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原來，南京原地稅局對(duì)某商場(chǎng)進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該商場(chǎng)有1000萬的合同因故未履行，也沒有申報(bào)繳納印花稅。稽查人員根據(jù)稅法規(guī)定要求其補(bǔ)繳印花稅，并處以相應(yīng)的滯納金和罰款時(shí)，該企業(yè)卻不接受，理由是1000萬的合同并未履行，因此不應(yīng)繳印花稅。

1. 本案中企業(yè)對(duì)于印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間理解錯(cuò)誤，并非是明知應(yīng)該繳納卻故意隱瞞、拖延繳納相應(yīng)稅款，主觀上非故意。

2. 印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并不是合同完成的時(shí)間，而是合同書立的時(shí)間。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（[1988]國稅地字第25號(hào)）的規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或按期兌現(xiàn)，都需要按照規(guī)定貼花，商場(chǎng)未按法律法規(guī)申報(bào)繳納印花稅，是違法行為，應(yīng)當(dāng)接受稅局的處理意見，補(bǔ)繳印花稅。

3. 具體繳納多少印花稅，需要看合同的性質(zhì)，若是購銷合同，則應(yīng)該按購銷金額的萬分之三的稅率繳稅，若計(jì)稅依據(jù)為1000萬，則應(yīng)補(bǔ)繳印花稅為3000元；若是倉庫保管合同，則應(yīng)該按倉儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一的稅率繳稅，若計(jì)稅依據(jù)為1000萬，則應(yīng)補(bǔ)繳印花稅為10000元……

4. 根據(jù)稅收征管法第六十八條和七十二條，納稅人存在欠稅行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，并可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

對(duì)于一般企業(yè)來說，印花稅作為小稅種，涉及金額往往不大。另一方面，印花稅是在發(fā)生時(shí)申報(bào)，對(duì)于企業(yè)來說，有涉及才會(huì)進(jìn)行申報(bào)繳納，頻率不高。兩種因素疊加起來，印花稅往往被企業(yè)忽略。

下面給大家整理了三個(gè)關(guān)于印花稅的典型案例，希望能起警示作用。

某企業(yè)于4月份與某銀行簽訂一年期的周轉(zhuǎn)性流動(dòng)資金借款合同，合同規(guī)定的最高借款限額為2000萬元，本年度內(nèi)在規(guī)定的限額內(nèi)每月都可借一次，隨借隨還，還清借款后才能借下一筆。該企業(yè)并未就這筆合同繳納印花稅。該企業(yè)在內(nèi)審時(shí)才發(fā)現(xiàn)這一問題，及時(shí)補(bǔ)繳。

1. 根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（（1988）國稅地字第30號(hào)）第二條，關(guān)于對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

2. 借款合同的印花稅稅率是萬分之零點(diǎn)五。

3. 所以本案例中，不考慮滯納金等情況，應(yīng)該繳納的稅款等于2000萬*0.05‰=1000元。在不簽訂新的合同下，后續(xù)隨借隨還的款項(xiàng)不用再另行繳納。

1.  所有的借款合同都需要繳納印花稅嗎？非也。

根據(jù)《印花稅暫行條例》及附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同要繳納印花稅。單據(jù)作為合同使用的，也應(yīng)按合同貼花。借款合同的計(jì)稅金額為借款金額。所以，像企業(yè)與企業(yè)簽訂的借款合同；企業(yè)向個(gè)人借款簽訂的借款合同；企業(yè)向小額貸款公司簽訂的借款合同；企業(yè)與第三方支付平臺(tái)簽訂的借款合同，這四類合同是不需要繳納印花稅的。

2.  只要是金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同就需要繳納印花稅嗎？非也。

例如：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2017]77號(hào)），自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)），第七條 對(duì)辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花；第十四條 在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。所以企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的委托貸款合同也不用繳納印花稅。

某公司為了方便部門之間管理，提高后臺(tái)部門的效率，營造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，部門之間采取收費(fèi)制，比如技術(shù)服務(wù)部門給業(yè)務(wù)部門提供業(yè)務(wù)支持，需要業(yè)務(wù)部門在公司內(nèi)部系統(tǒng)里下采購訂單，技術(shù)支持部門在按時(shí)按質(zhì)量完成訂單后，將會(huì)向業(yè)務(wù)部門收取費(fèi)用。2017年度，該公司技術(shù)服務(wù)部門完成了共計(jì)200萬的訂單，未繳納印花稅。在本年度內(nèi)審時(shí)才發(fā)現(xiàn)這一問題，及時(shí)補(bǔ)繳。

1. 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

2. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函[2009〕9號(hào)）規(guī)定，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

3. 所以本案例中，雖然技術(shù)支持部門與業(yè)務(wù)部門是同一企業(yè)之間的兩個(gè)部門，但是兩部門之間的電子訂單具有合同性質(zhì)，應(yīng)該按技術(shù)合同繳納印花稅。不考慮滯納金的情況下，應(yīng)繳納200萬*0.3‰=600元。

稅務(wù)檢查人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)一份以自產(chǎn)產(chǎn)品換取房屋的產(chǎn)易合同，要求企業(yè)補(bǔ)繳印花稅。但是合同已足額交過購銷合同印花稅了，為什么還要補(bǔ)交？

1.  根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)（1991）155號(hào)）第三條的規(guī)定，商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金。

2.  因此，對(duì)于該企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品換取房屋的合同，由于稅目不同，換出的自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照“購銷合同”稅目計(jì)算繳納印花稅，適用稅率萬分之三；換入的房屋應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 稅目計(jì)算繳納印花稅，適用稅率萬分之五。而該企業(yè)只按購銷合同稅目繳納了印花稅，所以還需按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目補(bǔ)繳相應(yīng)的印花稅。

文 | 億企贏官網(wǎng)