內(nèi)控制度評(píng)審的審計(jì)案例
[案例1]審計(jì)背景
對(duì)某公司物流管理的內(nèi)控制度評(píng)審，著重對(duì)其原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨管理進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并給予審計(jì)評(píng)價(jià)。在調(diào)查的初期，我們先到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看。在車間現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。
審計(jì)方法在審計(jì)調(diào)查中，我們采用了“點(diǎn)面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點(diǎn)面線”方法，就是在審計(jì)調(diào)查中，聽(tīng)到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過(guò)橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點(diǎn)是否有效。
審計(jì)實(shí)施1．在各部門審計(jì)調(diào)查了解到的情況：
(1)財(cái)務(wù)部門：財(cái)務(wù)部門的同志一再說(shuō)明、態(tài)度堅(jiān)決地表示，鋁線這一業(yè)務(wù)是屬于委托加工，即是公司在外采購(gòu)回鋁錠、對(duì)外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購(gòu)回的是鋁線(非鋁錠)，銷售出去的是鋁線，不存在委托加工。在財(cái)務(wù)部門同時(shí)還發(fā)現(xiàn)：采購(gòu)、銷售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務(wù)員簽字是同—個(gè)人；有的結(jié)算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備：例如采購(gòu)入庫(kù)的《送貨單》無(wú)重量、有的單據(jù)無(wú)質(zhì)檢部門蓋章；有的銷售單據(jù)無(wú)訂貨方簽字；同一種銷售業(yè)務(wù)，作為財(cái)務(wù)憑證的附件一一《發(fā)貨結(jié)算清單》有的是“財(cái)務(wù)科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。
(2)物資管理部門：在現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線存放地是制品生產(chǎn)車間，不是物資管理部門的倉(cāng)庫(kù)。鋁線采購(gòu)回來(lái)后，在制品車間內(nèi)，業(yè)務(wù)員將鋁線實(shí)物交由物資管理部門人員清點(diǎn)卷數(shù)時(shí)，同時(shí)傳遞《送貨單》(單據(jù)上沒(méi)有重量記載)。當(dāng)鋁線銷售時(shí)，業(yè)務(wù)員開(kāi)具《發(fā)貨結(jié)算清單》(有計(jì)量部門的計(jì)重)，其中一聯(lián)交物管部門；物管部門憑《發(fā)貨結(jié)算清單》在鋁線的實(shí)物帳上同時(shí)登記出庫(kù)、入庫(kù)量。抽查物管部門的實(shí)物帳：只有數(shù)量，沒(méi)有單價(jià)、金額：數(shù)量的記載有時(shí)是噸位，有時(shí)是卷數(shù)。
(3)鋁線業(yè)務(wù)的購(gòu)銷部門：鋁線的業(yè)務(wù)由該公司的工會(huì)技協(xié)負(fù)責(zé)承包；采購(gòu)、銷售的業(yè)務(wù)員以及采購(gòu)取貨、銷售送貨是…—人承擔(dān)：購(gòu)回的鋁線交給物管部門之所以沒(méi)有重量記載，是因?yàn)椋喝糍?gòu)回與入庫(kù)之間產(chǎn)生虧噸，工會(huì)技協(xié)不愿承擔(dān)虧損；銷售發(fā)貨時(shí)，有時(shí)因合同量的大小、時(shí)間先后等差異，有“估堆”(注：估計(jì)重量)的現(xiàn)象。
(4)核對(duì)財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳：年底財(cái)務(wù)帳結(jié)余29．420噸，實(shí)物帳結(jié)余 29．280噸，兩者相差0.140噸。
2．經(jīng)過(guò)調(diào)查了解之后，將鋁線的供銷控制循環(huán)聯(lián)系起來(lái)分析，并確認(rèn)各控制點(diǎn)的管理效果，得出結(jié)論：鋁線的物流管理沒(méi)有按制度運(yùn)作：
(1)該公司鋁線的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有執(zhí)行委托加工合同，而采取的是采購(gòu)、銷售的方式。
(2)鋁線的采購(gòu)、銷售等事項(xiàng)由一人負(fù)責(zé)，但處在采購(gòu)、銷售之間的存貨管理環(huán)節(jié)卻無(wú)計(jì)量、無(wú)專門地點(diǎn)存放、無(wú)專人保管，使內(nèi)部控制的循環(huán)中斷。
(3)實(shí)物資產(chǎn)管理部門的關(guān)健控制點(diǎn)失控，對(duì)鋁線沒(méi)有管理。
(4)財(cái)務(wù)部門沒(méi)有起到監(jiān)管的作用：鋁線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)形式發(fā)生改變，沒(méi)有提出異議；結(jié)算的單據(jù)把關(guān)不嚴(yán)格；財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳不相吻合；對(duì)工會(huì)技協(xié)的承包管理監(jiān)督不力。
(5)工會(huì)技協(xié)鋁線業(yè)務(wù)的承包管理不嚴(yán)謹(jǐn)；鋁線購(gòu)銷業(yè)務(wù)只有一人操作，監(jiān)管不到位，出現(xiàn)管理弊端。
審計(jì)意見(jiàn)
該公司應(yīng)嚴(yán)格按照公司物流管理制度的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)鋁線業(yè)務(wù)的管理、存貨的管理、財(cái)務(wù)的管理，彌補(bǔ)管理中出現(xiàn)的漏洞，完善購(gòu)銷業(yè)務(wù)的循環(huán)控制，使之成為——個(gè)完整的、健全的、規(guī)范的物流： (1)鋁線的實(shí)物資產(chǎn)要有專業(yè)部門、專門人員管理，其實(shí)物進(jìn)、出庫(kù)嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)量、驗(yàn)收、開(kāi)票、簽字、入帳等制度，建立健全實(shí)物控制的關(guān)健環(huán)節(jié)及關(guān)健控制點(diǎn)。
(2)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格結(jié)算制度，統(tǒng)一結(jié)算依據(jù)，切實(shí)做到帳表——致、帳帳一致、帳證一致、帳實(shí)一致。
(3)工會(huì)技協(xié)采購(gòu)回的實(shí)物及銷售出去的實(shí)物均要受到物資管理部門、財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控：完善各種單據(jù)中的要素，完成管理所必需的各種程序和手續(xù)。
(4)定期對(duì)鋁線實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證資產(chǎn)的安全、完整。
此外，該公司還應(yīng)嚴(yán)格鋁錠(鋁線)合同的簽訂、執(zhí)行；規(guī)范工會(huì)技協(xié)的鋁線承包行為；承包經(jīng)營(yíng)的過(guò)程、結(jié)果應(yīng)在財(cái)務(wù)部門得到完整地核算、監(jiān)控。案例2：作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。該案件在給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，也給公司的內(nèi)控管理敲響了警鐘。[案例2]案例概況：
某公司2003年3月12日在銷售增塑劑產(chǎn)品過(guò)程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售章真實(shí)，財(cái)務(wù)專用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬(wàn)余元的重大損失。具體手段如下：1.一陌生客戶隱匿真實(shí)情況，到公司銷售公司開(kāi)具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。
2.利用財(cái)務(wù)部在三樓辦公，銷售公司在一樓營(yíng)業(yè)，儲(chǔ)運(yùn)發(fā)貨在公司后區(qū)的劣勢(shì)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期預(yù)謀，使用假牌照的報(bào)廢車作案。騙過(guò)了公司財(cái)務(wù)部收款開(kāi)發(fā)票關(guān)、銷售公司對(duì)接關(guān)、儲(chǔ)存車間發(fā)貨核對(duì)關(guān)、保衛(wèi)科車輛出入口驗(yàn)收關(guān)、齊魯石化股份公司門衛(wèi)查證關(guān)。以上幾個(gè)方面充分反映出了某公司在管理上存在很大的漏洞，亟待堵塞。
案件暴露出的管理漏洞1.由于業(yè)務(wù)量大及從未出現(xiàn)類似事故的僥幸心理，主觀麻痹大意，財(cái)務(wù)部與銷售公司、發(fā)貨處、保衛(wèi)科沒(méi)有建立起緊密結(jié)合的防范措施和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，存在嚴(yán)重漏洞。不能及時(shí)溝通，只知道按舊流程辦事。給犯罪分子提供了作案的機(jī)會(huì)。
2.印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與銷售印鑒缺少防偽措施，使用掌管存在漏洞，在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。
3.未建立發(fā)票購(gòu)入，使用，注銷的登記制度。
4.物流反饋信息系統(tǒng)失靈，對(duì)賬不及時(shí)。若銷售及財(cái)務(wù)、發(fā)貨能及時(shí)對(duì)賬，集中辦公，就會(huì)及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，杜絕漏洞。
5.銷售人員及發(fā)貨人員增值稅專用發(fā)票及印章方面的知識(shí)缺乏，缺少鑒別能力，提供了騙術(shù)得逞的可能。
6.交接工作不明晰。在交接工作時(shí)就存在個(gè)別遺留問(wèn)題，理應(yīng)責(zé)成其限期查明，否則不得離崗。
7.憑證單據(jù)檢查工作不力。
8.經(jīng)過(guò)公安部門介入和初步調(diào)查，有內(nèi)部人員預(yù)謀合伙作案的嫌疑。
9.發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)追查不及時(shí)。在事故發(fā)生三天后，此事才得到證實(shí)。當(dāng)時(shí)，由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。
建立內(nèi)部控制制度 堵塞管理中的漏洞出現(xiàn)被騙巨款24萬(wàn)元，究其根本原因在于缺乏一套相互牽制的約束機(jī)制，使之僥幸得手，猖狂作案。為此，將內(nèi)控原則運(yùn)用于銷售業(yè)務(wù)中，建立完善的內(nèi)控制度勢(shì)在必行。為使內(nèi)控能夠充分發(fā)揮作用，設(shè)計(jì)各種控制措施必須遵循以下原則：職責(zé)分工原則每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須有明確的職責(zé)分工。即企業(yè)內(nèi)部必須實(shí)行部門責(zé)任制和崗位責(zé)任制，明確各自的職責(zé)范圍和處理業(yè)務(wù)的權(quán)限、政策界限與紀(jì)律規(guī)定。相互牽制原則其目的在于，利用不相容職務(wù)的分離和每項(xiàng)業(yè)務(wù)由多部門、多人員處理所形成的相互牽制關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的自動(dòng)控制。例如，出納職務(wù)與編制銀行余額調(diào)節(jié)表的職務(wù)分離；錢賬分管；賬物分管等等。憑證制度原則1.必須設(shè)計(jì)合適的憑證格式及其傳遞程序，憑證則作為反映業(yè)務(wù)過(guò)程的法律事實(shí)。
2.對(duì)所有憑證應(yīng)預(yù)先編碼，以防丟失。
3.對(duì)所有憑證在入賬裝訂前必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核，以保證其賬務(wù)處理的正確性、真實(shí)性與合規(guī)性。
4.為防止個(gè)別人乘虛而入，應(yīng)建立及時(shí)溝通制度。
核對(duì)檢查原則銷售開(kāi)票、財(cái)務(wù)收款開(kāi)票、發(fā)貨、出口應(yīng)實(shí)行集中辦公。除憑證的審核外，還要對(duì)證賬，賬賬、賬表、賬卡、賬實(shí)的核對(duì)檢查。內(nèi)控原則在銷售業(yè)務(wù)中的具體運(yùn)用印鑒管理制度財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人掌管財(cái)務(wù)印鑒，加蓋時(shí)要審查有無(wú)審批手續(xù)，金額是否正確，用途是否符合規(guī)定。不得簽發(fā)遠(yuǎn)期和空頭支票。應(yīng)更換防偽印章。核對(duì)往來(lái)賬務(wù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)指派專人隨時(shí)隨地與銷售及發(fā)貨核對(duì)賬務(wù)，及時(shí)互通信息，查實(shí)原因，調(diào)整賬務(wù)并催收應(yīng)收國(guó)內(nèi)（外）賬款。監(jiān)督檢查制度1.督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓?jiǎn)危?span lang="EN-US">
2.記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，使記賬的權(quán)限僅限于主管會(huì)計(jì)，用密碼的方式給予限定；
3.對(duì)現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行經(jīng)常性和突擊性抽查，查看庫(kù)存的現(xiàn)金有無(wú)超出限額，有無(wú)挪用盈虧情況，保管措施如何。
4.監(jiān)督移交工作的整個(gè)過(guò)程，查看移交清單是否完整，對(duì)于遺留問(wèn)題應(yīng)限期查清，不留后遺癥。
嚴(yán)格交接手續(xù)1.有關(guān)人員調(diào)換崗位，須按規(guī)定與接替人員辦理交接手續(xù)，做到前不清，后不接。
2.離職人員須編制移交清單，列明移交的賬，證、表、公章、資料及有關(guān)事項(xiàng)，由監(jiān)交人簽字認(rèn)可后方可辦理手續(xù)。交接清單一式三份，其中一份存檔。
嚴(yán)格發(fā)票鑒別制度具體如：相關(guān)人員應(yīng)熟悉科學(xué)的發(fā)票鑒別方法，提高他們的發(fā)票鑒別能力，豐富他們的發(fā)票鑒別手段等。[案例3]某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)帳，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中的所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨領(lǐng)料單。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒(méi)有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。
根據(jù)上述描述，回答以下問(wèn)題：
（1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點(diǎn)？并簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。
（2）針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)建設(shè)。
參考答案：
1．存在的弱點(diǎn)和可能導(dǎo)致弊端。
（1）存貨的保管和記帳職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)帳來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。
（2）倉(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單作為記帳依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任。
（3）領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。
（4）領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制、對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。
（5）未實(shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)帳實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。
