機(jī)械、樹苗栽植機(jī)械。
森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。
(14)小農(nóng)具。包括畜力犁、畜力耙、鋤頭和鐮刀等農(nóng)具。
(15)農(nóng)用柴油機(jī)，指主要配套于農(nóng)田拖拉機(jī)、田間作業(yè)農(nóng)具、農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械以及排灌機(jī)械，以柴油為燃料，油缸數(shù)在3缸以下（含3缸）的往復(fù)式內(nèi)燃動(dòng)力機(jī)械。
4缸以上（含4缸）柴油機(jī)，不屬于農(nóng)機(jī)產(chǎn)品征稅范圍。
(16)農(nóng)用水泵，指主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的水泵，包括農(nóng)村水井用泵、農(nóng)田作業(yè)面潛水泵、農(nóng)用輕便離心泵、與噴灌機(jī)配套的噴灌自吸泵。其它水泵不屬于農(nóng)機(jī)產(chǎn)品征稅范圍。
農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。
17.金屬礦采選產(chǎn)品
金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品。
(1)黑色金屬礦采選產(chǎn)品，指人工開采的供提取鐵、錳、鉻金屬的原礦和經(jīng)過(guò)選礦工序生產(chǎn)的礦砂、礦粉。
將原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒生產(chǎn)的人造富礦（包括燒結(jié)礦、球團(tuán)礦），也屬“黑色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。
(2)有色金屬礦采選產(chǎn)品，指人工采選的供提取鐵、錳、鉻金屬以外的其他金屬礦的天然礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物。
18.非金屬礦采選產(chǎn)品
非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。
(1)非金屬礦采選產(chǎn)品，指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉。不包括經(jīng)煅燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。
未經(jīng)加工的建筑用天然材料，也屬“非金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。
(2)煤炭，指直接從地下開采出來(lái)的原煤和經(jīng)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。在開采、洗選、運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生的落地煤、石煤、手揀煤、風(fēng)化煤、泥煤等，也屬“煤炭”的征收范圍。
19.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：
(1)植物類
植物類，包括人工種植和天然生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：
①糧食
糧食，指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高梁、谷子和其他雜糧（如：大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉米、玉米面、渣等）。
切面、餃子皮、混飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。
②蔬菜
蔬菜，指可作副食的草木、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物。
經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種蔬菜罐頭（罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同）不屬于本貨物的征稅范圍。
③煙葉
煙葉，指各種煙草的葉片和經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。
曬煙葉，指利用太陽(yáng)能露天曬制的煙葉。
晾煙葉，指在晾房?jī)?nèi)自然干燥的煙葉。
初烤煙葉，指煙草種植者直接烤制的煙葉。不包括專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。
④茶葉
茶葉，指從茶樹上采摘下來(lái)的鱔地和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。
精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。
⑤園藝植物
園藝植物，指可食用的果實(shí)。如水果、果干（如荔枝干、桂園干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。
經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。
⑥藥用植物
藥用植物，指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等。
利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍。
中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。
⑦油料植物
油料植物，指主要用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級(jí)產(chǎn)品。如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。
提取芳香油的芳香油料植物，也屬于本貨物的征稅范圍。
⑧纖維植物
纖維植物，指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物。如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、寧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。
棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本貨物的征稅范圍。
⑨糖料植物
糖料植物，指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等。
⑩林業(yè)產(chǎn)品
林業(yè)產(chǎn)品是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹脂、天然橡膠。林業(yè)產(chǎn)品的征稅
范圍包括：
原木，指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段。
鋸材不屬于本貨物的征稅范圍。
原竹，指砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物，以及鋸成一定長(zhǎng)度的竹段。
天然樹脂，指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠。如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。
其他林業(yè)產(chǎn)品。指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等。
鹽水竹筍也屬于本貨物的征稅范圍。
竹筍罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
⑩其他植物
其他植物，指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物。如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。
