2023年7月26日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2023年第一批政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度應(yīng)用案例（4個(gè)），內(nèi)容涉及預(yù)算管理一體化（1個(gè)）和專用基金（3個(gè)）的會(huì)計(jì)處理。
相關(guān)鏈接為：http://kjs.mof.gov.cn/zt/zfkjzz/yyal/。
一、案例材料
某事業(yè)單位有關(guān)職工福利基金的業(yè)務(wù)如下：
1.2022 年 12 月 31 日，由“其他結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”的本年度結(jié)余數(shù)額分別為10 000 000 元和 5 000 000 元，該單位當(dāng)年確定的職工福利基金的計(jì)提比例為 40%。
2.2023 年 1 月 10 日，使用職工福利基金用于集體福利待遇發(fā)生費(fèi)用 500 000 元。根據(jù)該單位實(shí)際情況，業(yè)務(wù)部門、行政管理及后勤部門、經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙壤秊?5:3:2。
3.2023 年 2 月 20 日，使用職工福利基金用于購(gòu)置集體福利設(shè)施，形成固定資產(chǎn) 1 200 000 元。根據(jù)該單位實(shí)際情況，業(yè)務(wù)部門、行政管理及后勤部門、經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙壤秊?:3:2。
本案例假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
二、案例分析及賬務(wù)處理
（一）計(jì)提職工福利基金的分析及賬務(wù)處理。
按照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）規(guī)定：“年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額，借記'本年盈余分配’科目，貸記'專用基金’科目。”
按照《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問(wèn)題的通知》（財(cái)教〔2012〕32 號(hào)）規(guī)定：“一、事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的 40%以內(nèi)確定。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。二、中央級(jí)事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，由主管部門會(huì)同財(cái)政部在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的 40%以內(nèi)核定。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/span>
本案例中職工福利基金計(jì)提基數(shù)是預(yù)算會(huì)計(jì)下的“其他結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”合計(jì)數(shù) 15 000 000 元，計(jì)提比例為40%。因此，2022 年度職工福利基金計(jì)提數(shù)為 6 000 000 元（15 000 000×40%） 。
因此，該單位 2022 年 12 月 31 日賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：本年盈余分配 6 000 000
貸：專用基金——職工福利基金 6 000 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 6 000 000
貸：專用結(jié)余 6 000 000
（二）使用職工福利基金的分析及賬務(wù)處理。
1.2023 年 1 月 10 日賬務(wù)處理。
按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 5 號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《解釋 5 號(hào)》）規(guī)定：“根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第 108 號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將專用基金納入預(yù)算管理。
事業(yè)單位按照規(guī)定使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記'業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用’等費(fèi)用科目，貸記'銀行存款’等科目，并在有關(guān)費(fèi)用科目的明細(xì)核算或輔助核算中注明'使用專用基金’（使用專用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照《政府會(huì)計(jì)制度》中'專用基金’科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理）；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記'事業(yè)支出’等預(yù)算支出科目，貸記'資金結(jié)存’科目，并在有關(guān)預(yù)算支出科目的明細(xì)核算或輔助核算中注明'使用專用結(jié)余’?！?/span>
按照“專用基金納入預(yù)算管理”的總要求，在使用專用基金時(shí)，要通過(guò)費(fèi)用類、支出類科目核算。本案例中，業(yè)務(wù)部門、行政管理及后勤部門、經(jīng)營(yíng)部門使用職工福利基金的費(fèi)用分?jǐn)偙壤秊?5:3:2。因此，計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的金額分別為：
業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用=500 000×5÷（5+3+2）=250 000（元）
單位管理費(fèi)用=500 000×3÷（5+3+2）=150 000（元）
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用=500 000×2÷（5+3+2）=100 000（元）
因此，該單位 2023 年 1 月 10 日賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——使用專用基金 250 000
單位管理費(fèi)用——使用專用基金 150 000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——使用專用基金 100 000
貸：銀行存款 500 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出——使用專用結(jié)余 400 000
經(jīng)營(yíng)支出——使用專用結(jié)余 100 000
貸：資金結(jié)存 500 000
2.2023 年 2 月 20 日賬務(wù)處理。