2．存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：
（1）建立永續(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)帳，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額。
（2）倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)帳。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。
（3）對(duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。
（4）對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制。
（5）實(shí)行存貨的定期盤存制。
[案例4]某公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度可表述如下：
（1）首先由倉(cāng)庫(kù)根據(jù)庫(kù)存和生產(chǎn)需要提出材料采購(gòu)業(yè)務(wù)申請(qǐng)，填寫一份“請(qǐng)購(gòu)單”。“請(qǐng)購(gòu)單”交供銷科批復(fù)。
（2）供銷科根據(jù)前制定的采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)“請(qǐng)購(gòu)單”進(jìn)行審批。如符合計(jì)劃，便組織采購(gòu)；否則請(qǐng)示公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。
（3）決定采購(gòu)的材料，由供銷科填寫一式二聯(lián)的“訂購(gòu)單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購(gòu)交供銷單位。采購(gòu)員憑“訂購(gòu)單”與供貨單位簽訂供貨合同。
（4）供貨合同的正本留供銷科并與“訂購(gòu)單”核對(duì)；供貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)科，以備查。
（5）采購(gòu)來(lái)的材料運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收時(shí)，將運(yùn)抵的材料與采購(gòu)合同副本，供貨單位發(fā)來(lái)的“發(fā)運(yùn)單”相互核對(duì)。然后填寫一式三份的“驗(yàn)收單”一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，作為登記材料明細(xì)帳的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)科。
（6）供銷科收到“驗(yàn)收單”后，將驗(yàn)收單與采購(gòu)合同的副本、供貨單位發(fā)來(lái)的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)，若相符或不符，以確定此采購(gòu)業(yè)務(wù)的完成情況。
（7）財(cái)務(wù)科接到驗(yàn)收單后，有主管材料核算的會(huì)計(jì)，將驗(yàn)收單與采購(gòu)合同副本，供貨單位發(fā)來(lái)的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)。以符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。
（8）應(yīng)支付款的，由會(huì)計(jì)開(kāi)出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。
（9）出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票蓋章“付訖”章。再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)記帳。
（10）財(cái)務(wù)科的材料明細(xì)帳，定期與倉(cāng)庫(kù)的材料明細(xì)帳核對(duì)。
要求：針對(duì)該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，指出控制的缺點(diǎn)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。
參考答案：
1．控制弱點(diǎn)：
（1）倉(cāng)庫(kù)只填一張“請(qǐng)購(gòu)單”，無(wú)法核對(duì)供銷科所訂立的材料是否為本公司所需，也不宜發(fā)現(xiàn)供銷科未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前，自行定貨現(xiàn)象。
（2）雖然要求材料采購(gòu)按計(jì)劃執(zhí)行，但對(duì)無(wú)相應(yīng)的檢查措施，加上對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行均由一個(gè)部門來(lái)負(fù)責(zé)，因而缺乏必需的控制。
（3）供銷科未設(shè)立材料明細(xì)帳，不便于隨時(shí)掌握材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，不便與確定相適當(dāng)?shù)牟少?gòu)時(shí)間。
2．提出改進(jìn)意見(jiàn)：
（1）倉(cāng)庫(kù)填制的“請(qǐng)購(gòu)單”該為“一式三聯(lián)”。
（2）采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃科負(fù)責(zé)，供銷科只負(fù)責(zé)材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)。
（3）“請(qǐng)購(gòu)單”的處理程序：
A．倉(cāng)庫(kù)填寫“請(qǐng)購(gòu)單”后，交生產(chǎn)計(jì)劃科審批。
B．生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉(cāng)庫(kù)備查，一聯(lián)交供銷科辦理定貨和采購(gòu)手續(xù)。
C．倉(cāng)庫(kù)將批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”內(nèi)容與原定的采購(gòu)計(jì)劃不一致的，由公司領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)。
（4）相應(yīng)增加一份采購(gòu)合同副本轉(zhuǎn)給生產(chǎn)計(jì)劃科，以便與批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”相核對(duì)。
（5）供銷科增加一套材料明細(xì)帳（可只記數(shù)量），以便隨時(shí)掌握材料的增減變動(dòng)。
[案例5]2003年2月3日，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡接到好朋友李杰的電話，說(shuō)有一個(gè)親戚開(kāi)辦的華東高科技公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表擬委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，正在尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。李杰希望張凡能夠承接對(duì)該公司的審計(jì)。張凡聽(tīng)了一方面受朋友所托，另一方面也認(rèn)為開(kāi)拓了一個(gè)新客戶，于是非常爽快的答應(yīng)了，同時(shí)張凡考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和特殊性，除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取審計(jì)費(fèi)外，另在業(yè)務(wù)約定中提出增加2萬(wàn)元趕工費(fèi)。并于2003年2月6日親自帶領(lǐng)審計(jì)小組到華東高科技公司實(shí)施審計(jì)。
華東高科技公司屬于私營(yíng)公司，主營(yíng)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，兼營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件、配件等，自開(kāi)業(yè)5年來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張凡是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)是對(duì)工業(yè)企業(yè)，尤其是國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。
根據(jù)上述案例，回答下列問(wèn)題：
（1）誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)考慮哪些因素以有效防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？
（2）對(duì)照IFAC發(fā)布的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》所規(guī)定的職業(yè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)職業(yè)目標(biāo)應(yīng)遵守的基本原則，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所張凡承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合適？為什么？
（3）根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》可能影響損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的應(yīng)當(dāng)回避的事項(xiàng)有哪幾種？
參考答案：
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自客戶的不誠(chéng)信及其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，而且也可能來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的勝任能力和獨(dú)立性。在審計(jì)市場(chǎng)上，客戶和業(yè)務(wù)是會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開(kāi)拓的，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，不能為了業(yè)務(wù)的開(kāi)拓，什么業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評(píng)價(jià)自身缺乏的獨(dú)立性或自身的知識(shí)和能力情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為自身不能勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，可以建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派能夠勝任的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承接業(yè)務(wù)，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有能力勝任業(yè)務(wù)委托時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。
（2）該案例中，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果要接受該公司的審計(jì)委托，從獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力原則方面考慮，不能委派張凡承擔(dān)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)委派熟悉計(jì)算機(jī)行業(yè)，并具有豐富的軟件開(kāi)發(fā)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意華東高科技公司屬于私營(yíng)公司和以前年度沒(méi)有接受過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這兩個(gè)方面所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該案例中，張凡的獨(dú)立性以及對(duì)高新科技這一特殊行業(yè)審計(jì)能力都存在疑問(wèn)時(shí)，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務(wù)，容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。
（3）根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》可能影響損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的應(yīng)當(dāng)回避的事項(xiàng)有5種：①曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的；②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的；③與委托單位負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)當(dāng)事人近親關(guān)系的；④擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為代理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的；⑤其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。
[案例6]2002年11月19日，朱镕基同志在第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)閉幕式上的演講時(shí)指出“在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德極為重要。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本”。請(qǐng)結(jié)合近年來(lái)國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假事件，談?wù)勀銓?duì)這段話的理解。
答題要求：
（1）簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容？
（2）簡(jiǎn)述“誠(chéng)實(shí)守信”、“堅(jiān)持準(zhǔn)則”的基本要求？
（3）為什么說(shuō)“誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本”？
參考答案：
（1）愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。
（2）“誠(chéng)實(shí)守信”的基本要求：誠(chéng)實(shí)做人，光明磊落；保密守信，謹(jǐn)防泄密，不為利益所誘惑；堅(jiān)持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。
“堅(jiān)持準(zhǔn)則”的基本要求：熟悉準(zhǔn)則；遵循準(zhǔn)則；運(yùn)用準(zhǔn)則；堅(jiān)持準(zhǔn)則。
（3）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)、契約經(jīng)濟(jì)，注重的就是誠(chéng)實(shí)守信?？梢哉f(shuō)，誠(chéng)信是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道的前提和基礎(chǔ)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)賴以生存的基石。江澤民同志指出：“沒(méi)有信用，就沒(méi)有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展。”正是因?yàn)闀?huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的特殊地位和作用，會(huì)計(jì)誠(chéng)信更加重要，也更加必要。會(huì)計(jì)人員誠(chéng)實(shí)守信的道德觀念如何，將直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。朱镕基同志講話既是對(duì)《會(huì)計(jì)法》等法律要求的高度概括，抓住了當(dāng)前會(huì)計(jì)工作存在的主要問(wèn)題，又是會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則和道德規(guī)范，與依法治國(guó)、依德治國(guó)方針和“三個(gè)代表”重要思想一脈相承。
會(huì)計(jì)是誠(chéng)信行業(yè)。如果會(huì)計(jì)失之誠(chéng)信，弄虛作假，欺詐舞弊，會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之崩塌，會(huì)計(jì)業(yè)的生命力也就隨之完結(jié)。近年來(lái)暴露的美國(guó)“安然”、“世通”事件，我國(guó)的“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“銀廣廈”等一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件以及與之相關(guān)聯(lián)的審計(jì)失敗的案例，使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的不利影響。