干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。
(2)動(dòng)物類
動(dòng)物類包括人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍為：
①水產(chǎn)品
水產(chǎn)品，指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝類（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。
干制的魚、蝦、蟹、貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍。
熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。
②畜牧產(chǎn)品
畜牧產(chǎn)品，指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
獸類、禽類和爬行類動(dòng)物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。
蛋類產(chǎn)品。指各種禽類動(dòng)物和爬行動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。
經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。
各種蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
鮮奶。指各種哺乳類動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。
用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。
③動(dòng)物皮張
動(dòng)物皮張，指從各種動(dòng)物（獸類、禽類和爬行類動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。
將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍。
④動(dòng)物毛絨
動(dòng)物毛絨，指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨毛和羽毛。
洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。
⑤其他動(dòng)物組織
其他動(dòng)物組織，指上述列舉以外的獸類、禽類、爬行類動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲類動(dòng)物。
蠶繭，包括鮮繭和干繭，以及蠶蛹。
天然蜂蜜，指采儲(chǔ)的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
動(dòng)物樹脂，如蟲膠等。
其他動(dòng)物組織，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。
納稅人在運(yùn)用增值稅稅率時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：
1. 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，從高適用稅率。
2. 納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
進(jìn)項(xiàng)稅額，指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相對(duì)應(yīng)的，它們之間的關(guān)系是，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。
在增值稅計(jì)算中，進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣部分，對(duì)于納稅人實(shí)際納稅的多少具有很大作用。但需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有嚴(yán)格的規(guī)定。因此，把握進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍、時(shí)限等，對(duì)于計(jì)算應(yīng)納稅額十分重要。
1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，只限于以下五個(gè)方面：
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)和10％的扣除率計(jì)算。公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×10％
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，具體范圍見本節(jié)“13%稅率適用范圍”中對(duì)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”所列舉的范圍。
買價(jià)，指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所支付的價(jià)款，包括按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
(4)購(gòu)進(jìn)貨物（免稅貨物及固定資產(chǎn)除外）、銷售貨物（免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
購(gòu)進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算。公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額×10％
運(yùn)費(fèi)金額，指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
(5)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額按照收購(gòu)金額依10％的扣除率計(jì)算。公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)金額×10％
2.計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證
根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證有以下幾種：
(1)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票。
(2)納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的增值稅完稅憑證（即海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅所開具的稅收繳款書）。
(3)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的抵扣憑證，是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票或取得農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票。具體為：
納稅人收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，為按規(guī)定自行開具的從主管國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票”（包括糧食收購(gòu)專用發(fā)票、棉花收購(gòu)專用發(fā)票）；