按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“使用提取的專用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本金額，借記'固定資產(chǎn)’、'無(wú)形資產(chǎn)’科目，貸記'銀行存款’等科目；同時(shí)，按照專用基金使用金額，借記'專用基金’科目，貸記'累計(jì)盈余’科目?！?/span>
同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“事業(yè)支出”等預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目，并在有關(guān)預(yù)算支出科目的明細(xì)核算或輔助核算中注明“使用專用結(jié)余”。本案例中，業(yè)務(wù)部門、行政管理及后勤部門、經(jīng)營(yíng)部門使用職工福利基金的支出分?jǐn)偙壤秊?5:3:2。因此，計(jì)入事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出的金額分別為：
事業(yè)支出=1 200 000×（5+3）÷（5+3+2）=960 000（元）
經(jīng)營(yíng)支出=1 200 000×2÷（5+3+2）=240 000（元）
因此，該單位 2023 年 2 月 20 日賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：固定資產(chǎn) 1 200 000
貸：銀行存款 1 200 000
借：專用基金——職工福利基金 1 200 000
貸：累計(jì)盈余 1 200 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出——使用專用結(jié)余 960 000
經(jīng)營(yíng)支出——使用專用結(jié)余 240 000
貸：資金結(jié)存 1 200 000
（三）期末（年末）有關(guān)職工福利基金的賬務(wù)處理。
按照《解釋 5 號(hào)》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在期末將有關(guān)費(fèi)用中使用專用基金的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入專用基金，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記'專用基金’科目，貸記'業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用’等科目；在年末將有關(guān)預(yù)算支出中使用專用結(jié)余的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入專用結(jié)余，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記'專用結(jié)余’科目，貸記'事業(yè)支出’等科目?！币虼耍?cái)務(wù)會(huì)計(jì)按期進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)按年進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
該單位相關(guān)賬務(wù)處理如下：（單位：元）
2023 年 1 月 31 日，將有關(guān)費(fèi)用中使用專用基金的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入專用基金
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：專用基金——職工福利基金 500 000
貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——使用專用基金 250 000
單位管理費(fèi)用——使用專用基金 150 000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——使用專用基金 100 000
2023 年 12 月 31 日，將有關(guān)預(yù)算支出中使用專用結(jié)余的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入專用結(jié)余
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：專用結(jié)余 1 700 000
貸：事業(yè)支出——使用專用結(jié)余 1 360 000
經(jīng)營(yíng)支出——使用專用結(jié)余 340 000
一、案例材料
甲醫(yī)院是一所面向全社會(huì)開(kāi)放，醫(yī)、教、研、防全方位發(fā)展的現(xiàn)代化綜合性三級(jí)甲等公立醫(yī)院。
醫(yī)院按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定，設(shè)置專用基金科目，核算職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等，本案例主要說(shuō)明醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)處理。甲醫(yī)院遵循“先提后用、?？顚Ｓ谩钡脑瓌t管理醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，按照主管部門的要求，每年年底提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，提取比例為 3‰。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金主要用于支付醫(yī)院購(gòu)買的醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)，以及實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)取?/span>
甲醫(yī)院 2021 年全年實(shí)現(xiàn)“事業(yè)收入——醫(yī)療收入”277 990 000 元，年末醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金未提取前的余額為貸方594 258 元，實(shí)際提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 239 712 元。
2022 年甲醫(yī)院發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.1 月 18 日，支付保險(xiǎn)公司 2022 年度醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn) 138 953 元。
2.3 月 24 日，支付患者乙醫(yī)療事故賠償款 23 500 元，預(yù)計(jì)保險(xiǎn)公司賠付金額 21 000 元，不涉及其他責(zé)任人。
3.7 月 6 日，收到保險(xiǎn)公司賠付的患者乙醫(yī)療事故理賠款 20 000 元。
4.7 月 19 日，支付患者丙醫(yī)療事故賠償款 920 000 元，預(yù)計(jì)保險(xiǎn)公司賠付金額 200 000 元，不涉及其他責(zé)任人。
5.11 月 21 日，收到保險(xiǎn)公司賠付的患者丙醫(yī)療事故理賠款 200 000 元。
本案例假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