例如：中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)嚴(yán)重失實(shí)的“銀廣廈”1999年度及2000年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，未能遵守“誠(chéng)實(shí)守信”的職業(yè)道德，“根本沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序”就簽署了“無(wú)保留意見(jiàn)”，爆發(fā)了影響全國(guó)證券市場(chǎng)的“銀廣廈”會(huì)計(jì)造假丑聞?！罢f(shuō)謊話如同面朝天空吐唾沫，最終要落在自己的臉上”。“中天勤”注冊(cè)會(huì)計(jì)師不講誠(chéng)信，欺騙了社會(huì)公眾，濫用公眾對(duì)其的信任，不僅損害了會(huì)計(jì)職業(yè)形象，還會(huì)威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展?！般y廣廈”會(huì)計(jì)造假丑聞曝光后，不僅使相關(guān)責(zé)任人“身敗名裂”，被逐出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，而且也使中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所崩塌，引發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的“信用危機(jī)”，嚴(yán)重地?fù)p害了會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。
[案例7]安徽王某，23歲，大學(xué)專科畢業(yè)后分配到某市一國(guó)債服務(wù)部，擔(dān)任柜臺(tái)出納兼任金庫(kù)保管員。1999年5月11月，王某偷偷從金庫(kù)中取出1997年國(guó)庫(kù)券30萬(wàn)元，4個(gè)月后，王某見(jiàn)無(wú)人知曉，膽子開(kāi)始大了起來(lái)，又取出50萬(wàn)元，通過(guò)證券公司融資回購(gòu)方法，拆借人民幣89.91萬(wàn)元，用來(lái)炒股，沒(méi)想到賠了錢。王某在無(wú)力返還單位債券的情況下，索性于1999年12月14、15日，將金庫(kù)里剩余的14.03萬(wàn)元國(guó)庫(kù)券和股市上所有的73.7萬(wàn)元人民幣全部取出后潛逃，用化名在該市一處民房租住隱匿。至此，王某共貪污1997年國(guó)庫(kù)券94.03萬(wàn)元，折合人民幣118.51萬(wàn)元。案發(fā)后，當(dāng)?shù)厝嗣駲z查院立案?jìng)刹?，王某迫于各種壓力，于2000年1月8日投案自首，檢查院依法提起公訴。
根據(jù)上述案例回答下列問(wèn)題：
（1）上述案例中犯罪嫌疑人王某年輕，有學(xué)歷，在比較重要崗位工作，但膽大妄為，從學(xué)校剛剛走上工作崗位就犯罪。這說(shuō)明什么？
（2）結(jié)合上述案例簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的意義？
（3）簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的層次及具體內(nèi)容？
參考答案：
（1）這說(shuō)明該會(huì)計(jì)人員在學(xué)校缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，沒(méi)有絲毫?xí)?jì)職業(yè)道德觀念和法制觀念，內(nèi)心深處沒(méi)有構(gòu)筑道德的防線，或者說(shuō)道德防線十分脆弱，不堪一擊。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的角度分析，該會(huì)計(jì)人員違背了“愛(ài)崗敬業(yè)”、“誠(chéng)實(shí)守信”、“廉潔自律”等會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。此外，此案也說(shuō)明了建立單位內(nèi)部控制制度的重要性。
（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平；會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感；會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念。
（3）層次：一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育；二是對(duì)從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員進(jìn)行崗前會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育；三是對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。
主要內(nèi)容：職業(yè)道德觀念教育；職業(yè)道德規(guī)范教育；職業(yè)道德警示教育。
[案例8]某公司財(cái)會(huì)科有三名會(huì)計(jì)人員，他們要完成以下十項(xiàng)工作：
（1） 登記總賬,處理賬務(wù)管理日常工作；
（2） 登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬；
（3） 登記現(xiàn)金日記賬；
（4） 登記銀行存款日記賬；
（5） 開(kāi)具退貨拒付通知書；
（6） 調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單；
（7） 處理并送存所收入的現(xiàn)金；
（8） 登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬；
（9） 登記庫(kù)存商品明細(xì)賬；
（10） 編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
要求：現(xiàn)已知三人均有相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)工作能力。請(qǐng)問(wèn)如何將以上幾項(xiàng)工作分配給三名會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)控作用，并使三人的工作量基本相等。
參考答案：會(huì)計(jì)A：（1）（10）（6） 會(huì)計(jì)B：（3）（4）（7） 會(huì)計(jì)C：（2）（5）（8）（9）
[案例9]概況：X市A商店經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員將前年結(jié)留下的利潤(rùn)不入賬，購(gòu)買大額存單，于1997年11月26日到期，計(jì)本息25萬(wàn)元。商店王經(jīng)理主張交到賬戶上；不能違法，陳副經(jīng)理主張發(fā)給職工，江經(jīng)理主張用于年底結(jié)酒樓招待費(fèi)的賬。幾位領(lǐng)導(dǎo)因意見(jiàn)未達(dá)成一致，于是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將收到的25萬(wàn)元，作會(huì)計(jì)分錄；
借：現(xiàn)金 250000
貸；其他應(yīng)付款___巨龍公司 250000
同時(shí)
借：銀行存款 250000
貸：現(xiàn)金 250000
并登記入賬．1997年12月份王經(jīng)理調(diào)走后，江經(jīng)理和陳副經(jīng)理達(dá)成一致意見(jiàn)：發(fā)給職工每人5000元年終獎(jiǎng)，30名職工共發(fā)15萬(wàn)元，10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入B酒店清結(jié)當(dāng)年招待費(fèi)的賬84500元，余下 15500元，存在酒店，用于下年度的招待費(fèi)。于是會(huì)計(jì)人員根據(jù)二位經(jīng)理的意見(jiàn)作：
借：現(xiàn)金 250000
貸：銀行存款 250000
同時(shí)
借：其他應(yīng)付款——C公司 250000
貸：現(xiàn)金 250000
并登記入賬。直至在全市財(cái)務(wù)大檢查時(shí)，通過(guò)市審計(jì)局審計(jì)人員的審計(jì)，予以揭露以上犯罪行為。審計(jì)人員通過(guò)內(nèi)外調(diào)查，C公司回答從未與該商店有過(guò)往來(lái)。又到B酒店查問(wèn)，證明了A商店以上的做法。
要求：分析會(huì)計(jì)人員是如何進(jìn)行違法活動(dòng)的？違反了《會(huì)計(jì)法》的哪些規(guī)定？如何處理？
參考答案：這是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的指使下，由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿違法的行為。該商店將上年收入不入賬，截留利潤(rùn)搞賬外賬----小金庫(kù)，購(gòu)買大額存單，到期后，又通過(guò)臨時(shí)掛賬，非法使用，濫發(fā)錢物，損害國(guó)家利益。
依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)?、故意毀滅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告------------，構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五仟元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。
[案例10]一群蛀蟲“吃工程”
【案例簡(jiǎn)介】
國(guó)有企業(yè)基建環(huán)節(jié)中的職務(wù)犯罪案發(fā)數(shù)，一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計(jì)，去年查處的國(guó)有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36件，約占總數(shù)的10%，大部分發(fā)生在勢(shì)力雄厚的國(guó)有骨干建筑企業(yè)中。寶山區(qū)檢察院在某工程公司，連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案9人，總案值高達(dá)80余萬(wàn)元。其中，受賄人員供銷科科員到公司副經(jīng)理，全部是對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的“人物”。
今年3月初，寶山檢察院接到舉報(bào)：某工程公司供銷科科長(zhǎng)張某在外購(gòu)買高檔房，與其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購(gòu)款超過(guò)30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說(shuō)了算。2000年4月至案發(fā)，張某當(dāng)科長(zhǎng)進(jìn)10個(gè)月，就受賄達(dá)17余萬(wàn)元。而追根溯源，拉張下水的是供應(yīng)科采購(gòu)員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1萬(wàn)元“見(jiàn)面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私營(yíng)物資公司1萬(wàn)元，以購(gòu)買450萬(wàn)元的供應(yīng)材料作為交換。而在此前后，李某本人也利用采購(gòu)權(quán)，受賄9.21萬(wàn)元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購(gòu)有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。
熊某，加工科科長(zhǎng)，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)。“身居要職”的他透露想買家具后，客戶立刻開(kāi)車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬(wàn)元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長(zhǎng)，利用負(fù)責(zé)外發(fā)加工項(xiàng)目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費(fèi)”4萬(wàn)元。朱某，金屬結(jié)構(gòu)廠廠長(zhǎng)，在購(gòu)買設(shè)備等方面“做手腳”，撈進(jìn)不義之財(cái)6.4萬(wàn)元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項(xiàng)目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的5萬(wàn)元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來(lái)的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長(zhǎng)陳某和公司機(jī)械部部長(zhǎng)祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過(guò)截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬(wàn)元。
國(guó)企基建環(huán)節(jié)的職務(wù)犯罪案件從建設(shè)方的工程發(fā)包環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)而發(fā)生在承建方的工程分包合材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，有以下特點(diǎn)：
其一，基本上發(fā)生在具有相當(dāng)資質(zhì)、勢(shì)力雄厚的國(guó)有骨干建筑企業(yè)中。這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項(xiàng)目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務(wù)）分包量和材料采購(gòu)量。據(jù)了解，勞務(wù)分包金額一般要占承包金額的20%至30%。
其二，勞務(wù)和工程分包商，一般都為個(gè)人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊(duì)伍。為了承接到分包項(xiàng)目，在工程結(jié)算時(shí)得到優(yōu)惠，個(gè)別分包商不惜采用賄賂手法。賄賂數(shù)額一般是利潤(rùn)的10%至50%。
其三，行賄“目標(biāo)”明確，受賄人員集中在對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的人員身上。目前，相當(dāng)部分建筑公司的這部分權(quán)力直接掌握在分公司、工程部、項(xiàng)目經(jīng)理手中。
在發(fā)生案件的國(guó)有建筑企業(yè)中，分包和采購(gòu)環(huán)節(jié)都沒(méi)有建立起有效的監(jiān)督制約機(jī)制，或者建立了也未認(rèn)真執(zhí)行。為了保證施工進(jìn)度，有時(shí)認(rèn)為監(jiān)督是束縛手腳，管理是自找麻煩。
據(jù)此，浦東新區(qū)檢察院從機(jī)制上預(yù)防國(guó)有建筑企業(yè)干部職務(wù)犯罪，率先提出招投標(biāo)制度不僅要在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上實(shí)行，還要向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。目前，浦東新區(qū)建設(shè)（集團(tuán)）及各子公司作為全市試點(diǎn)單位正在推行這一做法。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)行招投標(biāo)采購(gòu)材料后，平均價(jià)格下降了兩至三個(gè)百分點(diǎn)，勞務(wù)人工費(fèi)用一般節(jié)約了工程造假的2%到4%。同時(shí)，分包方和材料供應(yīng)商也認(rèn)為，實(shí)行招投標(biāo)后，公關(guān)及各項(xiàng)應(yīng)酬費(fèi)用明顯下降，一般工期縮短10%左右。
【案例分析】
企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)及工程項(xiàng)目一般比較少，屬于特殊業(yè)務(wù)，其一般都要經(jīng)過(guò)高層領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)審批。雖然工程項(xiàng)目發(fā)生貪污舞弊的頻率不是很多，但如果一旦發(fā)生舞弊，說(shuō)明固定資產(chǎn)內(nèi)部控制一定存在弊端和漏洞，這將使企業(yè)發(fā)生不可預(yù)計(jì)的重大損失。上述案例說(shuō)明，固定資產(chǎn)購(gòu)建和工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)發(fā)生的貪污舞弊，不僅在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上會(huì)發(fā)生，而且還向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。案件的發(fā)生促使我們反思內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行，究竟是哪些環(huán)節(jié)哪些部門出現(xiàn)了問(wèn)題，我們認(rèn)為，至少應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手，加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)部控制，以杜絕此類案件的再次發(fā)生。