納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，為取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票。納稅人從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
(4)納稅人購(gòu)進(jìn)、銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣憑證，是運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）。
運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）包括：國(guó)營(yíng)鐵路、民航、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)普通發(fā)票，不包括貨運(yùn)定額發(fā)票。準(zhǔn)予計(jì)算扣稅的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目必須填寫齊全，與購(gòu)、銷貨發(fā)票上所列有關(guān)項(xiàng)目相符，否則不予抵扣。
(5)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人收購(gòu)廢舊物資的抵扣憑證，是廢舊物資收購(gòu)專用發(fā)票。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限
納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)憑證，只表明具備了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基本條件，并不代表進(jìn)項(xiàng)稅額能夠立即抵扣。納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，還必須符合規(guī)定的抵扣時(shí)限：
(1)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額，不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
(2)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
(3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
納稅人在執(zhí)行上述規(guī)定時(shí)，須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
(1)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)才予扣稅，指所購(gòu)進(jìn)貨物全部驗(yàn)收入庫(kù)；商業(yè)企業(yè)外購(gòu)貨物或一般納稅人外購(gòu)應(yīng)稅勞務(wù)付款才予扣稅，指款項(xiàng)全部付清。
(2)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)單位必須與開出抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)單位一致，才予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，以收到專用發(fā)票為申報(bào)抵扣的時(shí)限。
納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈(zèng)和分配貨物的合同或證明材料。
(4)商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物，凡是發(fā)生銷貨方是先全額開具發(fā)票，購(gòu)貨方再按合同約定的時(shí)間分期支付款項(xiàng)的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后，才能申報(bào)抵扣。
在辦理納稅申報(bào)、申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，納稅人應(yīng)嚴(yán)格掌握進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定。違反上述規(guī)定提前申報(bào)抵扣的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，多抵的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后不論其貨物是否驗(yàn)收入庫(kù)，或是否支付款項(xiàng)，均不得再計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
例：某市百貨大樓1997年8月份發(fā)生以下購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：
1. 購(gòu)進(jìn)服裝一批，金額（不含稅）84000元，取得的專用發(fā)票已入帳，貨款已支付。 同時(shí)，支付運(yùn)費(fèi)1000元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已入帳。
2. 購(gòu)進(jìn)家電一批，金額（不含稅）156000元，取得的專用發(fā)票已入帳，貨已驗(yàn)收入 庫(kù)，貨款未付。同時(shí)，支付運(yùn)費(fèi)2200元，運(yùn)輸發(fā)票已入帳。
按照進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定，該百貨大樓1997年8月份應(yīng)申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
本月進(jìn)項(xiàng)稅額＝84000×17%＋1000×10%＝14380(元)
購(gòu)進(jìn)家電發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額26740元(156000×17%＋2200×10%)，應(yīng)在支付貨款的月份申報(bào)抵扣，本月不得申報(bào)抵扣。
4.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：
(1)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的；
(2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額；
(3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；
(4)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；
(5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；
(6)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；
(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)上述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，需要解釋的是：
(1)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，包括：應(yīng)取得而未取得扣稅憑證、取得的扣稅憑證聯(lián)次不全，以及丟失、損(撕)毀扣稅憑證等。
(2)未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，指取得的專用發(fā)票不符合開具要求，主要包括：
①字跡不清、涂改或項(xiàng)目填寫不全的；
②票物不符、票面金額與實(shí)收金額不符的；
③票面填寫內(nèi)容有誤的；
④發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的金額、稅額等內(nèi)容不一致的；
⑤超限額、超欄次開具的；
⑥未按規(guī)定時(shí)限開具的；