二、案例分析和賬務(wù)處理
（一）提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。
案例分析：《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社〔2010〕306 號(hào)）第六十二條規(guī)定“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是指從醫(yī)療支出中計(jì)提、專門用于支付醫(yī)院購(gòu)買醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。醫(yī)院累計(jì)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例不應(yīng)超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的 1‰-3‰。具體比例可由各省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政部門會(huì)同主管部門（或舉辦單位）根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定?！?/span>
醫(yī)院在提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下“事業(yè)收入——醫(yī)療收入”計(jì)算提取并列入費(fèi)用。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金累計(jì)滾存結(jié)余額度，不應(yīng)超過(guò)當(dāng)年醫(yī)療收入的3‰。按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，貸記“專用基金”科目；預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
賬務(wù)處理：（單位：元）
甲醫(yī)院 2021 年全年實(shí)現(xiàn)“事業(yè)收入——醫(yī)療收入”277 990 000 元，年末醫(yī)院提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，提取比例為3‰。2021 年底甲醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金累計(jì)滾存結(jié)余額度應(yīng)為833 970 元（277 990 000×3‰）。年末，截至提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金前，“專用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”余額為貸方 594 258元。
應(yīng)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金：833 970-594 258=239 712（元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 239 712
貸：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 239 712
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
（二）使用醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。
案例分析：根據(jù)《關(guān)于推動(dòng)醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（衛(wèi)醫(yī)發(fā)〔2007〕204 號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)工作的意見(jiàn)》（國(guó)衛(wèi)醫(yī)發(fā)〔2014〕42 號(hào)）等文件要求，醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)是醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制的重要組成部分，公立醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)應(yīng)保盡保。
按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，使用從收入中提取并列入費(fèi)用的專用基金（如醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金）時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)下，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
賬務(wù)處理：（單位：元）
1.支付醫(yī)院購(gòu)買保險(xiǎn)發(fā)生的支出。
1 月 18 日，甲醫(yī)院支付保險(xiǎn)公司 2022 年度醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn) 138 953 元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 138 953
貸：銀行存款 138 953
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 138 953
貸：資金結(jié)存 138 953
2.支付醫(yī)療事故賠償金。
支付醫(yī)療事故賠償金時(shí)，醫(yī)院應(yīng)明確事故責(zé)任，若應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)支付義務(wù)或由承保機(jī)構(gòu)承擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)用，應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人或承保機(jī)構(gòu)支付。
3 月 24 日，甲醫(yī)院支付患者乙醫(yī)療事故賠償款 23 500元。甲醫(yī)院完成賠償后，將向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，根據(jù)醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)的條款，預(yù)計(jì)保險(xiǎn)公司賠付金額 21 000 元，不涉及其他責(zé)任人。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 2 500
其他應(yīng)收款 21 000
貸：銀行存款 23 500
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 23 500
貸：資金結(jié)存 23 500
3.收到保險(xiǎn)公司理賠款。
7 月 6 日，甲醫(yī)院收到保險(xiǎn)公司賠付的患者乙醫(yī)療事故理賠款 20 000 元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：銀行存款 20 000
專用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 1 000