（1）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離。工程承建企業(yè)在接到項(xiàng)目以后，即要著手進(jìn)行材料的采購(gòu)。由于工程項(xiàng)目標(biāo)的額一般都比較大，所以材料采購(gòu)這個(gè)環(huán)節(jié)的控制尤為重要。本案中，某工程公司供銷科科長(zhǎng)張某，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦，采購(gòu)的申請(qǐng)和批準(zhǔn)沒(méi)有進(jìn)行分離，以致于張某利用這個(gè)控制漏洞大肆收受賄賂，損害了企業(yè)的利益。一般而言，在采購(gòu)業(yè)務(wù)中須進(jìn)行關(guān)鍵職務(wù)的分離，這些職務(wù)分離主要包括：材料采購(gòu)申請(qǐng)必須由生產(chǎn)部門提出，而具體的采購(gòu)業(yè)務(wù)則由采購(gòu)部門完成；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；付款的審核人應(yīng)同付款執(zhí)行人在職務(wù)上相分離。案例表明，如果采購(gòu)、審批和付款三者分離，就能有效地防止該類損失的再度發(fā)生。而實(shí)際上很多企業(yè)在采購(gòu)業(yè)務(wù)方面的職務(wù)分離還是沒(méi)有完全做到。
（2）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)采取招投標(biāo)方式。材料采購(gòu)批準(zhǔn)后，應(yīng)由專門的采購(gòu)部門進(jìn)行采購(gòu)。采購(gòu)時(shí)，應(yīng)貨比三家。那些違法犯罪分子就是利用手中的采購(gòu)權(quán)，和供應(yīng)商串通一氣，以損害企業(yè)利益為代價(jià)，行賄受賄。
（3）對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)審批者的授權(quán)和復(fù)核。材料請(qǐng)購(gòu)的提出、審批、執(zhí)行和付款分離了不一定能保證完全得到執(zhí)行，案例中發(fā)生的就是屬于審批這個(gè)環(huán)節(jié)的漏洞。一般而言，采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批按照金額的大小分級(jí)審批，金額較小的采購(gòu)由部門經(jīng)理或項(xiàng)目經(jīng)理審批，而金額比較大的采購(gòu)需要總經(jīng)理甚至董事會(huì)審批。但由于這種剛性的分級(jí)審批，很容易被繞過(guò)而鉆空子。就案例而言，按企業(yè)的內(nèi)部規(guī)定，一次性采購(gòu)款超過(guò)30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說(shuō)了算。所以，除了授權(quán)以外，必須設(shè)置獨(dú)立的第三者對(duì)審批進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審批的業(yè)務(wù)進(jìn)行再監(jiān)督，防止在審批環(huán)節(jié)出漏洞造成損失。
（4）工程分包、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)行招投標(biāo)方式。如果采用招投標(biāo)方式，可以在選擇供應(yīng)商方面公開(kāi)公平公正，保證材料成本和質(zhì)量。案例中的“掌權(quán)者”在選擇供應(yīng)商和接包方絲毫沒(méi)有監(jiān)督，以至于在價(jià)格、質(zhì)量等方面不能完全最大化企業(yè)價(jià)值，甚至收取回扣、賄賂。浦東新區(qū)的試點(diǎn)效果也證明了這種方式的在防止采購(gòu)、分包、發(fā)包方面貪污舞弊的有效性。招投標(biāo)制度不僅要在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上實(shí)行，還要向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。
工程分包、發(fā)包和材料采購(gòu)環(huán)節(jié)在國(guó)有企業(yè)里是一個(gè)事故高發(fā)的“地段”，相關(guān)內(nèi)控漏洞給不法分子提供了舞弊貪污的機(jī)會(huì)。案例中揭露的事實(shí)不能不引起我們的深思，反省內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是不是真正有效。事實(shí)證明，只有在發(fā)生一些漏洞之后及時(shí)彌補(bǔ)堵塞，才能有效地防止類似案件的再次發(fā)生。
[案例11] “亞倫窩案”【案例簡(jiǎn)介】
浙江亞倫集團(tuán)系國(guó)家二級(jí)企業(yè)，中國(guó)行業(yè)百?gòu)?qiáng)企業(yè)、全國(guó)造紙行業(yè)重點(diǎn)骨干企業(yè)。年上繳利稅達(dá)2000多萬(wàn)元，在一個(gè)財(cái)政收入不及一億的龍游縣，它在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用舉足輕重。該集團(tuán)向來(lái)以改革創(chuàng)新聞名，是衢州市國(guó)企改革的一面旗幟。
1993年，王品發(fā)走馬上任，成為亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理、黨委書記，1995年又兼任集團(tuán)公司董事長(zhǎng)。從一名政工干部走上企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的崗位，王品發(fā)有些眼花繚亂，世界觀、人生觀開(kāi)始錯(cuò)位，他利欲熏心，以致在企業(yè)走下坡路的同時(shí)，自己也一步一步滑向犯罪的深淵。
世上沒(méi)有不透風(fēng)的墻。亞倫集團(tuán)職工上訪后，上級(jí)即對(duì)亞倫集團(tuán)的主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)王品發(fā)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，查程序看效果，重點(diǎn)審查有無(wú)重大決策失誤和越權(quán)行為；審查財(cái)務(wù)收支方面的真實(shí)性、合法性和效益性；審查其內(nèi)控是否健全有效；審計(jì)期末資產(chǎn)，摸清企業(yè)家底。
結(jié)果發(fā)現(xiàn)，1995年1月到1998年12月，個(gè)體商販陳某幾乎壟斷了集團(tuán)的水果采購(gòu)供應(yīng)生意，總價(jià)款近270萬(wàn)元。有的發(fā)票存在涂改情況，并與亞倫集團(tuán)所購(gòu)貨物數(shù)量出入很大。陳某開(kāi)具的結(jié)賬發(fā)票連號(hào)，不符合正常發(fā)票使用規(guī)律。部分票據(jù)中，集團(tuán)下屬的實(shí)業(yè)公司經(jīng)理簽字審批日期與陳某開(kāi)票日期相同甚至超前。公司與陳某的貨款結(jié)算基本上按陳某提供的房地產(chǎn)發(fā)票結(jié)賬，從賬面看，陳無(wú)利可圖，不合常規(guī)，部分銷貨業(yè)務(wù)由經(jīng)理自帶匯票與陳某一同采購(gòu)。進(jìn)行多次分析之后，審計(jì)人員認(rèn)為陳某以房地產(chǎn)發(fā)票與實(shí)業(yè)公司結(jié)賬，而未開(kāi)具當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)發(fā)票，涉嫌偷稅12余萬(wàn)元。而實(shí)業(yè)公司與陳某大筆水果交易背后的關(guān)鍵人物，正是亞倫集團(tuán)的總經(jīng)理王品發(fā)。
據(jù)群眾舉報(bào)，集團(tuán)公司對(duì)外銷售水松紙事項(xiàng)。即公司將水松紙低價(jià)銷售給任某，年銷量幾乎被其個(gè)人包攬。經(jīng)查證，集團(tuán)1994-1995年累計(jì)銷售各種水松紙5933.62噸，存在以下異常情況：客戶深圳某裝飾材料公司，共購(gòu)水松紙961.66噸，其中，1991年購(gòu)220.02噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)約60元；1995年購(gòu)249.91噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)約1700元；1995年107.47噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)共2150元。另一客戶深圳某實(shí)業(yè)公司1995年共購(gòu)買水松原紙703.07噸，平均售價(jià)低于公司年度平均售價(jià)500余元。據(jù)查，上述兩公司采購(gòu)各種水松紙后，均由任某銷售給云南的煙草企業(yè)。低價(jià)巨額銷售，且由一人經(jīng)手，其中必有蹊蹺，幕后交易可能性很大。后來(lái)查明，王品發(fā)在進(jìn)購(gòu)原材料，基建招投標(biāo)，發(fā)包，職工福利等方面，導(dǎo)演的一出出權(quán)錢交易的丑劇，露出了真相。個(gè)人折、案金額高達(dá)60余萬(wàn)元，龍游縣紀(jì)委認(rèn)定其違紀(jì)金額28萬(wàn)余元，依法予以收繳。集團(tuán)內(nèi)上行下效，蛀蟲成窩，其內(nèi)幕觸目驚心。上自總經(jīng)理、副總經(jīng)理，下至熱電分廠煤調(diào)度員、采購(gòu)員等共計(jì)20余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。
【案例分析】
上述亞倫集團(tuán)上行下效、蛀蟲成窩的令人觸目驚心的案例，是一部絕好的反面教材。亞倫窩案留給我們的思考很多，使我們懂得建立健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的重要性。本文主要從組織規(guī)劃、采購(gòu)、銷售三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)闡述。
首先，組織規(guī)劃控制制度。組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，設(shè)計(jì)有限公司的董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置、職權(quán)及關(guān)系；二是管理部門的設(shè)置關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，就是確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。
一般而言，企業(yè)應(yīng)建立“股東會(huì)－董事會(huì)－管理層”的法人治理結(jié)構(gòu)，其中董事會(huì)成員應(yīng)由內(nèi)部管理董事和外部獨(dú)立董事混合組成，應(yīng)賦予獨(dú)立董事對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和利潤(rùn)分配方案、公司投資、財(cái)產(chǎn)處置、收購(gòu)兼并、對(duì)外獨(dú)資、擔(dān)保事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)的權(quán)力。為保護(hù)股東利益，確保公司內(nèi)各項(xiàng)政策、制度的貫徹執(zhí)行和保證公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立于董事會(huì)的監(jiān)事會(huì)或隸屬于董事會(huì)、主要由公司外部獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會(huì)。監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的基本職責(zé)是：（1）監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告制度及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完善性；（2）監(jiān)督外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和工作業(yè)績(jī)；（3）提供外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)管理層和董事會(huì)之間的溝通途徑。這樣，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)充分發(fā)揮各自效能，相互牽制和制約，就能有效地約束管理層的各種經(jīng)營(yíng)管理行為，防止王品發(fā)這樣領(lǐng)導(dǎo)層失控的情況再度發(fā)生。
其次，采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。采購(gòu)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的弊端有：（1）盲目采購(gòu)。采購(gòu)部門沒(méi)有根據(jù)已批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃或請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行采購(gòu)，而是盲目采購(gòu)或采購(gòu)不及時(shí)，造成超儲(chǔ)積壓或者供應(yīng)脫節(jié)的情況。（2）收受回扣，中飽私囊。采購(gòu)人員為了私人利益在采購(gòu)中沒(méi)有進(jìn)行比價(jià)管理，而是選擇有回扣的供應(yīng)商，這往往造成采購(gòu)材料質(zhì)量得不到保證，或者價(jià)格高于市場(chǎng)平均價(jià)格，致使企業(yè)利益受損。這種狀況在國(guó)有企業(yè)中尤為突出。（3）虛報(bào)損耗，中途轉(zhuǎn)移。這屬于企業(yè)的內(nèi)盜現(xiàn)象，運(yùn)輸部門為了中飽私囊，在運(yùn)輸途中轉(zhuǎn)移材料，而對(duì)公司上報(bào)謊稱損耗。（4）混淆采購(gòu)成本。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記賬中，對(duì)采購(gòu)成本沒(méi)有很好的區(qū)分，確認(rèn)的成本不能真實(shí)反映企業(yè)是為采購(gòu)材料而發(fā)生的。比如對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，與材料采購(gòu)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理?yè)p耗等，都要計(jì)入采購(gòu)成本，而這對(duì)商品流通企業(yè)并不適用。（5）驗(yàn)收不嚴(yán)，以少報(bào)多，以次充好。采購(gòu)驗(yàn)收人員玩忽職守，不能嚴(yán)格驗(yàn)收采購(gòu)材料的質(zhì)量和數(shù)量。如果采購(gòu)和驗(yàn)收職責(zé)沒(méi)有分離，由一個(gè)人擔(dān)任兩項(xiàng)不相容職務(wù)，這種內(nèi)控的缺陷容易誘發(fā)材料驗(yàn)收中的舞弊行為，造成偽劣材料魚龍混雜，輕者損害企業(yè)利益，重者偽劣產(chǎn)品充斥市場(chǎng)，損害消費(fèi)者利益。（6）違規(guī)結(jié)算，資金流失。通常企業(yè)在受到采購(gòu)發(fā)票后，根據(jù)發(fā)票金額授權(quán)會(huì)計(jì)簽發(fā)支付憑單，出納審核后支付劃撥款項(xiàng)，如果沒(méi)有嚴(yán)格的付款控制程序，就存在結(jié)算隱患。比如，對(duì)同一筆采購(gòu)業(yè)務(wù)重復(fù)付款，或者誤期支付失去客戶信譽(yù)。
亞倫集團(tuán)在水果采購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)人員濫用職權(quán)，損公肥私，收受客戶回扣和賄賂。為了防止采購(gòu)中的這些舞弊行為，通常有效的采購(gòu)中不能制定單一供應(yīng)商或某些特定供應(yīng)商而排除其他競(jìng)爭(zhēng)者，在購(gòu)置大批貨物時(shí)應(yīng)獲取一些合理的有競(jìng)爭(zhēng)性的書面報(bào)價(jià)單。選取某一供應(yīng)商時(shí)應(yīng)提供相應(yīng)證明文件，包括報(bào)價(jià)匯總表以證明不選取其他競(jìng)爭(zhēng)性報(bào)價(jià)供應(yīng)商的理由。對(duì)大宗采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)成立評(píng)標(biāo)委員會(huì)實(shí)行招投標(biāo)管理，保證投標(biāo)商家進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，由采購(gòu)部門和其他部門共同選定中標(biāo)商家，這種牽制防止了采購(gòu)部門濫用職權(quán)，一手遮天，保證了選定的中標(biāo)者以最低的成本和最優(yōu)的質(zhì)量提供采購(gòu)材料。
