2010-12-24 13:09:32 來源:中國會計報
免、抵、退稅管理辦法涉及到的具體會計處理方法，和其他會計處理方法相比，有一定的特殊性，難以平常會計處理思路去理解。這就導(dǎo)致有關(guān)核算不規(guī)范，不少會計人員死記處理方法，對其實在意義未理解，在具體操作上也很機械。其實，免、抵、退稅的會計處理并不難。
首先掌握我國現(xiàn)行的免、抵、退稅管理辦法的計算，再結(jié)合增值稅會計核算中的兩個明細科目和九個專欄，明確各個專欄的借差和貸差的具體內(nèi)容及其對比關(guān)系，期末及時轉(zhuǎn)入到兩個明細科目中，就能正確進行免、抵、退稅會計處理了。
案例一：某企業(yè)為實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，本月出口產(chǎn)品銷售收入20萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入60萬元，按規(guī)定其出口產(chǎn)品退稅率為14％，該公司“應(yīng)交稅金—— —應(yīng)交增值稅”科目中月初“進項稅額”為0．4萬元，本月實際發(fā)生額為6．8萬元。假設(shè)進項稅額都能抵扣。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200000×3％＝6000（元）
本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額＝600000×17％＝102000（元）本月內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝102000－（4000＋68000－6000）＝36000（元）
本月免抵退稅額＝200000×14％＝28000（元）本月免抵退稅額28000元是應(yīng)退稅的一個尺度，本月應(yīng)納稅額36000元，就是當期和上期留抵的進項稅額在本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中全部抵減完應(yīng)納稅額36000元。
會計分錄如下（單位：元）：
當期免抵稅的部分：借：應(yīng)交稅金—— —應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）28000，貸：應(yīng)交稅金—— —應(yīng)交增值稅（出口退稅） 28000
不得免征和抵扣的部分：借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6000
轉(zhuǎn)出少交增值稅：借：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）36000貸：應(yīng)交稅費—— —未交增值稅 36000
上交增值稅時：借：應(yīng)交稅費—— —未交增值稅36000，貸：銀行存款36000當期應(yīng)納增值稅為36000元，免抵稅額為28000元。
案例二：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為13％。2002年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。
當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝200×4％＝8（萬元）
應(yīng)納增值稅額＝100×17％－（34－8）－3＝－12（萬元）
出口貨物免、抵、退稅額＝200×13％＝26（萬元）
本例中，當期期末留抵稅額12萬元小于當期免、抵、退稅額26萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期期末留抵稅額12萬元。
當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）
會計分錄如下（單位：萬元）：
當期免抵稅的部分：借：應(yīng)交稅金—— —應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）14貸：應(yīng)交稅金—— —應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14
不得免征和抵扣的部分：借：主營業(yè)務(wù)成本 8，貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8
當期退稅部分：借：其他應(yīng)收款 12，貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（出口退稅） 12
收到退稅款：借：銀行存款 12，貸：其他應(yīng)收款12
出口貨物免、抵、退稅額26萬元是應(yīng)退稅的一個尺度，內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額－12萬元，表示內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項稅額對進項稅額尚有12萬元未抵扣完的稅額，通過比較，12萬元未抵扣完的稅額，采用退稅方法退還給納稅單位。
另外14萬元，在應(yīng)納稅額計算中，已經(jīng)在內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣。
案例三：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為13％。2002年3月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。
來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進項稅額轉(zhuǎn)出＝60×90÷（200＋100）＝18（萬元），
當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額＝（200－90）×（17％－13％）＝4．4（萬元），
應(yīng)納增值稅額＝100×17％－（60－18－4．4）－3＝－23．6（萬元）
出口貨物免、抵、退稅額＝110×13％＝14．3（萬元）
當期期末留抵稅額23．6萬元大于當期免、抵、退稅額14．3萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期免、抵、退稅額14．3萬元。
當期免、抵稅額＝當期免、抵、退稅額一當期應(yīng)退稅額＝14．3－14．3＝0。
當期留抵稅額＝23．6－14．3＝9．3（萬元），免抵稅額＝0。
會計分錄如下（單位：萬元）：
不得免征和抵扣的部分：借：主營業(yè)務(wù)成本22．4貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）22．4
當期退稅部分：借：其他應(yīng)收款14．3貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14．3
收到退稅款：借：銀行存款 14．3貸：其他應(yīng)收款14．3
出口貨物免、抵、退稅額14．3萬元是應(yīng)退稅的一個尺度，內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額－23．6萬元，表示內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項稅額對進項稅額尚有23．6萬元未抵扣完的稅額，通過比較，內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項稅額小，不但未能抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品的進項稅額，更不要說能抵扣外銷產(chǎn)品的進項，出口貨物免、抵、退稅額14．3萬元，是本期最高的退稅額，采用退稅方法退還給納稅單位，23．6萬元未在內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中抵扣的稅額，退稅14．3萬元，差額留作下期抵扣。
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