貸：其他應(yīng)收款 21 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：資金結(jié)存 20 000
貸：事業(yè)支出 20 000
4.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金滾存結(jié)余不足的處理。
醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金滾存結(jié)余不足以支付醫(yī)療事故賠償額的，超支部分從業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中列支。
7 月 19 日，甲醫(yī)院支付患者丙醫(yī)療事故賠償款 920 000元。甲醫(yī)院完成賠償后，將向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)理賠，根據(jù)醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)的條款，預(yù)計(jì)保險(xiǎn)公司賠付金額 200 000 元，不涉及其他責(zé)任人。支付患者丙醫(yī)療事故賠償款之前，甲醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的余額是貸方 691 517 元（833 970-138 953-2 500-1 000），不足以支付患者丙的賠償款，故超支部分28 483 元（920 000-200 000-691 517）從業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中列支。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 691 517
其他應(yīng)收款 200 000
業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 28 483
貸：銀行存款 920 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 920 000
貸：資金結(jié)存 920 000
11 月 21 日，甲醫(yī)院收到保險(xiǎn)公司賠付的患者丙醫(yī)療事故理賠款 200 000 元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：銀行存款 200 000
貸：其他應(yīng)收款 200 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：資金結(jié)存 200 000
貸：事業(yè)支出 200 000
一、案例材料
甲單位為中央級(jí)科學(xué)事業(yè)單位。2021 年甲單位實(shí)現(xiàn)有關(guān)收入為 12 125 851.28 元。甲單位按照上述收入的 3%提取科技成果轉(zhuǎn)化基金，用于支持本單位科技成果的市場(chǎng)化研發(fā)和后續(xù)推廣。2021 年末提取科技成果轉(zhuǎn)化基金 363 775.54 元。
2022 年甲單位通過(guò)遴選，確定使用科技成果轉(zhuǎn)化基金 150 000元資助自主創(chuàng)新項(xiàng)目“A 吸附劑的制備及性能研究”。當(dāng)年項(xiàng)目發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
1.10 月 15 日，購(gòu)買研發(fā)用材料 66 986 元；
2.11 月 27 日，支付非標(biāo)件加工費(fèi) 50 000 元；
3.12 月 11 日，購(gòu)置不需要安裝的過(guò)濾器一臺(tái)，價(jià)款為25 000 元；
4.12 月 16 日，支付測(cè)試費(fèi) 8 014 元。
本案例所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
二、案例分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第三十九條規(guī)定：“國(guó)家鼓勵(lì)設(shè)立科技成果轉(zhuǎn)化基金或者風(fēng)險(xiǎn)基金，其資金來(lái)源由國(guó)家、地方、企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織或者個(gè)人提供，用于支持高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高產(chǎn)出的科技成果的轉(zhuǎn)化，加速重大科技成果的產(chǎn)業(yè)化?？萍汲晒D(zhuǎn)化基金和風(fēng)險(xiǎn)基金的設(shè)立及其資金使用，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”
《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2022〕166 號(hào)）第三十七條規(guī)定：“科技成果轉(zhuǎn)化基金，即單位從事業(yè)收入中提取，在事業(yè)支出的相關(guān)科目中列支，以及在經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余中提取轉(zhuǎn)入，用于科技成果轉(zhuǎn)化的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余較少的單位可以不提取科技成果轉(zhuǎn)化基金?！?/span>
甲單位根據(jù)上述法律法規(guī)及本單位制定的科技成果轉(zhuǎn)化管理辦法，確定按照收入的 3%提取科技成果轉(zhuǎn)化基金，用于支持本單位科技成果的市場(chǎng)化研發(fā)和后續(xù)推廣。
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》“3101 專用基金”科目規(guī)定，“根據(jù)有關(guān)規(guī)定從收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用的，一般按照預(yù)算會(huì)計(jì)下基于預(yù)算收入計(jì)算提取的金額，借記'業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用’等科目，貸記本科目。”預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
根據(jù)規(guī)定，使用從收入中提取的專用基金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
使用提取的專用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照專用基金使用金額，借記“專用基金”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
三、賬務(wù)處理
甲單位提取和使用科技成果轉(zhuǎn)化基金的賬務(wù)處理如下：（單位：元）
1.2021 年末甲單位從收入 12 125 851.28 元中提取 3%科技成果轉(zhuǎn)化基金 363 775.54 元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 363 775.54
貸：專用基金——科技成果轉(zhuǎn)化基金 363 775.54
預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。