再次，銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。銷售業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的弊端有：（1）虛記銷售收入，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。公司的管理當(dāng)局往往為了包裝公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高管理當(dāng)局的政績(jī)，從事盈余管理活動(dòng)。比如，偽造虛假的銷售發(fā)票、發(fā)貨單等原始憑證和相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額，有時(shí)重復(fù)入賬也可以達(dá)到虛記收入的目的。（2）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)，變相調(diào)節(jié)利潤(rùn)。由于公司的成本資料具有一定的復(fù)雜性和保密性，所以在這方面做手腳比較容易。（3）收款方式選用不當(dāng)，造成壞賬。主要是由于在公司的賒銷環(huán)節(jié)，沒(méi)有對(duì)客戶信用做嚴(yán)格的審查，導(dǎo)致大量壞賬。（4）銷售費(fèi)用支出失控，成本增大。由于預(yù)算控制沒(méi)有做到位，致使銷售費(fèi)用指標(biāo)失控現(xiàn)象發(fā)生。無(wú)論銷售費(fèi)用發(fā)生金額是大是小，都由銷售人員自己決定，這就等于鼓勵(lì)不正常的職務(wù)消費(fèi)，甚至造成貪污腐敗。（5）銷售憑證保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)損失。很多企業(yè)忽視了銷售憑證的保管工作，沒(méi)有派專人保管，造成憑證管理的混亂局面。內(nèi)部人員容易涂改、銷毀、偽造憑證，進(jìn)行貪污活動(dòng)，這就為銷售造假、資產(chǎn)流失鋪平了道路。
集團(tuán)公司對(duì)外低價(jià)銷售水松紙事項(xiàng)，就說(shuō)明了其銷售業(yè)務(wù)在折扣方面的內(nèi)部控制存在問(wèn)題。折扣是銷售和應(yīng)收賬款的減項(xiàng)。嚴(yán)格的審核制度應(yīng)使這種減項(xiàng)保持在合理的范圍內(nèi)和為企業(yè)最終的利益帶來(lái)好處。折扣應(yīng)采用不同的控制程序來(lái)進(jìn)行。對(duì)多數(shù)企業(yè)來(lái)講，給予客戶一定的折扣是相當(dāng)普遍的一種銷售行為，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出較為詳細(xì)的折扣政策或規(guī)定。這些政策或規(guī)定必須在極大多數(shù)給予客戶折扣的銷售業(yè)務(wù)中可以得到具體的運(yùn)用。例如，商業(yè)折扣規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明可以享受折扣的客戶的條件，不同數(shù)量和品種的購(gòu)貨訂單可以享受的折扣比例?，F(xiàn)金折扣規(guī)定應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明使用的范圍和不同支付時(shí)間可享受的折扣比例等。企業(yè)可事先印制反映授權(quán)、批準(zhǔn)、享受折扣的品種、數(shù)量和金額等內(nèi)容的表格。任何折扣政策必須得到最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)。辦理現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)或記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬業(yè)務(wù)的人不能同時(shí)辦理客戶折扣業(yè)務(wù)。任何折扣的批準(zhǔn)文件應(yīng)記錄在事先連續(xù)編號(hào)的折扣事項(xiàng)備忘錄，并由專門的職員定期檢查這一備忘錄。對(duì)遺缺的備忘錄應(yīng)通過(guò)檢查來(lái)說(shuō)明原因。
注意：可能案例介紹的比較簡(jiǎn)單，而分析又有點(diǎn)大而化之，對(duì)每個(gè)企業(yè)似乎都適用。本案例的深層次原因我想主要還是在領(lǐng)導(dǎo)，所謂“上梁不正下梁歪”，企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層腐化，恐怕再好的制度也是擺設(shè)。內(nèi)控制度再嚴(yán)密，最終都要靠人去執(zhí)行，這里，個(gè)人的誠(chéng)信、道德問(wèn)題就顯的尤為重要。國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不完善、所有者、監(jiān)督者的缺位、領(lǐng)導(dǎo)人的一手遮天，也是導(dǎo)致此案的一個(gè)重要原因。
此外，關(guān)于組織規(guī)劃控制問(wèn)題，獨(dú)立董事應(yīng)由股東或股東大會(huì)選聘，而不宜由董事會(huì)決定（很容易使獨(dú)董成花瓶）。
總經(jīng)理不宜由董事長(zhǎng)兼任，否則董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的考核、監(jiān)督就是一句空話。部門經(jīng)理以下級(jí)人員（含部門經(jīng)理）的選聘應(yīng)實(shí)行隔級(jí)核準(zhǔn)制，即由擬招聘人員的上級(jí)提名，上上級(jí)決定。財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)有關(guān)收支、耗用的各個(gè)方面履行監(jiān)督職責(zé)。
[案例12]工程經(jīng)理淪為鐵窗囚
【案例簡(jiǎn)介】
身為國(guó)有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國(guó)有財(cái)產(chǎn)64余萬(wàn)元，面對(duì)法院的終審判決，被告人歸海浩不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。
50歲的歸海浩，是原上海同協(xié)技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。
1992年11月，山東某公司向同協(xié)公司求購(gòu)精疏機(jī)一套，但當(dāng)時(shí)“同協(xié)公司”沒(méi)有購(gòu)買此類機(jī)械的配額，頭腦活絡(luò)的歸想出一個(gè)好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機(jī)總廠定購(gòu)。隨后，歸海浩將本公司的45萬(wàn)余元?jiǎng)澣爰彊C(jī)總廠。然而，1993年初，他代表公司到“紡機(jī)總廠”核賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，“紡機(jī)總廠”財(cái)務(wù)出錯(cuò)：把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購(gòu)買，而他劃入的45萬(wàn)余元卻變?yōu)?span lang="EN-US">“同協(xié)公司”的預(yù)付款。于是，一場(chǎng)偷梁換柱的把戲開(kāi)始上演。
1993年3月至4月，歸派人到“紡機(jī)總廠”以“同協(xié)公司”的名義購(gòu)買混條機(jī)等價(jià)值60余萬(wàn)元的設(shè)備。因?yàn)橛辛?span lang="EN-US">45萬(wàn)余元的“預(yù)付款”，歸僅向“紡機(jī)總廠”支付了15萬(wàn)元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營(yíng)的大發(fā)紡織器材公司，開(kāi)出了“同協(xié)公司”以67萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)得這批設(shè)備的發(fā)票。而“同協(xié)公司”不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購(gòu)貨款，歸從中得利52萬(wàn)。同年7月至10月期間，歸又以相同手段騙得“同協(xié)公司”11萬(wàn)余元，占為己有。1993年底，歸海浩終于夢(mèng)想成真，開(kāi)辦了自己的公司－中島紡織機(jī)械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。
2000年上半年，“紡機(jī)總廠”發(fā)現(xiàn)45萬(wàn)元被騙，向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，歸隨后被捕。法院認(rèn)定歸海浩貪污公款64萬(wàn)余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸海浩有期徒刑15年。
【案例分析】
一個(gè)普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬(wàn)多元，這個(gè)給企業(yè)造成的沉痛教訓(xùn)的案例不能不引起我們的反思其內(nèi)部控制究竟出了什么問(wèn)題，會(huì)給犯罪分子以可乘之機(jī)。
（1）從同協(xié)公司角度來(lái)看，其采購(gòu)業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒(méi)有分離，那極有可能發(fā)生舞弊，同協(xié)公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機(jī)總廠購(gòu)買價(jià)值60萬(wàn)元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點(diǎn)。本來(lái)應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機(jī)總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購(gòu)、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機(jī)，使其掩蓋了同紡機(jī)總廠的交易問(wèn)題，進(jìn)而上演了后來(lái)“偷梁換柱”的把戲。
另外，同協(xié)公司的驗(yàn)收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬(wàn)款項(xiàng)劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗(yàn)收員按照同大發(fā)公司簽訂的購(gòu)貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來(lái)仔細(xì)驗(yàn)貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購(gòu)進(jìn)了紡機(jī)總廠價(jià)值僅60萬(wàn)元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該在按購(gòu)貨協(xié)議劃出款項(xiàng)之后將購(gòu)貨單和購(gòu)貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗(yàn)收部門，而驗(yàn)收部門應(yīng)該收到會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨單和購(gòu)貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗(yàn)其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是同協(xié)公司沒(méi)有做到，驗(yàn)收部門根本就沒(méi)有仔細(xì)查驗(yàn)發(fā)貨單位，以致于歸某的把戲得以蒙混過(guò)關(guān)，使同協(xié)公司支付了67萬(wàn)元買進(jìn)了價(jià)值60萬(wàn)元的設(shè)備，白白損失的7萬(wàn)元落入了歸某的腰包。
（2）從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在問(wèn)題的問(wèn)題也不容忽視。首先，從職務(wù)分離來(lái)看。對(duì)于輕紡總廠來(lái)說(shuō)，這是一筆銷貨業(yè)務(wù)。收款、發(fā)貨和記錄應(yīng)該分離，使這些職務(wù)相互查驗(yàn)和監(jiān)督，以防止因一人操縱關(guān)鍵職務(wù)而發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊。收款部門收到同協(xié)公司的45萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該在銀行日記賬借記“銀行存款”，其他的職員應(yīng)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。但是，由于銷售部門、收款部門和會(huì)計(jì)部門協(xié)調(diào)不力，將同協(xié)公司的購(gòu)貨款記成了預(yù)付款項(xiàng)。
其次，輕紡總廠銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行制度存在問(wèn)題。企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)部門的基本職責(zé)是，只有得到一定的授權(quán)才能發(fā)貨。這一授權(quán)是取得由銷售部門編制和其負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可的發(fā)貨通知單來(lái)獲得的。實(shí)際發(fā)貨的品種和數(shù)量應(yīng)記錄在有關(guān)賬冊(cè)和發(fā)貨通知單各副聯(lián)上，并將其中一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門做賬。在整個(gè)發(fā)貨業(yè)務(wù)中，發(fā)貨執(zhí)行者得行為必須受到其他獨(dú)立職員（通常是門衛(wèi)）的監(jiān)督。
再次，從發(fā)貨通知單的編制和征實(shí)制度來(lái)看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號(hào)、數(shù)量、價(jià)格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來(lái)，同時(shí)，還能使銷售過(guò)程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單另一個(gè)作用是使各與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的部門在執(zhí)行發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊(cè)時(shí)有書面依據(jù)，并通過(guò)各環(huán)節(jié)的簽字來(lái)監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和征實(shí)制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購(gòu)買，而歸某劃入的45萬(wàn)余元卻變?yōu)橥瑓f(xié)公司的預(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬(wàn)元，是完全可以避免的。這個(gè)案例再一次告訴我們，每一個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。
[案例13]（一）資料：
據(jù)楚天都市報(bào)2002年2月26日?qǐng)?bào)道，近日，工商銀行湖北分行武漢營(yíng)業(yè)部就儲(chǔ)蓄員楊崢卷款潛逃案發(fā)出通報(bào)。據(jù)悉，春節(jié)期間，楊崢通過(guò)虛撥存款手段，共卷走337.3萬(wàn)元，并偷走美元3萬(wàn)元，港幣1萬(wàn)元。
據(jù)知情者透露，楊崢今年26歲，是工商銀行武漢營(yíng)業(yè)部下屬某支行機(jī)場(chǎng)河分理處凌云儲(chǔ)蓄所臨時(shí)工。正月初一，楊利用值班上柜之機(jī)，在電腦上操作，憑空劃賬300多萬(wàn)元，分別存入自己的35個(gè)活期存折。此后3天，楊租乘摩托奔赴武漢三鎮(zhèn)，從48個(gè)儲(chǔ)蓄所瘋狂取款116筆，共計(jì)337.3萬(wàn)元。初六上午，工行武漢營(yíng)業(yè)部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)該筆存款疑點(diǎn)，遂案發(fā)。同日上午，楊給家人留言并留下20萬(wàn)元后，攜女友潛逃。機(jī)場(chǎng)河分理處在隨后的清理中，發(fā)現(xiàn)楊崢?biāo)诘牧柙苾?chǔ)蓄所外幣錢箱少了3萬(wàn)美元、1萬(wàn)港元，確定被楊崢盜走。
令人不解的是，一個(gè)小小的儲(chǔ)蓄員，怎么作下如此大案？工行武漢營(yíng)業(yè)部一名負(fù)責(zé)人痛心疾首的說(shuō)：“過(guò)年休假留下的監(jiān)管漏洞，給了歹徒可趁之機(jī)！”
楊崢的作案手段其實(shí)并不高明，但他蓄謀已久。他于2001年9月開(kāi)了35個(gè)活期存折，瞅準(zhǔn)過(guò)年休假期間監(jiān)管松懈的時(shí)機(jī)下手。知情人分析，銀行監(jiān)管松懈表現(xiàn)在：一、正月初一本不該楊崢值班，但他與人換了班；二、過(guò)年幾天值班人員少，平時(shí)分人掌管的“責(zé)任卡”（即劃分銀行電腦使用權(quán)限的級(jí)別卡）這時(shí)可能集中到一個(gè)人手中。楊崢當(dāng)天在電腦中虛存款時(shí)同時(shí)使用了本應(yīng)由所主任掌管的“五級(jí)卡”和本應(yīng)由儲(chǔ)蓄主管員掌管的“四級(jí)卡”；三、按規(guī)定，儲(chǔ)蓄所每天的借貸應(yīng)是一本平賬，每筆儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)應(yīng)隔日審核，但由于當(dāng)天儲(chǔ)蓄所值班人員不到位，隔日審核的部門又放了假，這個(gè)“黑洞”直到初六才被發(fā)現(xiàn)。