⑦手工填寫“銷貨單位”欄的；
⑧發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)未加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的；
⑨屬于偽造或舊版發(fā)票；
⑩屬于主管國(guó)稅機(jī)關(guān)代開但未加蓋納稅人財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，及國(guó)稅機(jī)關(guān)“代開增值稅專用發(fā)票專用章”的。
(3)固定資產(chǎn)，指使用年限在1年以上的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有
關(guān)的設(shè)備、工具和器具；單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生
產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。
納稅人執(zhí)行的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)與此不一致的，在申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)按上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。
(4)非應(yīng)稅項(xiàng)目，指提供非應(yīng)稅勞務(wù)（屬于營(yíng)業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。
需要提出的是，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于提供非應(yīng)稅勞務(wù)而不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有一點(diǎn)例外：當(dāng)納稅人發(fā)生混合銷售或兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，經(jīng)縣以上國(guó)稅機(jī)關(guān)確定，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅時(shí)，該部分非應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(5)免稅項(xiàng)目，指稅法規(guī)定免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不包括稅法規(guī)定的先征后退、即征即退、先征收后返還、超稅負(fù)返還等項(xiàng)目。具體參見第七章“稅收減免與退還”。
(6)集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等所用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品，以及企業(yè)用于接待的物品。
(7)非正常損失，指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失。包括：自然災(zāi)害損失（如風(fēng)災(zāi)、水災(zāi)、火災(zāi)、地震等發(fā)生的損失）、管理不善損失（如貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失）和其他非正常損失。
例：某家具廠1995年初期初進(jìn)項(xiàng)稅額余額為134000元，1997年6月發(fā)生了以下購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：
1. 購(gòu)進(jìn)木材一批，金額（不含稅）65000元，貨款已付，專用發(fā)票已入帳，貨尚未 驗(yàn)收入庫(kù)。
2. 購(gòu)進(jìn)纖維板一批，金額（不含稅）84000元，貨款未付，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，專用發(fā) 票已入帳。同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)1500元。
③購(gòu)進(jìn)卡車一輛，金額（不含稅）25000元，款已付，車已取回，專用發(fā)票已入帳。
④購(gòu)進(jìn)招待用煙、酒一批，金額1200元，款已付并已驗(yàn)收入庫(kù)，專用發(fā)票已入帳。
該廠1997年6月份的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
本月進(jìn)項(xiàng)稅額＝84000×17%＋1500×10%＋134000×1.5%＝16440(元)
該廠購(gòu)進(jìn)纖維板的進(jìn)項(xiàng)稅額，因貨物尚未驗(yàn)收入庫(kù)，不得在本月抵扣；購(gòu)進(jìn)卡車的進(jìn)項(xiàng)稅額，因卡車屬于固定資產(chǎn)，不得抵扣；購(gòu)進(jìn)煙、酒的進(jìn)項(xiàng)稅額，因煙、酒屬于用于個(gè)人消費(fèi)的貨物，不得抵扣。
4.扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
(1)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途
納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失時(shí)，該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目
納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可按下列公式計(jì)算：
當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、
不得抵扣的 當(dāng)月全部 非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)
---------＝------ ＝──────────────
進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
年終，應(yīng)按全年的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。
(3)進(jìn)貨退出或折讓
納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
(4)銷售返利
自1997年1月1日起，一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：
當(dāng)期應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
從上面介紹的內(nèi)容可以看出，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算主要應(yīng)把握銷售額、稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額三個(gè)要素。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度結(jié)合了增值稅的計(jì)算特點(diǎn)，從納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額核算開始，到納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額核算和應(yīng)納稅額的繳納，將增值稅的計(jì)算過(guò)程基本納入了會(huì)計(jì)核算體系。但是，不能簡(jiǎn)單地用會(huì)計(jì)核算代替增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。這是因?yàn)楝F(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算受所設(shè)明細(xì)科目的限制，不能完全體現(xiàn)增值稅計(jì)算所涉及的具體規(guī)定，如：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限、留抵稅額處理等。因此在實(shí)際工作中，納稅人不能簡(jiǎn)單地按會(huì)計(jì)核算反映的銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額辦理納稅申報(bào)，而應(yīng)該按照有關(guān)會(huì)計(jì)資料對(duì)照稅法規(guī)定確定計(jì)稅銷售額、應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額并計(jì)算應(yīng)納稅額后，辦理納稅申報(bào)。