2.10 月 15 日，支付研發(fā)用材料費(fèi) 66 986 元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：專用基金——科技成果轉(zhuǎn)化基金 66 986
貸：銀行存款 66 986
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 66 986
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 66 986
3.11 月 27 日，支付非標(biāo)件加工費(fèi) 50 000 元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：專用基金——科技成果轉(zhuǎn)化基金 50 000
貸：銀行存款 50 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 50 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 50 000
4.12 月 11 日，購(gòu)置不需要安裝的過(guò)濾器一臺(tái)，價(jià)款為25 000 元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：固定資產(chǎn) 25 000
貸：銀行存款 25 000
借：專用基金——科技成果轉(zhuǎn)化基金 25 000
貸：累計(jì)盈余 25 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 25 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 25 000
5.12 月 16 日，支付測(cè)試費(fèi) 8 014 元。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：專用基金——科技成果轉(zhuǎn)化基金 8 014
貸：銀行存款 8 014
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 8 014
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 8 014
一、案例材料
甲事業(yè)單位為中央預(yù)算單位，于 2022 年 8 月應(yīng)用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)后，財(cái)政資金通過(guò)財(cái)政中央預(yù)算管理一體化系統(tǒng)支付。2023 年 1 月至 2 月，甲單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1.2023 年 1 月 2 日，后勤管理部門職工王某住院借款50 000 元，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批后，使用以前年度預(yù)算指標(biāo)（中央財(cái)政以前年度安排的基本支出經(jīng)費(fèi)）支付，會(huì)計(jì)人員通過(guò)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)直接向王某支付借款。1 月 10 日，王某結(jié)算 1 月 2 日借款，應(yīng)報(bào)銷住院費(fèi) 52 000 元，會(huì)計(jì)人員為王某辦理了結(jié)算手續(xù)，并通過(guò)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)直接支付至王某個(gè)人賬戶 2 000 元。
2.2023 年 1 月 13 日,會(huì)計(jì)人員從財(cái)政資金賬戶向單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn) 30 000 元，其中代扣代繳的個(gè)人所得稅 20 000元，使用以前年度預(yù)算指標(biāo)支付；委托收款的電費(fèi) 10 000元，使用本年度預(yù)算指標(biāo)支付。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的支付憑證及實(shí)有資金賬戶入賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。1 月 15 日,銀行從實(shí)有資金賬戶代扣個(gè)人所得稅 20 000 元，稅款已繳納至稅務(wù)部門，會(huì)計(jì)人員根據(jù)銀行委托收款回單進(jìn)行賬務(wù)處理。1 月 19 日，銀行從實(shí)有資金賬戶委托收款電費(fèi) 10 000 元，會(huì)計(jì)人員根據(jù)銀行委托收款回單進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.2023 年 2 月 20 日，業(yè)務(wù)部門購(gòu)入一批價(jià)值 20 500元自用材料，使用本年度預(yù)算指標(biāo)（中央財(cái)政當(dāng)年安排的基本支出經(jīng)費(fèi)）支付，且貨物驗(yàn)收入庫(kù)。2 月 22 日，業(yè)務(wù)部門使用人員發(fā)現(xiàn)該批材料存在瑕疵，跟商家協(xié)商要求退貨，商家同意退貨。2 月 23 日，該筆款項(xiàng)被退回零余額賬戶，財(cái)務(wù)部門已收到退回通知書，相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)已恢復(fù)，業(yè)務(wù)部門同時(shí)將材料退回給商家。
4.2023 年 2 月 27 日，A 項(xiàng)目結(jié)束，項(xiàng)目結(jié)余資金 100 000元，會(huì)計(jì)人員通過(guò)其實(shí)有資金賬戶匯總相關(guān)資金后，按規(guī)定填寫一般繳款書，上繳國(guó)庫(kù)。
本案例假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
二、案例分析及賬務(wù)處理
（一）2023 年 1 月 2 日業(yè)務(wù)。
分析：依據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 5 號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱《解釋 5 號(hào)》）“一（二）1.財(cái)政資金支付的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“中央預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國(guó)庫(kù)集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國(guó)庫(kù)集中支付入賬金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記'庫(kù)存物品’、'固定資產(chǎn)’、'業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用’、'單位管理費(fèi)用’、'應(yīng)付職工薪酬’等科目，貸記'財(cái)政撥款收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或'財(cái)政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記'行政支出’、'事業(yè)支出’等科目，貸記'財(cái)政撥款預(yù)算收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或'資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。”
甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）
1.2023 年 1 月 2 日
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：其他應(yīng)收款 50 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 50 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 50 000
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 50 000
注：根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，此筆預(yù)算會(huì)計(jì)也可不做處理，待結(jié)算時(shí)一并處理。年末結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，并對(duì)納入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。
2.2023 年 1 月 10 日
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 52 000
貸：其他應(yīng)收款 50 000
財(cái)政應(yīng)返還額度 2 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 2 000
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 2 000
注：如果在 2023 年 1 月 2 日預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理，則 1月 10 日預(yù)算會(huì)計(jì)的分錄為：
借：事業(yè)支出 52 000
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 52 000
（二）2023 年 1 月 13 日業(yè)務(wù)。
分析：按規(guī)定中央預(yù)算單位一般不得從本單位零余額賬戶向本單位或本部門其他預(yù)算單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金。但根據(jù)《中央財(cái)政預(yù)算管理一體化資金支付管理辦法（試行）》（財(cái)庫(kù)〔2022〕5 號(hào)）規(guī)定，有五種情形可以劃轉(zhuǎn)：
一是根據(jù)政府購(gòu)買服務(wù)相關(guān)政策，按合同約定向本部門所屬事業(yè)單位支付的政府購(gòu)買服務(wù)支出；二是確需劃轉(zhuǎn)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房改革支出、應(yīng)繳或代扣代繳的稅款，以及符合相關(guān)制度規(guī)定的工資代扣事項(xiàng)；三是暫不能通過(guò)零余額賬戶委托收款的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、職業(yè)年金繳費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)等；四是按規(guī)定允許劃轉(zhuǎn)的科研項(xiàng)目和教育資金；五是財(cái)政部（國(guó)庫(kù)司）規(guī)定的其他情形。因此，只有涉及到上述五種情形的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)才可依據(jù)《解釋 5 號(hào)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
依據(jù)《解釋 5 號(hào)》“一（二）2.按規(guī)定向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)財(cái)政資金的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“中央預(yù)算單位在某些特定情況下按規(guī)定從本單位零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出的，可在'銀行存款’或'資金結(jié)存——貨幣資金’科目下設(shè)置'財(cái)政撥款資金’明細(xì)科目，或采用輔助核算等形式，核算反映按規(guī)定從本單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入實(shí)有資金賬戶的資金金額，并應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：（1）從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國(guó)庫(kù)集中支付憑證及實(shí)有資金賬戶入賬憑證，按照憑證入賬金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記'銀行存款’科目，貸記'財(cái)政撥款收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或'財(cái)政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記'資金結(jié)存——貨幣資金’科目，貸記'財(cái)政撥款預(yù)算收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或'資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。（2）將本單位實(shí)有資金賬戶中從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資金用于相關(guān)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記'應(yīng)付職工薪酬’、'其他應(yīng)交稅費(fèi)’等科目，貸記'銀行存款’科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記'行政支出’、'事業(yè)支出’等支出科目下的'財(cái)政撥款支出’明細(xì)科目，貸記'資金結(jié)存——貨幣資金’科目?！?/span>
甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）
1.2023 年 1 月 13 日，劃轉(zhuǎn)代扣代繳的個(gè)人所得稅、委托收款的電費(fèi)時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：銀行存款——財(cái)政撥款資金 30 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 20 000
財(cái)政撥款收入 10 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：資金結(jié)存——貨幣資金——財(cái)政撥款資金 30 000
貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度 20 000