更讓人吃驚的是，平時(shí)看管很嚴(yán)的錢箱，在過(guò)年期間也無(wú)人管了。楊崢利用手中的鑰匙，竟然直接從錢箱中盜走了外幣。
要求：根據(jù)以上資料回答下列問(wèn)題
1、該單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在哪些問(wèn)題？
2、如何加強(qiáng)對(duì)辦理貨幣資金人員的管理？
3、實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要前提有哪些？
答案要點(diǎn)：
1、（1）授權(quán)控制與不相容職務(wù)相互分離控制系統(tǒng)癱瘓
（2）稽核檢查不到位
（3）人員素質(zhì)控制和內(nèi)部報(bào)告控制松懈
2、（1）充分了解工作人員的基本情況
（2）單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的執(zhí)業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)道德水平。
3、（1）嚴(yán)格人員選聘、任用、培訓(xùn)、考評(píng)、獎(jiǎng)懲制度
（2）規(guī)范組織結(jié)構(gòu)及其崗位職責(zé)
（3）明確授權(quán)、監(jiān)督、責(zé)任考核制度
（4）健全鑒別責(zé)任的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量工具和手段
（5）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息記錄和報(bào)告制度
[案例14]資料：
深圳市寶安區(qū)自來(lái)水服務(wù)公司經(jīng)理林丹玲，在任期間利用職務(wù)之便，以公司名義向某鎮(zhèn)借出社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金300多萬(wàn)元，之后私自挪用該款用于個(gè)人營(yíng)利性活動(dòng)。后在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)調(diào)查期間畏罪潛逃。
要求根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題：
1、在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范中如何規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)權(quán)限？
2、為了防止單位負(fù)責(zé)人在資金使用上獨(dú)斷專行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范有何規(guī)定？
3、單位領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”審批的做法，違背內(nèi)部控制的哪些原則？
答案要點(diǎn)：
1、（1）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)
（2）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)
2、單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為。
3、（1）充分授權(quán)原則
（2）權(quán)力制約原則
[案例15] ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：
（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。
（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。
（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
（4）V公司ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（5）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。
（6）V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。
要求：
請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[解析]
(1). 違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)榕c同行進(jìn)行比較，有貶低同行抬高自己的嫌疑。
(2). 違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)閾?dān)任V公司獨(dú)立董事這點(diǎn)，就違反“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理及其他關(guān)鍵管理職務(wù)”。
(3). 不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求律師就遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。
(4). 不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。因?yàn)?span lang="EN-US">V公司提供正式納稅鑒證意見(jiàn)是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容業(yè)務(wù)，并不沖突。目前，我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。
(5). 違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。
(6). 違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。事務(wù)所不得對(duì)其能力做廣告，在允許廣告的國(guó)家也屬于違反該中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。
[案例16] X銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2002年度和2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：
(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50％的審計(jì)費(fèi)用，剩余50％視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；
(2)2000年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購(gòu)置辦公用房；
(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；
(4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；
(5)審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；
(6)審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。
要求：
請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
參考答案：(1)會(huì)損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性將受到損害。審計(jì)費(fèi)用的50％取決于X銀行的股票能否上市，屬于或有收費(fèi)，將影響事務(wù)所的獨(dú)立性。因?yàn)?span lang="EN-US">ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所的部分審計(jì)收費(fèi)與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)。（或答：不得與收費(fèi)掛鉤等均可。）
(2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不會(huì)受到損害。通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得接受客戶的貸款，否則其獨(dú)立性將受損害，但如果借貸行為遵循正常的借款程序、條件和要求，此限制不適用于向銀行或其他類似金融機(jī)構(gòu)的借貸款行為。不會(huì)損害獨(dú)立性。因?yàn)?span lang="EN-US">ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益。
(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性將受到損害。其合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)會(huì)計(jì)期間作為X銀行的獨(dú)立董事，擁有可能削弱獨(dú)立性的利益，從而危及事務(wù)所和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的獨(dú)立性。會(huì)損害獨(dú)立性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任，可能導(dǎo)致自己評(píng)價(jià)自己工作、自己聘任自己的非獨(dú)立性行為。（或答：有經(jīng)濟(jì)利益、不得任職均可）
(4)錯(cuò)誤答案：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不會(huì)受到損害，雖然B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾在X銀行任職，但離職已近三年時(shí)間，而且B在X銀行工作的1998年也不是被審會(huì)計(jì)期間。
正確答案：會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間（1999年）前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計(jì)部經(jīng)理。
(5)審計(jì)小組成員C的獨(dú)立性將受到損害。審計(jì)人員C自2002年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)法客觀地進(jìn)行X銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，但ABC事務(wù)所可改派其他人員進(jìn)行審計(jì)，以保證ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不受損害。會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表，又參與X銀行的審計(jì)，將導(dǎo)致自己評(píng)價(jià)自己的工作。（或答：不得從事不相容業(yè)務(wù)、既做會(huì)計(jì)服務(wù)又做審計(jì)業(yè)務(wù)等均可）
(6)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不受損。因?yàn)椋?span lang="EN-US">D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員不包括在單位負(fù)責(zé)人、主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人等范圍內(nèi)，所以一般不會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。不會(huì)損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子不是x銀行的高級(jí)管理人員。
[解析]本題旨在考核審計(jì)的獨(dú)立性原則的內(nèi)涵。審計(jì)的獨(dú)立性分為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。在本題中第2、3、6種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位之間沒(méi)有利益上的關(guān)聯(lián)，故不影響其獨(dú)立性。而在第1、4、5種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位之間可能有利益上的關(guān)聯(lián)，從而影響其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。
[案例17]寧波維科精華集團(tuán)股份有限公司關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明
一、公司簡(jiǎn)介
寧波維科精華集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”或“本公司”）系經(jīng)寧波市經(jīng)濟(jì)體制改革辦公室甬體改辦[1993]44 號(hào)文批準(zhǔn)，由原寧波線帶集團(tuán)公司獨(dú)家發(fā)起，采用定向募集方式設(shè)立。公司于1993 年7 月28 日在寧波市工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為
3302001000038 號(hào)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照?，F(xiàn)有注冊(cè)資本293,494,200.00 元，折293,494,200 股（每股面值1 元），其中已流通股份：A 股110,975,000 股。公司股票已于1998 年6 月9 日
在上海證券交易所掛牌交易。
本公司屬紡織行業(yè)。經(jīng)營(yíng)范圍：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布、醫(yī)用敷料的制造、加工（制造加工限另地經(jīng)營(yíng)）；實(shí)業(yè)項(xiàng)目投資，紡織設(shè)備租賃；百貨的批發(fā)、零售、代購(gòu)代銷；倉(cāng)儲(chǔ)。主要產(chǎn)品：紗、線、帶制品、床上用品、家紡織品、針織品、裝飾布等。
二、公司建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本目標(biāo)
公司建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，主要是為了達(dá)到以下基本目標(biāo)：
（一）規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整。
（三）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
三、公司建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度遵循的原則
公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立遵循了以下原則：
（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范— 基本規(guī)范（試行）》，以及公司的實(shí)際情況。
（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。
（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。
（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保證公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容的職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。
（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
（六）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隨著外部環(huán)境的變化、公司業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
四、公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容
公司2001 年1 月1 日至2001 年12 月31 日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行情況如下：
（一）控制環(huán)境
公司已按照《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱《公司法》）、《中華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱《證券法》）和有關(guān)監(jiān)管部門要求及《寧波維科精華集團(tuán)股份有限公司公司章程》
（以下簡(jiǎn)稱《公司章程》）規(guī)定，設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，在公司內(nèi)部建立了與業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，各部門有明確的管理職能，部門之間相互牽制監(jiān)督。
1．股東大會(huì)