例：某電梯廠生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)為用戶安裝，該廠1997年7月份有關(guān)資料如下：
１、收入
(1)電梯銷售額(開具專用發(fā)票)1420000元
(2)電梯安裝費(fèi)(開具普通發(fā)票)210600元
(3)房租收入(開具普通發(fā)票)80000元
２、購(gòu)進(jìn)
(1)購(gòu)進(jìn)鋼材一批，金額（不含稅）450000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，專用發(fā)票已入帳，
貨款未付；
(2)購(gòu)進(jìn)電梯配件一批，金額（不含稅）340000元，貨款已付，專用發(fā)票已入帳，
貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)；
(3)付供電局生產(chǎn)用電費(fèi)價(jià)稅合計(jì)為140400元，專用發(fā)票已入帳。
請(qǐng)計(jì)算該廠1997年7月份應(yīng)納增值稅稅額。
1、確定計(jì)稅銷售額
該廠銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于混合銷售行為，其電梯安裝費(fèi)收入應(yīng)并入電梯銷售額征收增值稅；房租收入屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，已分別核算、劃分，不征增值稅。
據(jù)此，該廠的計(jì)稅銷售額為：
銷售額＝1420000＋210600/(1＋17%)＝1600000（元）
2、計(jì)算銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝1600000×17%＝272000（元）
3、確定進(jìn)項(xiàng)稅額
該廠第二筆購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，因貨物尚未驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得在當(dāng)期抵扣。準(zhǔn)予抵扣
的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝450000×17%＋140400/(1＋17%)×17%＝96900（元）
4、計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝272000－96900＝175100（元）
例：某百貨商場(chǎng)1997年10月份有關(guān)資料如下：
１、收入
(1)自營(yíng)商品銷售收入 93600元
(2)代銷商品銷售收入 46800元
(3)代銷手續(xù)費(fèi)收入 7020元
２、購(gòu)進(jìn)
1. 購(gòu)進(jìn)食品一批，金額（不含稅）75000元，專用發(fā)票已入帳，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，貨 款已付。同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)1500元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已入帳。
2. 購(gòu)進(jìn)化妝品一批，金額（不含稅）68000元，專用發(fā)票已入帳，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，
貨款尚未支付。該筆貨物支付運(yùn)費(fèi)4000元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已入帳。
(3)支付營(yíng)業(yè)用電費(fèi)（不含稅）3600元，專用發(fā)票已入帳。
計(jì)算該商場(chǎng)1997年10月份應(yīng)納增值稅稅額(該商場(chǎng)所售食品的增值稅稅率均為17%)。
１、確定計(jì)稅銷售額
按照稅法規(guī)定，該商場(chǎng)的代銷貨物應(yīng)視同銷售納稅；代銷手續(xù)費(fèi)收入屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，由受托方支付，商場(chǎng)單獨(dú)核算，不征增值稅。據(jù)此，該商場(chǎng)的計(jì)稅銷售額為：
銷售額＝(93600＋46800)/(1＋17%)＝120000（元）
２、計(jì)算銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝120000×17%＝20400（元）
３、確定進(jìn)項(xiàng)稅額
該商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的化妝品，因貨款尚未支付，該批貨物和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得在本月抵
扣。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝75000×17%＋1500×10%＋3600×17%＝13512（元）
４、計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝20400－13512＝6888元
例：某化肥廠生產(chǎn)碳酸氫氨，聯(lián)產(chǎn)燒堿。該廠1997年9月份有關(guān)資料如下：
１、收入
(1)碳酸氫氨產(chǎn)品銷售額 100000元
(2)燒堿產(chǎn)品銷售額 460000元
(3)本廠汽車為用戶送貨取得的運(yùn)費(fèi)收入(已開具普通發(fā)票)46000元（其中：碳氨運(yùn)費(fèi)22600元，燒堿運(yùn)費(fèi)23400元）
(4)財(cái)政部門給予化肥補(bǔ)貼 60000元
(5)廠招待所營(yíng)業(yè)收入 56800元
２、購(gòu)進(jìn)
(1)購(gòu)進(jìn)煤炭若干噸，價(jià)稅合計(jì)金額226000元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，專用發(fā)票已入帳。
(2)支付煤炭運(yùn)雜費(fèi)14600元，其中：運(yùn)費(fèi)10000元，裝卸費(fèi)4600元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已入帳。
(3)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)金額35100元，貨款已支付，設(shè)備正在安裝，專用發(fā)票已入帳。
(4)購(gòu)進(jìn)包裝袋若干條，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款85000元，稅額14450元，貨款已付，貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
(5)購(gòu)進(jìn)招待所用餐具一批，價(jià)稅合計(jì)金額1404元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，專用發(fā)票已入帳。
(6)支付生產(chǎn)用水、電費(fèi)11700元，專用發(fā)票上注明的稅額1700元。
