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在寫《司法拍賣》系列的時(shí)候，小編思考過一個(gè)問題：

破產(chǎn)拍賣中，有的法院將拍賣稅費(fèi)作為破產(chǎn)費(fèi)用，允許優(yōu)先于抵押權(quán)支付。依此類推：

普通司法拍賣產(chǎn)生的稅費(fèi)能否作為執(zhí)行費(fèi)用？

如果可以，那么就法院就有依據(jù)優(yōu)先支付，就能對(duì)抵押權(quán)人交待，就可以不需要買家包稅。但是，拍賣稅費(fèi)顯然未被確認(rèn)為執(zhí)行費(fèi)用！

那么，小編回過頭再想：

破產(chǎn)拍賣的稅費(fèi)作為破產(chǎn)費(fèi)用，優(yōu)先支付了，抵押權(quán)人同意嗎？

如果抵押權(quán)人，或者破產(chǎn)管理人，與稅務(wù)機(jī)關(guān)訴訟爭(zhēng)議優(yōu)先權(quán)，對(duì)分配方案提出異義，認(rèn)為抵押權(quán)應(yīng)優(yōu)先于拍賣稅費(fèi)，那么法院會(huì)怎么判呢？

小編再查看有關(guān)案例，發(fā)現(xiàn)關(guān)于對(duì)于破產(chǎn)拍賣產(chǎn)生的稅費(fèi)的定性，法院并沒有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，有的法院認(rèn)為是破產(chǎn)費(fèi)用，有的認(rèn)為不是，有的認(rèn)為是共益?zhèn)鶆?wù).....但比較一致的是,認(rèn)為拍賣稅費(fèi)應(yīng)該納入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案中統(tǒng)一分配，不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)提前扣繳。同時(shí)在下面的法院判例中，顯然傾向于拍賣稅費(fèi)優(yōu)先于抵押權(quán)分配。

小編也詢問過擔(dān)任破產(chǎn)管理人的朋友，實(shí)務(wù)中是如何處理的？回答，通常是：一，拍賣時(shí)也采取買家包稅，避免稅費(fèi)繳納中抵押權(quán)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)先權(quán)爭(zhēng)議；二，優(yōu)先分配給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

案例Ａ：寧夏回族自治區(qū)高級(jí)人民法院

案　　號(hào)：（2018）寧行申28號(hào)

沒有任何法律、司法解釋或政策文件將處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的稅款定性為”破產(chǎn)費(fèi)用”。現(xiàn)行《破產(chǎn)法》及司體系里面，涉及到稅款的規(guī)定只有破產(chǎn)法第一百一十三條的”破產(chǎn)人所欠的稅款”。處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的稅款究竟是”破產(chǎn)人所欠的稅款”？還是獨(dú)立成為破產(chǎn)費(fèi)用？這屬于最高法和稅務(wù)總局司法解釋的權(quán)利?；鶎臃ㄔ汉投悇?wù)機(jī)關(guān)不能行使司法解釋權(quán)；立法本身未把”破產(chǎn)人所欠的稅款”進(jìn)行劃分。那么按照現(xiàn)行法律處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的稅款當(dāng)然只能仍屬于”破產(chǎn)人所欠的稅款”范圍；3.退一萬步，即將來司法解釋將處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的稅收認(rèn)定為破產(chǎn)費(fèi)用，也仍然不能提前強(qiáng)行扣劃，也仍然必須依照破產(chǎn)法規(guī)定先列入《破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案》。

PS：破產(chǎn)管理人認(rèn)為，拍賣稅費(fèi)仍然只能認(rèn)定為“欠稅”，不能認(rèn)定為“破產(chǎn)費(fèi)用”，那就不能優(yōu)先支付了！而且稅局沒有權(quán)力強(qiáng)行扣劃破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

對(duì)破產(chǎn)企業(yè)拍賣企業(yè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生稅費(fèi)的認(rèn)定問題，應(yīng)認(rèn)定為破產(chǎn)費(fèi)用。《破產(chǎn)法》規(guī)定”管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用屬于破產(chǎn)費(fèi)用”。管理人拍賣破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)實(shí)質(zhì)是為了管理債務(wù)人財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)清償?shù)哪康?，屬于管理、變價(jià)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的行為，其管理、變價(jià)過程產(chǎn)生的費(fèi)用符合《破產(chǎn)法》的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為破產(chǎn)費(fèi)用。破產(chǎn)費(fèi)用的清償不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案的內(nèi)容，依法不需要通過人民法院裁定認(rèn)可后執(zhí)行，而是由破產(chǎn)管理人隨時(shí)償付。

一審法院：破產(chǎn)程序清算拍賣中產(chǎn)生新的稅款，屬于破產(chǎn)費(fèi)用。破產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)隨時(shí)清償，優(yōu)先支付。破產(chǎn)管理人在稅局三次催繳稅款后，仍拒絕繳納，稅局強(qiáng)制扣繳稅款執(zhí)行決定的行政行為，有事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)，并無不當(dāng)。

二審法院：破產(chǎn)拍賣產(chǎn)生的稅費(fèi)屬于破產(chǎn)企業(yè)管理人在對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)依法進(jìn)行拍賣、變價(jià)后因財(cái)產(chǎn)增值而產(chǎn)生的增值稅，并不是因變價(jià)行為本身而產(chǎn)生的費(fèi)用，不屬于破產(chǎn)費(fèi)用。不能強(qiáng)制執(zhí)行。

再審審查法院：破產(chǎn)管理人顯然不是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

破產(chǎn)申請(qǐng)一經(jīng)人民法院受理，即進(jìn)入司法程序，其對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保全、執(zhí)行、債務(wù)清償順序等均有嚴(yán)格限定......不管任何債務(wù)或費(fèi)用的強(qiáng)制劃扣，在破產(chǎn)司法程序中，必須經(jīng)過人民法院審查準(zhǔn)許或在清償順序中依法清償。稅局強(qiáng)制劃扣拍賣稅費(fèi)，執(zhí)行程序違法。