根據(jù)《公司章程》的規(guī)定，公司股東大會(huì)的權(quán)力符合《公司法》、《證券法》的規(guī)定，股東大會(huì)每年召開(kāi)一次，并應(yīng)于上一會(huì)計(jì)年度終結(jié)后的六個(gè)月內(nèi)舉行；在《公司法》及《公司章程》規(guī)定的情形下可召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)。
２．董事會(huì)
公司董事會(huì)由7 名成員組成，公司董事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)授權(quán)全面負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)和管理，制定公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、基本管理制度等，是公司的經(jīng)營(yíng)決策中心，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。公司已制定《董事會(huì)議事規(guī)則》。
３．監(jiān)事會(huì)
公司監(jiān)事會(huì)由5 名成員組成，其中包括2 名職工監(jiān)事。監(jiān)事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)授權(quán)，負(fù)責(zé)保障股東權(quán)益、公司利益、員工合法權(quán)益不受侵犯。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，根據(jù)蓋公司內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)公司章程規(guī)定組成并行使職權(quán)。公司已制定《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》。
４．管理層及組織架構(gòu)
管理當(dāng)局為適應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)模式，協(xié)調(diào)研發(fā)、生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷與財(cái)務(wù)管理間的關(guān)系，以便及時(shí)取得經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息，公司明確了各高級(jí)管理人員的職責(zé)，并建立了與經(jīng)營(yíng)模式相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)地劃分了每個(gè)機(jī)構(gòu)的責(zé)任權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制?？偨?jīng)理按《總經(jīng)理工作暫行規(guī)定》全面主持公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理工作，下設(shè)三位副總經(jīng)理分別主管營(yíng)銷、科技、人力資源。公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)有營(yíng)銷管理部、綜合辦公室、財(cái)務(wù)管理部、科技開(kāi)發(fā)部、人力資源管理部五個(gè)部門，聘用的高級(jí)管理人員均具備一定的學(xué)歷、管理經(jīng)驗(yàn)，能確?？刂拼胧┯行?zhí)行。
５．企業(yè)文化
公司全體員工在長(zhǎng)期的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展過(guò)程中培育形成并共同遵守的最高目標(biāo)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、基本信念及行為規(guī)范構(gòu)成本公司的企業(yè)文化。公司通過(guò)內(nèi)部刊物如《毛毯簡(jiǎn)報(bào)》、《敦煌報(bào)》加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，向全體員工傳達(dá)公司的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)理念和最
新的行業(yè)信息動(dòng)態(tài)；同時(shí)公司也不斷地加強(qiáng)公司的品牌戰(zhàn)略建設(shè)，加強(qiáng)公司品牌的宣傳和公司品牌在國(guó)內(nèi)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)；根據(jù)分、子公司的產(chǎn)品特點(diǎn)，編制了所屬公司及其產(chǎn)品的對(duì)外宣傳手冊(cè)，有利于外界更好地了解企業(yè)及其產(chǎn)品。
６．公司日常經(jīng)營(yíng)管理制度
公司已建立并實(shí)施了一整套有關(guān)采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、研發(fā)、人事等方面的經(jīng)營(yíng)管理制度。為合理防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并降低公司采購(gòu)成本，公司對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程中客戶檔案的建立、請(qǐng)購(gòu)、訂購(gòu)、簽訂采購(gòu)合同、進(jìn)料驗(yàn)收、質(zhì)檢、退貨、保管、領(lǐng)料、發(fā)料和退料等一系列環(huán)節(jié)建立了工作制度。公司按編制的生產(chǎn)計(jì)劃組織實(shí)施生產(chǎn)，并定期分析實(shí)際執(zhí)行情況。為充分發(fā)揮公司營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)作用、提高整體營(yíng)銷能力及市場(chǎng)占有率，公司建立一系列加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)管理的制度，包括建立銷售客戶的檔案、訂立完整銷售合同、對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行利潤(rùn)分析、成立收匯風(fēng)險(xiǎn)小組對(duì)外銷產(chǎn)品的安全運(yùn)輸及貨款的回籠進(jìn)行全程跟蹤；同時(shí)對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)建立完善的考核體系，實(shí)行有效激勵(lì)；結(jié)合分、子公司的實(shí)際情況，對(duì)銷售合同的審批、簽訂、保管和執(zhí)行以及貨款的回籠制定了具體的規(guī)章制度，以實(shí)現(xiàn)公司整體營(yíng)銷目標(biāo)。
為適應(yīng)市場(chǎng)的需求，加快產(chǎn)品的更新?lián)Q代，實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展，公司設(shè)置科技開(kāi)發(fā)部負(fù)責(zé)公司新產(chǎn)品、新技術(shù)的管理及開(kāi)發(fā)工作，對(duì)年度內(nèi)的研發(fā)項(xiàng)目于年初下達(dá)給各分、子公司的研發(fā)部門，并對(duì)各個(gè)分、子公司的研發(fā)成果進(jìn)行評(píng)定。
公司制定了《人事管理制度》，實(shí)行較科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、勞動(dòng)工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)等人事培訓(xùn)和薪酬管理制度，并針對(duì)科技人員制定了激勵(lì)考核制度，以充分地調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，有效使用本公司的技術(shù)骨干，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外部?jī)?yōu)秀人才的吸引力。
７．外部影響
影響公司的外部環(huán)境主要是國(guó)家、地方有關(guān)政策變動(dòng)和管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、審查，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)動(dòng)態(tài)等。公司能適時(shí)地根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷提高控制意識(shí)，強(qiáng)化和改進(jìn)內(nèi)部控制政策及程序。
（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)
公司已按《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)及其補(bǔ)充規(guī)定的要求制定了公司的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，并制訂了明確的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，以達(dá)到以下目的：
１．較合理地保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；
２．較合理地保證交易和事項(xiàng)能以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間較及時(shí)地記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求；
３．較合理地保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；
４．較合理地保證賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)相符。
公司切實(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，并已聘用了較充足的會(huì)計(jì)人員并給予足夠的資源，使其能按既定的程序完成所分配的任務(wù)。
（三）控制程序
為合理保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司建立了相關(guān)的控制程序，主要包括：交易授權(quán)控制、責(zé)任分工控制、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、獨(dú)立稽查控制、電子信息系統(tǒng)控制等。
１．交易授權(quán)控制：明確了授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，公司內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
２．責(zé)任分工控制：合理設(shè)置分工，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，貫徹不相容職務(wù)相分離及每一個(gè)人工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人工作的原則，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽
核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。
３．憑證與記錄的控制：合理地制定了憑證流轉(zhuǎn)程序，經(jīng)營(yíng)人員在執(zhí)行交易時(shí)能及時(shí)編制有關(guān)憑證，編妥的憑證及早送交會(huì)計(jì)部門以便記錄，已登賬憑證依序歸檔。各種交易必須作相關(guān)記錄（如：?jiǎn)T工工資記錄、永續(xù)存貨記錄、銷售發(fā)票等），并且將記錄同相應(yīng)的分錄獨(dú)立比較。
４．資產(chǎn)接觸與記錄使用控制：嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采用定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，以使各種財(cái)產(chǎn)安全完整。
５．獨(dú)立稽查控制：公司綜合辦公室內(nèi)設(shè)的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，內(nèi)審人員對(duì)公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、憑證和賬簿記錄、物資采購(gòu)、消耗定額、付款、工資管理、委托加工材料、賬實(shí)相符的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、手續(xù)的完備程度進(jìn)行審查、考核。
６．公司根據(jù)各分、子公司的電算化基礎(chǔ)，在電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管等方面做了較多的工作。
五、公司主要內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和存在的問(wèn)題
本公司對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了自我評(píng)估，現(xiàn)對(duì)公司主要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況和存在的問(wèn)題說(shuō)明如下：
（一）公司在2001 年度著力完成與控股股東的“三分開(kāi)”，以建立健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)。公司采取了一系列措施已逐步實(shí)現(xiàn)了公司與控股股東之間人、財(cái)、物三分開(kāi)；公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相關(guān)會(huì)議均形成記錄，并制定了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則；董事會(huì)
全面負(fù)責(zé)公司經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)；總經(jīng)理主持公司的日常經(jīng)營(yíng)管理。
公司股東大會(huì)議事規(guī)則的建立及獨(dú)立董事的聘請(qǐng)工作業(yè)經(jīng)2001 年度股東大會(huì)決議通過(guò)。
（二）公司已按國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定了會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，并明確制定了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序。在具體執(zhí)行中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度工作仍有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。
（三）公司已對(duì)貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位已作分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員存在相互制約關(guān)系。公司已按財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》和《現(xiàn)金管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)定，并已按《支付結(jié)算辦法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序。在實(shí)際操作中，存在公司與寧波維科集團(tuán)股份有限公司結(jié)算中心資金往來(lái)的批準(zhǔn)、授權(quán)手續(xù)不夠完善的現(xiàn)象。
（四）公司在籌資業(yè)務(wù)方面，能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，較嚴(yán)格地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低資金成本。
（五）公司已較合理地規(guī)劃和落實(shí)了采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，明確了存貨的請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收程序。采購(gòu)貨款的支付需在相關(guān)手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項(xiàng)的支付必須經(jīng)批準(zhǔn)同意。但在實(shí)際執(zhí)行中，存在部分采購(gòu)業(yè)務(wù)未簽訂采購(gòu)合同，采購(gòu)定單也未能連續(xù)編號(hào)，以及對(duì)部分料到單未到的材料平時(shí)未能及時(shí)地進(jìn)行暫估，在年末時(shí)才予暫估的情況。
（六）各分、子公司建立了實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，采取了職責(zé)分工、實(shí)物定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，能夠有效地防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和重大流失。