計(jì)算該廠1997年9月份應(yīng)納增值稅稅額。
１、確定計(jì)稅銷售額
按照稅法規(guī)定，該廠生產(chǎn)銷售的碳酸氫氨屬于免稅化肥品種，應(yīng)予免稅，燒堿產(chǎn)品應(yīng)該征稅；用汽車送貨取得運(yùn)費(fèi)，屬于混合銷售行為，運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)并入產(chǎn)品銷售額中確定征免稅。從財(cái)政部門取得的補(bǔ)貼收入，屬于不征增值稅的收入。招待所的營(yíng)業(yè)收入，屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)收入，能單獨(dú)核算、準(zhǔn)確劃分的，不征增值稅。據(jù)此，該廠的計(jì)稅銷售額為：
銷售額＝460000＋23400/(1＋17%)＝480000（元）
２、計(jì)算銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額＝480000×17%＝81600（元）
３、確定進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)全部進(jìn)項(xiàng)稅額
該廠購(gòu)進(jìn)的設(shè)備屬于固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的餐具屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)包裝袋，因貨物尚未驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得在當(dāng)月抵扣。因此該廠的進(jìn)項(xiàng)稅額為：
全部進(jìn)項(xiàng)稅額＝226000/(1＋13%)×13%＋10000×10%＋1700＝28700（元）
(2)免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
碳酸氫氨的銷售額＝100000＋22600/(1＋13%)＝120000（元）
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝28700×120000/(120000＋480000)＝28700×20%＝5740（元）
(3)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝28700－5740＝22960（元）
４、計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝81600－22960＝58640（元）
二、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法
稅法規(guī)定，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的一般納稅人，按照銷售額和規(guī)定的征收率6％計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率6％
(一)可按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算納稅的范圍
一般納稅人準(zhǔn)予按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，僅限于生產(chǎn)銷售稅法規(guī)定的特定貨物：
1.縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；
2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；
4.原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料（指廢渣磚瓦、廢渣砌塊）；
5.用微生物、微生物代謝物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；
6.自來(lái)水。
生產(chǎn)上述貨物的一般納稅人，也可不按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，而按一般納稅人銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法計(jì)算納稅，但選定的計(jì)算辦法至少3年內(nèi)不得變更。一般納稅人生產(chǎn)銷售上述貨物，選擇按照簡(jiǎn)易辦法納稅后，可以開具增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票的“稅率”欄填寫征收率6%。
除上述貨物外，一般納稅人發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)行為，也應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅：
(1)寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品）；
(2)典當(dāng)業(yè)形式的死當(dāng)物品；
(3)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車；
(4)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，并不同時(shí)符合
以下條件的：
①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物（使用期限半年以上）；
③銷售價(jià)格不超過(guò)原價(jià)的貨物。
(5)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從事免稅品銷售的專業(yè)公司（中國(guó)出國(guó)人員服務(wù)總公司等）及所屬的免稅品商店，零售的進(jìn)口免稅品。
2.銷售額
選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的一般納稅人，其計(jì)稅銷售額應(yīng)比照按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額的一般納稅人的有關(guān)規(guī)定確定。對(duì)開具普通發(fā)票或不開發(fā)票取得的含稅收入，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)首先將其換算為不含稅銷售額，計(jì)算公式為：
-----------取得的收入
銷售額＝─────────
-----------1 ＋征收率6％
例：某生物制藥廠生產(chǎn)銷售西藥、生物制品兩類產(chǎn)品，1997年9月份該廠的有關(guān)資料如下：
１、收入
(1)西藥類產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)銷售收入 105300元
(2)生物制品類產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)銷售收入 31800元
２、購(gòu)進(jìn)
(1)購(gòu)原料(適用稅率17%)一批，價(jià)稅合計(jì)58500元，貨款付訖，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，專用發(fā)票已入帳。
(2)付供電部門生產(chǎn)用電費(fèi)價(jià)稅合計(jì)11700元，專用發(fā)票已入帳。
(3)購(gòu)藥瓶一批，價(jià)稅合計(jì)46800元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付，專用發(fā)票已入帳。
計(jì)算該廠1997年9月份應(yīng)納增值稅稅額（對(duì)生產(chǎn)銷售的生物制品，企業(yè)選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅）。
１、計(jì)算西藥類產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額
