一般納稅人期末賬務(wù)處理問題
在開展稅收咨詢和稅收審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)（增值稅一般納稅人）對期末增值稅會計賬務(wù)處理把握不清，多數(shù)企業(yè)不知道怎樣運用“應(yīng)交稅金—未交增值稅”明細科目。為了進一步規(guī)范期末增值稅會計賬務(wù)處理問題，做如下闡述。
根據(jù)《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》和《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》，對增值稅的會計處理規(guī)定如下：企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。
一、月份終了：
1.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目。
2.將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。
3.當(dāng)月上交本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。
4.當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
5.“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。
二、舉例說明：
（一）第一種常見情況：
1.若某公司7月末，“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目中：借方合計：37750元，其中：本月進項稅額32650元，上月留抵進項稅額5100元，貸方為銷項稅額119644元。月末：計算本月應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝119644－37750＝81894（元）。
會計分錄：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）81894
貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅81894
8月初申報繳納上月增值稅時：
借：應(yīng)交稅金———未交增值稅81894
貸：銀行存款81894 。
2.若該公司7月末進項稅額大于銷項稅額，反映尚未抵扣的增值稅，不要作任何會計處理，待下月繼續(xù)抵扣。
（二）第二種特殊情況：
若上述公司7月份“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目中：借方合計：129644元，其中：本月進項稅額32650元，上月留抵進項稅額5100元，已交稅金91894（已經(jīng)繳納本月增值稅額），貸方為銷項稅額119644元。
月末：①計算本月應(yīng)納稅額＝（本月）銷項稅額－（本月）進項稅額－（上月）留抵稅額＝119644－32650－5100＝81894（元）。②本月已交稅金＝91894（元）。③本月多交增值稅額＝91894－81894＝10000（元）。
會計分錄：
借：應(yīng)交稅金———未交增值稅10000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10000
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