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前言：本文以填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類 , 2017年版）》為目的而撰寫。

《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》要求發(fā)生資產(chǎn)損失的企業(yè)填報稅前扣除項目及納稅調(diào)整項目的情況。

一、清單申報資產(chǎn)損失的會計處理與填報

（一）正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

這類資產(chǎn)損失是指企業(yè)在經(jīng)營活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)而出現(xiàn)損失損失的情況，比如存貨跌價了、固定資產(chǎn)減值了等。

（一）存貨處置損失案例

【案例44-1】甲公司有一批商品，由于市場上出現(xiàn)了大量類似產(chǎn)品而導致價格下跌，于是在2017年12月10日進行打折處理。商品賬面價值100萬元，已經(jīng)計提存貨跌價準備10萬元（2017年6月30日計提）；打折處理后收到價款81.90萬元（價稅合計，稅率17%）。

1.會計處理：

借：銀行存款 81.90萬元

貸：主營業(yè)務收入 70萬元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 11.90萬元

（虧本銷售是正常計提銷項稅額，不用做進項稅額轉出）

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本 90萬元

存貨跌價準備 10萬元

貸：庫存商品 100萬元

資產(chǎn)損失（資產(chǎn)損失的賬載金額）=收入-成本=70-90=20萬元

（注意：不包括存貨跌價準備或資產(chǎn)減值準備）

2.涉及的資產(chǎn)損失填報所得稅申報表：

第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，如圖44-1：

思考一下：為什么納稅調(diào)整金額是-10萬元呢？不是與“存貨跌價準備”金額一致嗎？

第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》，如圖44-2：

（二）固定資產(chǎn)處置損失案例

【案例44-2】乙公司2017年12月15日處置了一臺轎車，取得價款11.70萬元。該車固定資產(chǎn)原值（計稅基礎）20萬元，處置時已經(jīng)計提折舊8萬元（無稅會差異），該車購入時抵扣了進項稅額。

會計處理：

1.轉入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理 12萬元

累計折舊 8萬元

貸：固定資產(chǎn) 20萬元

2.處置收入：

借：銀行存款 11.7萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 10萬元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1.7萬元

3.結轉：

借：資產(chǎn)處置收益 2萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 2萬元

（注意：此處固定資產(chǎn)處置損益是計入“資產(chǎn)處置收益”，而不是“營業(yè)外收入/支出”）

4.涉及的資產(chǎn)損失填報所得稅申報表：

填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，如圖44-3：

說明：雖然上述案例中并無稅會差異，“納稅調(diào)整金額”為0，但是還是必須填報《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，因為《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

國家稅務總局公告2018年第15號雖然規(guī)定了從2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時就不再報送相關資料，但是仍然規(guī)定“需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》”。填報就意味著申報！如果僅僅因為納稅調(diào)整金額為0而不填報，就意味著未申報，“未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除”。這一點一定要注意！

（二）存貨發(fā)生的正常損耗

【案例44-3】丙公司2017年年終盤點發(fā)現(xiàn)，有一批原材料A材料盤虧了100公斤。A材料賬面單價100元/公斤，但是上年度已經(jīng)計提了存貨跌價準備，計提標準是5/公斤，截止盤存時尚未沖轉過。

經(jīng)查明，存貨盤虧的原因系正常損耗所致。經(jīng)該公司總經(jīng)理辦公會研究決定，其損失計入2017年管理費用。

1.會計處理：

①盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損益 95000元

存貨跌價準備 500 元

貸：原材料 10000 元

②經(jīng)批準后處理：

借：管理費用 9500 元

貸：待處理財產(chǎn)損益 9500 元

2.稅務處理：

①增值稅：A材料盤虧，不屬于“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”，因此其進項稅額不需要做轉出處理。

②企業(yè)所得稅：

可以稅前扣除的金額=100×100=10000（元）

企業(yè)所得稅申報表填報：

第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，如圖44-4：

其余步驟與前述案例一致，不再贅述。

（三）固定資產(chǎn)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

【案例44-4】丁公司2017年12月盤點發(fā)現(xiàn)，有一臺設備已經(jīng)超過使用年限，現(xiàn)已經(jīng)無法使用也無法變賣。經(jīng)公司經(jīng)理辦公會研究決定，將該設備拆卸，殘料回收做原材料使用。該設備原值（計稅基礎）100萬元，已經(jīng)計提折舊95萬元（無稅會差異），未計提減值準備。拆卸過程中耗費人工費用1萬元，回收的殘料公允價值2萬元。

1.會計處理：

（1）轉入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 5萬元

累計折舊 95萬元

貸：固定資產(chǎn) 100萬元

（2）拆卸耗費人工費用：

借：固定資產(chǎn)清理 1萬元

貸：應付職工薪酬 1萬元

（3）殘料回收：

借：原材料 2萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 2萬元

（4）結轉固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出 2萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 2萬元