PS：一審說是破產(chǎn)費(fèi)用，二審說不是，再審申請(qǐng)呢？沒有回應(yīng)這個(gè)問題，判決理由是，破產(chǎn)后是法院的事，稅局不能再強(qiáng)制執(zhí)行。這......總的來說，稅局輸了，不能強(qiáng)制執(zhí)行。但是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，應(yīng)該怎樣分呢，誰優(yōu)先？沒說。

PS：法院認(rèn)為拍賣稅費(fèi)是破產(chǎn)費(fèi)用

C公司破產(chǎn)，管理人拍賣財(cái)產(chǎn)，分配方案中優(yōu)先支付拍賣稅費(fèi)，抵押權(quán)人不服，提起訴訟。

法院認(rèn)為：交易環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅收并非所欠稅款，而是在執(zhí)行過程中為了全體債權(quán)人的共同利益、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的轉(zhuǎn)戶稅收，即是一般優(yōu)先權(quán)中的共益?zhèn)鶆?wù)的費(fèi)用，其效力優(yōu)于擔(dān)保物權(quán)，在分配時(shí)應(yīng)先予扣除，再進(jìn)行分配。

PS:法院認(rèn)為拍賣稅費(fèi)是共益?zhèn)鶆?wù)？優(yōu)先支付。

小編亂彈：

1、《最高人民法院關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定（試行）》的第49條：委托拍賣、組織變賣被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，從所得價(jià)款中優(yōu)先扣除。這是關(guān)于一般司法拍賣中變價(jià)費(fèi)用應(yīng)該優(yōu)先支付的規(guī)定，但是在眾多的普通司法拍賣中，拍賣稅費(fèi)并未認(rèn)定為 “委托拍賣、組織變賣財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用” 即未認(rèn)定變價(jià)費(fèi)用而得到優(yōu)先支付，而是采取了買家包稅這個(gè)變通之法。因此，顯然司法拍賣稅費(fèi)未被認(rèn)定為變價(jià)費(fèi)用。依此類推，在破產(chǎn)拍賣中，拍賣稅費(fèi)同樣也不屬于變價(jià)費(fèi)用，也就不屬于破產(chǎn)費(fèi)用，這應(yīng)該是同樣的道理。

被拍賣人“所欠的稅款”是債權(quán)之一，應(yīng)該按債權(quán)的優(yōu)先順序分配。那拍賣產(chǎn)生的稅費(fèi)，到底應(yīng)該歸類為債權(quán)－”所欠的稅款”，還是歸類為變價(jià)費(fèi)用、破產(chǎn)費(fèi)用？這直接關(guān)系到分配的順序。

2、有抵押擔(dān)保的債權(quán)按“別除權(quán)”處理，可就擔(dān)保物的變現(xiàn)優(yōu)先支付，所以并不承擔(dān)一般的破產(chǎn)費(fèi)用，按《物權(quán)法》和《合同法》可能需要承擔(dān)擔(dān)保物的變價(jià)費(fèi)用。因此，將拍賣中的稅費(fèi)僅定性為破產(chǎn)費(fèi)用也未必優(yōu)先于擔(dān)保債權(quán)（拍賣的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)有可能不限于擔(dān)保物），只有拍賣擔(dān)保物的稅費(fèi)如果能定義為變價(jià)費(fèi)用才能優(yōu)先于擔(dān)保債權(quán)。

3、網(wǎng)上有一種解釋，但小編沒有找到所依據(jù)的法規(guī)文件。

《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法釋義》（ 全國人大常委會(huì)法工委 編 著）中寫到

但也沒有確認(rèn)拍賣稅費(fèi)歸屬于變價(jià)費(fèi)用或者破產(chǎn)費(fèi)用。

4、當(dāng)然，如果司法拍賣中，拍賣稅費(fèi)如果在法律法規(guī)上能明確為變價(jià)費(fèi)用，或者執(zhí)行費(fèi)用、破產(chǎn)費(fèi)用，從而優(yōu)先支付了，就沒有這么多的爭(zhēng)議和糾紛了。未償不是一種解決方法，只是這方法會(huì)損害抵押權(quán)人的利益呀。其實(shí)小編也一度認(rèn)為拍賣稅費(fèi)在拍賣價(jià)款中支付是應(yīng)有之義，畢竟這是為了將擔(dān)保物變現(xiàn)還債才發(fā)生的稅費(fèi)嘛，如果不拍賣，就不會(huì)發(fā)生呀。但是又自我反駁一下：欠債還錢是應(yīng)該的，把財(cái)產(chǎn)用來抵押了，那賣了還債也是應(yīng)份的，財(cái)產(chǎn)賣到的錢就應(yīng)該用來還錢，至于債務(wù)人賣財(cái)產(chǎn)要交稅，是債務(wù)人的事，不關(guān)擔(dān)保權(quán)人的事呀。

而且正如下文案例A中破產(chǎn)管理人所言：目前的沒有任何法律、司法解釋或政策文件將處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的稅款定性為”破產(chǎn)費(fèi)用”。同樣，小編也沒有找到相關(guān)的法律法規(guī)將司法拍賣財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的稅費(fèi)定性為” “委托拍賣、組織變賣財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用” 或執(zhí)行費(fèi)用。因此，這個(gè)稅費(fèi)能不能優(yōu)先分配的爭(zhēng)議就沒有充分的法律依據(jù)支持。這也是分配中抵押權(quán)與稅費(fèi)孰優(yōu)爭(zhēng)議的原因。

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