---------105300
銷項(xiàng)稅額＝────×17%＝15300（元）
-----------1＋17%
２、確定西藥產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)全部進(jìn)項(xiàng)稅額
------------58500+11700+46800
進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝─────────×17%＝17000（元）
---------------------1＋17%
(2)簡(jiǎn)易辦法納稅的產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
不得抵------------31800÷(1+6%)
扣的進(jìn)＝17000×──────────＝4250（元）
項(xiàng)稅額--------90000＋31800÷(1+6%)
(3)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝17000-4250＝12750（元）
３、計(jì)算應(yīng)納稅額
西藥類產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝15300-12750＝2550元
生物制品--- 31800
類產(chǎn)品的＝────×6%＝1800（元）
應(yīng)納稅額--- 1+6%
三、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊方法
有些行業(yè)的一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有特殊性，按照一般方法難以計(jì)算應(yīng)納稅額，為此，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，對(duì)某些行業(yè)實(shí)行特殊的計(jì)算方法。
（一）電力企業(yè)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
為了照顧發(fā)電、供電企業(yè)所在地的經(jīng)濟(jì)利益，稅法規(guī)定，對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算的省電力公司所屬電力企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，在繳納增值稅時(shí)采取在發(fā)電和供電環(huán)節(jié)分別預(yù)征，由省電力公司統(tǒng)一結(jié)算的辦法。
1.計(jì)算納稅辦法
(1)發(fā)電廠按當(dāng)期廠供電量，依規(guī)定的預(yù)征計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電廠所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其計(jì)算公式為：
預(yù)征稅額＝廠供電量×預(yù)征額
(2)供電局按當(dāng)期實(shí)際取得的銷售額，依規(guī)定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向供電局所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其計(jì)算公式為：
預(yù)征稅額＝銷售額×預(yù)征率
(3)省電力公司月末按照公司的全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電和供電環(huán)節(jié)預(yù)征的增值稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向電力公司所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)補(bǔ)(退)稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)征增值稅額
如省電力公司當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)征增值稅稅額，不足抵扣時(shí)，不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
皖能股份有限公司所屬機(jī)組生產(chǎn)銷售的電力，比照省電力公司的辦法計(jì)算納稅，在發(fā)電環(huán)節(jié)預(yù)征，由皖能股份有限公司統(tǒng)一結(jié)算。
2.預(yù)征額（率）
目前我省規(guī)定的發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)征額（率）為：
發(fā)電環(huán)節(jié) 7元/千度
供電環(huán)節(jié) 5%
3.銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
發(fā)電廠、供電局在申報(bào)納稅的同時(shí)，應(yīng)將專用發(fā)票注明的稅額和廠供電量、銷售額、預(yù)征稅額等歸集匯總，填寫《電力企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額統(tǒng)計(jì)表》，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核蓋章后報(bào)送省電力公司，省電力公司據(jù)此匯總?cè)夸N項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和預(yù)征稅額，計(jì)算應(yīng)納稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。
4.需要注意的問(wèn)題
(1)獨(dú)立電廠、工礦企業(yè)自備電廠、合資電廠、水電站生產(chǎn)銷售的電力，以及躉售單位銷售的電力，不實(shí)行預(yù)征結(jié)算辦法，仍按一般納稅人的一般辦法計(jì)算繳納增值稅。
(2)省電力公司所屬企業(yè)生產(chǎn)銷售的熱水、熱氣產(chǎn)品，由省電力公司統(tǒng)一納稅，銷售其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，由所屬企業(yè)在所在地繳納增值稅。
(3)發(fā)電廠、供電局填報(bào)的《電力企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額統(tǒng)計(jì)表》，如發(fā)現(xiàn)填報(bào)不實(shí)，一律在發(fā)電廠或供電局所在地補(bǔ)征稅款。補(bǔ)征的稅款，不得視為預(yù)征稅額，從省電力公司的應(yīng)納稅額中扣減。
（二）出口供貨企業(yè)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
為了加強(qiáng)出口退稅管理，防止騙取退稅行為的發(fā)生，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定對(duì)出口貨物使用稅收專用繳款書管理辦法，由此形成了出口供貨的一般納稅人特殊的增值稅計(jì)算辦法。
1.出口供貨的企業(yè)和貨物范圍
出口供貨，指企業(yè)將貨物銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口。實(shí)行特殊計(jì)算辦法的，僅限于下述企業(yè)銷售的下列貨物：
(1)生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)的自產(chǎn)貨物；
(2)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品；
(3)經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)確認(rèn)的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機(jī)電設(shè)備；