（注意：此處是“營業(yè)外支出”，而不是“資產(chǎn)處置收益”）

2.企業(yè)所得稅申報表填報

第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，如圖44-5：

說明：圖44-5的“資產(chǎn)計稅基礎”=固定資產(chǎn)原值100萬元-累計折舊95萬元-拆卸耗費1萬元=4萬元。

其余步驟不再贅述。

（四）按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

【案例44-5】戊公司2016年10月購入10萬股A上市公司股票做短期投資，成本100萬元，支付交易稅費3萬元。2016年12月31日，該股票下跌，公允價值90萬元。2017年1月賣出該股票，取得價款85萬元。

問題：戊公司2017年涉及股票交易的納稅調(diào)整及填報

1.會計處理

（1）2017年出售時：

借：銀行存款 85萬元

交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 10萬元

投資收益 5萬元

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 100萬元

（2）將公允價值變動損益轉入投資收益：

借：投資收益 10萬元

貸：公允價值變動損益 10萬元

2.企業(yè)所得稅申報表填報

第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，如圖44-6：

說明：（1）資產(chǎn)損失賬載金額是指2017年度計入損益的金額，不包括2016年通過“公允價值變動損益”已經(jīng)計入損益的金額；（2）資產(chǎn)計稅基礎，作為投資性資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅法實施條例》第71條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。案例中購買股票共計支付了103萬元，故計稅基礎是103萬元（會計上把3萬元交易稅費計入了2016年度的投資收益）。

第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》，如圖44-7：

二、專項申報資產(chǎn)損失

（一）貨幣資產(chǎn)損失

填報說明：填報企業(yè)當年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等）的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎、貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。

【案例44-6】A公司在2015年銷售給B公司一批貨，B公司尚欠100萬元。因對方出現(xiàn)財務困難而導致貨款逾期一年多，雙方在2017年6月達成債務重組協(xié)議，協(xié)議約定：B公司用產(chǎn)品70.2萬元（價稅合計）償還A公司的欠款，其余部分A公司豁免B公司的債務。雙方交易在當月順利完成，A公司收到價款70.2萬元的增值稅專用發(fā)票（稅率17%）和產(chǎn)品，收到的產(chǎn)品A公司做原料使用。

資料：A公司的應收賬款按照5%計提壞賬準備。

1.會計處理

借：原材料 60萬元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 10.2萬元

壞賬準備 5萬元

營業(yè)外支出 24.8萬元

貸：應收賬款 100萬元

2.企業(yè)所得稅申報表填報（2017年度）：

第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，如圖44-8：

說明：“納稅調(diào)整金額”之所以是-5萬元，是因為在以前年度計提了壞賬準備。

其余步驟不再贅述。

（二）非貨幣資產(chǎn)損失

【案例44-7】2017年夏天，由于暴雨造成C公司一臺生產(chǎn)設備被洪水沖刷而報廢。該設備原值（計稅基礎）100萬元，累計計提折舊40萬元（無稅會差異），未計提減值準備。該設備在保險公司有過投保，事后保險公司按規(guī)定理賠20萬元，款項收到。殘料作為公司回收利用，公允價值3萬元。

1.會計處理：

（1）轉入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 60萬元

累計折舊 40萬元

貸：固定資產(chǎn) 100萬元

（2）收到保險賠款：

借：銀行貸款 20萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 20萬元

（3）殘料回收：

借：原材料 3萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 3萬元

（4）結轉固定資產(chǎn)清理（損失）：

借：營業(yè)外支出 37萬元

貸：固定資產(chǎn)清理 37萬元

2. 企業(yè)所得稅申報表填報：

第一步：填寫《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，如圖44-9：

其余步驟不再贅述。

三、資產(chǎn)損失相關資料的準備及留存?zhèn)洳?/span>

國家稅務總局公告2018年第15號規(guī)定：企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

上述規(guī)定，在申報期卻是可以適當減少企業(yè)負擔，但是也僅僅是將負擔后移了，企業(yè)該做的準備還是一樣不會少，同時由于缺少了一次稅務局幫助免費把關的機會反而會增加不少稅務風險。

因此，企業(yè)應當嚴格按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）要求，針對不同資產(chǎn)或不同類型的資產(chǎn)損失準備相關證明材料，及時收集、分門別類地整理并裝訂成冊。根據(jù)征管法實施細則規(guī)定，有關涉稅資料保管期為10年。

近段時間，正是年度企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，針對2017年新修訂的《企業(yè)所得稅年度申報表（A類）》，本號近期將就納稅調(diào)整等疑難問題以案例解析的形式推出系列文章，輔導大家正確填報。

企業(yè)所得稅申報表填報相關文章鏈接：

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