財(cái)政撥款預(yù)算收入 10 000
2.2023 年 1 月 15 日，銀行從實(shí)有資金賬戶代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 20 000
貸：銀行存款——財(cái)政撥款資金 20 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 20 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金——財(cái)政撥款資金 20 000
3.2023 年 1 月 19 日，銀行從實(shí)有資金賬戶委托收款電費(fèi)時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 10 000
貸：銀行存款——財(cái)政撥款資金 10 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 10 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金——財(cái)政撥款資金 10 000
（三）2023 年 2 月 20 日業(yè)務(wù)。
分析：依據(jù)《解釋 5 號(hào)》“一（二）1.財(cái)政資金支付的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“中央預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國(guó)庫(kù)集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國(guó)庫(kù)集中支付入賬金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記'庫(kù)存物品’、'固定資產(chǎn)’、'業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用’、'單位管理費(fèi)用’、'應(yīng)付職工薪酬’等科目，貸記'財(cái)政撥款收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或'財(cái)政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記'行政支出’、'事業(yè)支出’等科目，貸記'財(cái)政撥款預(yù)算收入’科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或'資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度’科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。”
依據(jù)《解釋 5 號(hào)》“一（二）3.已支付的財(cái)政資金退回的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“發(fā)生當(dāng)年資金退回時(shí)，中央預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的財(cái)政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證，按照通知書上的退回金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記'財(cái)政撥款收入’科目（支付時(shí)使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或'財(cái)政應(yīng)返還額度’科目（支付時(shí)使用以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記'業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用’、'庫(kù)存物品’等科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記'財(cái)政撥款預(yù)算收入’科目（支付時(shí)使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或'資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度’科目（支付時(shí)使用以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記'行政支出’、'事業(yè)支出’等科目?！?/span>
甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）
1.2023 年 2 月 20 日支付時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：庫(kù)存物品 20 500
貸：財(cái)政撥款收入 20 500
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：事業(yè)支出 20 500
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 20 500
2.2023 年 2 月 23 日退回時(shí)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：財(cái)政撥款收入 20 500
貸：庫(kù)存物品 20 500
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：財(cái)政撥款預(yù)算收入 20 500
貸：事業(yè)支出 20 500
（四）2023 年 2 月 27 日業(yè)務(wù)。
分析：依據(jù)《解釋 5 號(hào)》“一（二）4.結(jié)余資金上繳國(guó)庫(kù)的賬務(wù)處理”有關(guān)規(guī)定，“因項(xiàng)目結(jié)束或收回結(jié)余資金，中央預(yù)算單位按照規(guī)定通過(guò)實(shí)有資金賬戶匯總相關(guān)資金統(tǒng)一上繳國(guó)庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般繳款書或銀行匯款單上的上繳財(cái)政金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記'累計(jì)盈余’科目，貸記'銀行存款’科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記'財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳’科目，貸記'資金結(jié)存——貨幣資金’科目。中央預(yù)算單位按照規(guī)定注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。”
甲事業(yè)單位賬務(wù)處理如下：（單位：元）
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：
借：累計(jì)盈余 100 000
貸：銀行存款 100 000
預(yù)算會(huì)計(jì)：
借：財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳 100 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 100 000
聯(lián)系客服