（七）公司及各分、子公司建立了成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，能做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，明確費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（八）公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，按市場(chǎng)營(yíng)銷管理制度要求，制定了可行的銷售政策，建立了國(guó)外應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)控制制度。公司制定了加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范了內(nèi)外銷合同、利潤(rùn)分析單及裝運(yùn)單制作、簽訂、審批、留存程序，明確了收匯風(fēng)險(xiǎn)小組及財(cái)務(wù)部的職責(zé)。公司根據(jù)實(shí)際情況將年初確定的營(yíng)銷指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)給各相關(guān)營(yíng)銷機(jī)構(gòu)和人員，并確定銷售利潤(rùn)指標(biāo)和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營(yíng)銷費(fèi)用。出口業(yè)務(wù)平時(shí)由于單證傳遞的時(shí)間差，存在少量收入確認(rèn)滯后的現(xiàn)象。
（九）對(duì)外投資方面，公司為嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)，按《公司章程》的有關(guān)規(guī)定，建立了相應(yīng)的《投資管理制度》，并按投資額的大小確定的投資決策權(quán)的行使，結(jié)合對(duì)投資事前、事中、事后工作制定了完備的內(nèi)部控制制度。公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對(duì)外投資審核，包括收集、
歸檔對(duì)外投資的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)決議及相關(guān)文書資料，并建立健全的對(duì)外投資臺(tái)賬，跟綜、分析投資效益的制度。
（十）公司制定了《擔(dān)保管理制度》，明確公司的財(cái)務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時(shí)根據(jù)擔(dān)保金額的大小規(guī)定了擔(dān)保審批權(quán)的歸屬和對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況、資金狀況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔(dān)保外，未對(duì)公司外部單位提供擔(dān)保。
（十一）公司已建立了預(yù)算體系，能夠做好預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。但在實(shí)際執(zhí)行中，公司未能將年度的預(yù)算方案有效地分解落實(shí)到各個(gè)職能部門，故預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況不夠理想。
（十二）公司在內(nèi)部審計(jì)方面，在綜合辦公室設(shè)置了一名專職的內(nèi)審人員，另有四名兼做內(nèi)審工作的分公司財(cái)務(wù)主管，內(nèi)審人員對(duì)公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)。這與《公司章程》及有關(guān)審計(jì)條例規(guī)定不符，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠；同時(shí)由于專職的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，尚難
以真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
六、公司準(zhǔn)備采取的措施
公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度基本能夠適應(yīng)公司管理的要求，能夠?qū)幹普鎸?shí)、公允的財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理的保證，能夠?qū)靖黜?xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行提供保證。針對(duì)目前公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面存在的問(wèn)題，公司擬采
取下列措施加以改進(jìn)提高：
（一）進(jìn)一步完善公司的制度建設(shè)，根據(jù)公司的實(shí)際情況及時(shí)地制定如科研項(xiàng)目、預(yù)算管理等方面的制度；公司的檔案歸口綜合辦公室，為公司專用的人員、場(chǎng)地和設(shè)施的配置工作進(jìn)一步落實(shí)。
（二）公司的會(huì)計(jì)核算制度及財(cái)務(wù)管理制度將根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化及企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行更新修訂或制定補(bǔ)充規(guī)定，并統(tǒng)一各子公司的財(cái)務(wù)制度采取有效措施保證其能被嚴(yán)格地執(zhí)行；加快原始單據(jù)的傳遞以保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性；平時(shí)對(duì)料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)實(shí)物的控制。
（三）公司將進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的審批，嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》完善收付款憑證的稽核手續(xù)。
（四）逐步統(tǒng)一公司實(shí)物資產(chǎn)的管理制度，實(shí)現(xiàn)貨物的采購(gòu)與驗(yàn)收完全分離，提高采購(gòu)貨物的質(zhì)量；按標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一目標(biāo)，進(jìn)一步規(guī)范實(shí)物流轉(zhuǎn)與單證流轉(zhuǎn)。
（五）進(jìn)一步完善投資決策的組織體系，包括設(shè)立隸屬董事會(huì)層面的戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)。在具體操作上，嚴(yán)格按制度、程序、規(guī)范管理投資活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)投資的事后分析。
（六）對(duì)公司營(yíng)銷業(yè)務(wù)，落實(shí)對(duì)新客戶的信用調(diào)查工作，完善合同簽訂、修改審批制度并嚴(yán)格執(zhí)行，從金額和期限兩個(gè)方面明確賒銷的審批權(quán)限。集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)按市場(chǎng)定價(jià)原則進(jìn)行，并簽訂購(gòu)銷合同。
（七）在預(yù)算控制方面，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算方案的分解與落實(shí)，并加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果的分析。
（八）在內(nèi)部審計(jì)方面，考慮設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并逐步過(guò)渡到符合《公司章程》的要求，同時(shí)充實(shí)專職的內(nèi)部審計(jì)人員，制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)計(jì)劃，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作范圍，切實(shí)解決內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以利于內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善及有效執(zhí)行。
（九）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增進(jìn)公司的凝聚力和戰(zhàn)斗力；加強(qiáng)公司品牌戰(zhàn)略的實(shí)施，提高公司產(chǎn)品的知名度和競(jìng)爭(zhēng)力。
公司管理層認(rèn)為，公司已根據(jù)實(shí)際情況建立了滿足公司需要的各種內(nèi)部控制制度，并結(jié)合公司的發(fā)展需要不斷進(jìn)行改進(jìn)和提高，相關(guān)制度覆蓋了公司業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，并得到了有效執(zhí)行。公司內(nèi)部控制制度完整、合理、有效，不存在重大缺陷。
寧波維科精華集團(tuán)股份有限公司
二〇〇二年三月二十九日
[案例18] ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)Y集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2003年12月31日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。Y公司采用手工記帳。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年4月12日至18日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審核工作底稿中記錄了了解、評(píng)價(jià)和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：
（1）Y公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)乙登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)帳。
（2）會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。
（3）Y公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)帳和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)帳；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)帳。會(huì)計(jì)部只根據(jù)附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)帳簿。
（4）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。Y公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。
（5）Y公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。
（6）Y公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送業(yè)務(wù)等票據(jù)，并登記銀行存款日記帳。月底銀行出納員取得銀行對(duì)帳單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
（7）Y公司員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會(huì)計(jì)部門對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。
要求：
根據(jù)上述情況，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出Y公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。
[參考答案]
（1）會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)帳，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議Y公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總帳和明細(xì)帳。
（2）驗(yàn)收帳未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建設(shè)Y公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。
（3）付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)帳簿時(shí)，在金額或數(shù)量上可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議ABＣ公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。
（4）會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料等采購(gòu)和債務(wù)登帳和按約定時(shí)間付款，應(yīng)建議Y公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。
（5）銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未能分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建設(shè)Y公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。
[案例19] 千里之堤，潰于組織
――某中小商業(yè)公司組織結(jié)構(gòu)案例分析――
某校（師生員工25000人）商業(yè)公司下設(shè)三個(gè)超市，職工106人，有壟斷經(jīng)營(yíng)之實(shí)，占盡天時(shí)、地利、人和，經(jīng)營(yíng)面積1400M2，年收入870萬(wàn)元以上。但超市年終盤虧51萬(wàn)元，差價(jià)流失30萬(wàn)元，損失率達(dá)9.31%；超市人員重復(fù)采購(gòu)報(bào)銷金額達(dá)15萬(wàn)元以上；管理費(fèi)用金額達(dá)184萬(wàn)元，管理費(fèi)用銷售比率為21.14%。雖然導(dǎo)致公司失敗的原因很多，但筆者認(rèn)為組織設(shè)計(jì)欠缺是公司經(jīng)營(yíng)失敗的主要原因。
親自采購(gòu) 部分匯總 反饋 驗(yàn) 收 核 算 報(bào)賬 柜長(zhǎng)二 柜長(zhǎng)一 柜 員 收銀員 集團(tuán)財(cái)務(wù) 日常事務(wù) 核算指導(dǎo) 辦公核算1人 同二超 保管員 同二超 三超經(jīng)理 二超經(jīng)理 一超經(jīng)理 公司經(jīng)理 |
公司有經(jīng)理1人，副經(jīng)理1人，下設(shè)三個(gè)超市及辦公室。正副經(jīng)理負(fù)責(zé)其他經(jīng)貿(mào)工作；超市各設(shè)一名負(fù)責(zé)人，有供、銷、存、管理等權(quán)利，獨(dú)立核算，各自為政；辦公室1人負(fù)責(zé)日常事務(wù)處理；公司（含超市）財(cái)務(wù)管理由（上級(jí)）集團(tuán)統(tǒng)一代理。其機(jī)構(gòu)設(shè)置如圖所示。
對(duì)于任何一個(gè)社會(huì)組織而言，組織結(jié)構(gòu)都是支撐它的骨架和承擔(dān)組織職能的載體，欠缺的組織結(jié)構(gòu)往往阻礙公司的生存與發(fā)展。就公司組織結(jié)構(gòu)而言，主要存在以下幾個(gè)重大缺陷：
1、組織管理平行設(shè)置，權(quán)力過(guò)于下放，減弱了管理及相互監(jiān)督、相互牽制的職能作用。
三個(gè)超市原本只應(yīng)履行銷售及其管理的職能，但在超市經(jīng)營(yíng)中，部分決策權(quán)、采購(gòu)、核算、驗(yàn)收等各項(xiàng)職能都下放到超市，使它從管理層級(jí)的銷售機(jī)構(gòu)逐步演變?yōu)橐粋€(gè)集決策、采購(gòu)、銷售、核算、管理的綜合性機(jī)構(gòu)，兼容了其他不相容機(jī)構(gòu)的功能。
公司僅另設(shè)一個(gè)辦公室人員兼核算指導(dǎo)工作，人員不足且層級(jí)較低，使核算流于形式，難以起到協(xié)調(diào)和控制的作用。
2、超市各自為政，喪失了采購(gòu)、銷售、庫(kù)存管理的規(guī)模效益，抑制了品種搭配、統(tǒng)一定價(jià)、統(tǒng)一促銷、服務(wù)創(chuàng)新的作用。
3、超市柜長(zhǎng)并肩設(shè)立，責(zé)任模糊，管理弱化，內(nèi)奸外盜時(shí)有發(fā)生。
4、超市經(jīng)理直接采購(gòu)商品，同時(shí)有權(quán)指定驗(yàn)收、核算人員，驗(yàn)收和核算等重要管理控制環(huán)節(jié)的人員受其影響，失控現(xiàn)象必然發(fā)生。
企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的基本框架，是企業(yè)搞好管理的基礎(chǔ)條件之一，是企業(yè)活力的來(lái)源。盡管組織結(jié)構(gòu)只是一個(gè)企業(yè)的骨架，健全的結(jié)構(gòu)不一定能確保有效的運(yùn)作，但卻是一個(gè)絕對(duì)必要的起點(diǎn)。如果組織結(jié)構(gòu)有毛病，很難有效地開(kāi)展工作。良好的組織結(jié)構(gòu)是規(guī)范管理、高效運(yùn)作的首要前提。
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