(4)非生產(chǎn)性出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回的貨物（以來(lái)料加工方式加工貨物除外）；
(5)鹽業(yè)專營(yíng)公司銷售給出口企業(yè)的鹽。
對(duì)以上所列范圍，需要解釋的是：
(1)上述貨物不包括國(guó)家規(guī)定免稅和不予退稅的貨物；
(2)生產(chǎn)企業(yè)，指提供制造、加工業(yè)務(wù)的企業(yè)；
(3)市縣外貿(mào)企業(yè)，指經(jīng)營(yíng)出口貨物收購(gòu)的地市級(jí)外貿(mào)企業(yè)和縣級(jí)外貿(mào)企業(yè)，包括具有直接進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的地市級(jí)外貿(mào)企業(yè)和縣級(jí)外貿(mào)企業(yè)；
(4)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)單位，指企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上明確準(zhǔn)予經(jīng)營(yíng)農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)；
(5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，為本節(jié)13%稅率中“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”所列舉的范圍；
(6)以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品的范圍為：動(dòng)植物油，食品與飲料，毛紗、
絲、毛條、麻條，經(jīng)加工的毛皮，木制品（家具除外）、木漿，藤、草、竹、柳制品，奶油、乳酪，洗凈動(dòng)物毛、洗凈動(dòng)物絨（包括洗凈羽絨）、洗凈腸衣，珍珠制品，木炭，植物增稠劑，夏布，混紡紗（棉、化纖混紡紗除外）。
2.計(jì)算辦法
對(duì)出口供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，在銷售時(shí)，按銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算預(yù)征稅額，并到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“稅收（出口退稅專用）繳款書”繳庫(kù)。計(jì)算公式為：
預(yù)征稅額＝銷售用于出口貨物的銷售額×征收率
出口供貨實(shí)行預(yù)征辦法納稅后，出口供貨企業(yè)仍要按照主管國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限，依照一般納稅人的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額并按月申報(bào)納稅，少交稅款部分應(yīng)補(bǔ)交入庫(kù)，多交部分經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核后允許從企業(yè)當(dāng)期或下期應(yīng)納稅額中扣減。
3.征收率
(1)煤炭、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為3%；
(2)增值稅稅率為17%的工業(yè)品（包括以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品），征收率為6.8%；
(3)增值稅稅率為13%的工業(yè)品（包括以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品），征收率為5.2%；
(4)委托加工貨物的加工費(fèi)，征收率為17%。
（三）糧食企業(yè)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
為了加強(qiáng)國(guó)家對(duì)糧油市場(chǎng)的宏觀調(diào)控，國(guó)務(wù)院決定將糧食企業(yè)的政策性業(yè)務(wù)和商業(yè)性業(yè)務(wù)分開，建立兩條線運(yùn)行機(jī)制。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)銷售的政策性糧油免征增值稅。為保證這一政策的貫徹落實(shí)，我省決定對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)實(shí)行劃分比例征免稅的辦法。
1.計(jì)算納稅辦法
國(guó)有糧食企業(yè)（指糧食部門所屬的國(guó)有糧食批發(fā)、調(diào)撥、加工、零售企業(yè)）銷售的糧食和食用植物油，應(yīng)按比例計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝(銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額)×征稅比例
如果國(guó)有糧食企業(yè)開具專用發(fā)票的銷售額超過(guò)全部銷售額
按征稅比例計(jì)算的金額的，應(yīng)按下列公式計(jì)算繳納增值稅：
開具專用----------------------開具專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額
應(yīng)納稅額＝發(fā)票的銷 －進(jìn)項(xiàng)稅額×──────────
----------項(xiàng) 稅 額 ----------------全部銷項(xiàng)稅額
2.征稅比例
(1)產(chǎn)糧市、縣征稅比例為30%；
(2)產(chǎn)銷平衡市、縣征稅比例為20%；
(3)銷糧市、縣征稅比例為10%。
具體征稅比例由地、市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)按照上述原則在10%的浮動(dòng)幅度內(nèi)分縣（市）確定。
3.需要注意的問(wèn)題
(1)實(shí)行按比例征稅的糧食企業(yè)僅限于國(guó)有糧食企業(yè)，不包括糧食部門所屬的集體
企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和外資企業(yè)。
(2)按比例征稅的糧食品種不包括國(guó)有糧食企業(yè)銷售的糧食復(fù)制品。
(3)實(shí)行按比例征稅后，國(guó)有糧食企業(yè)仍應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并按期申報(bào)納稅。
四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依6％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率6％
其中，銷售額為不含稅銷售額，公式為：
銷售額＝取得的收入÷(1+征收率6％)
小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期計(jì)稅銷售額。
例：某印刷廠（小規(guī)模納稅人）1997年4月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10600元。該企業(yè)4月
份應(yīng)納增值稅稅額為：
銷售額＝10600/(1＋6%)＝10000（元）
應(yīng)納稅額＝10000×6%＝600（元）
五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率
例：某公司進(jìn)口紡織原料（增值稅稅率為17%)一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為20萬(wàn)元，海關(guān)征收關(guān)稅20000元。該批原料應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝200000＋20000＝220000（元）
應(yīng)納稅額＝220000×17%＝37400（元）
聯(lián)系客服
