作者：馬軍生 博士
一、退休返聘人員報(bào)酬如何繳納個(gè)稅？
根據(jù)<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>第四條，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：
七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；
除上述待遇以外，返聘退休人員的報(bào)酬和其他人員一樣，需按照個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。
可見(jiàn)，退休人員領(lǐng)取的法定養(yǎng)老金不用繳納個(gè)稅，用工單位支付的報(bào)酬屬于綜合所得，需要繳納個(gè)稅。
二、退休返聘人員報(bào)酬屬于“工資薪金”還是“勞務(wù)報(bào)酬”？（財(cái)稅閑談）
通常退休返聘與用工單位之間是屬于勞務(wù)關(guān)系，其報(bào)酬屬于“勞務(wù)報(bào)酬”。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]382號(hào))規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）規(guī)定，退休人員再任職,應(yīng)同時(shí)符合下列條件：
?。ㄒ唬┦芄腿藛T與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
?。ǘ┦芄腿藛T因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入；
（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（注：社保不再是必須條件）
?。ㄋ模┦芄腿藛T的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織?！?/span>
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）規(guī)定，自2011年5月1日起：二、關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。（@財(cái)稅閑談 馬軍生）
三、退休返聘人員取得報(bào)酬，個(gè)稅扣除是否適用基本扣除費(fèi)用、專項(xiàng)附加扣除等？
退休人員的綜合所得同樣適用各項(xiàng)扣除。
如果報(bào)酬屬于“工資薪金”所得，則平時(shí)就可以扣除；
如果報(bào)酬屬于“勞務(wù)報(bào)酬”所得，那平時(shí)是不能扣除的，需要按照勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，在年度匯算清繳時(shí)，可以申報(bào)各項(xiàng)扣除。
四、退休返聘人員取得報(bào)酬，從稅務(wù)角度，“工資薪金”或“勞務(wù)報(bào)酬”這兩種方式的各自利弊？
工資薪金平時(shí)就可以扣除每月5000元的基本扣除和各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除等，相對(duì)來(lái)說(shuō)，平時(shí)的預(yù)扣預(yù)繳稅金通常會(huì)少；
而勞務(wù)報(bào)酬每月超過(guò)800元的話，就要預(yù)扣至少16%的稅金（減除20%的費(fèi)用，再適用20%的稅率），平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳稅金會(huì)多。
但勞務(wù)報(bào)酬有個(gè)優(yōu)勢(shì)，就是匯算清繳時(shí)，計(jì)入綜合所得收入額可以打八折，意味著30萬(wàn)的勞務(wù)報(bào)酬，算24萬(wàn)，而工資薪金30萬(wàn)，那就是按30萬(wàn)計(jì)入綜合收入額。（@財(cái)稅閑談 馬軍生）
所以，對(duì)于年報(bào)酬在12萬(wàn)以下，可以考慮“工資薪金”所得，爭(zhēng)取符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）規(guī)定。
如果退休返聘的綜合所得預(yù)計(jì)超過(guò)12萬(wàn)的，不妨采取“勞務(wù)報(bào)酬”，對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)更有利一點(diǎn)。
五、返聘的退休人員薪酬是否應(yīng)該繳納社保？
社保繳納涉及單位部分和個(gè)人部分
(1)單位部分
如果是勞務(wù)報(bào)酬，不計(jì)入工資總額的，不用承擔(dān)單位部分的社保；
如果是工資薪金，計(jì)入工資總額的，是否計(jì)入用人單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)，要具體看當(dāng)?shù)厣绫＠U費(fèi)政策。
(2)個(gè)人部分
根據(jù)《勞動(dòng)合同法》第四十四條規(guī)定，勞動(dòng)者開(kāi)始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的，勞動(dòng)合同終止。依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的離退休人員不屬于社保費(fèi)的征繳對(duì)象。所以，對(duì)于退休返聘?jìng)€(gè)人是不需要再繳納社保的。
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