孫彤 程麗華
近日，一家有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)人員來電咨詢。該公司的股東張某準(zhǔn)備移民，將所持公司25%的股份（張某原始投資50萬元）于今年1月平價(jià)（即原始投資50萬元）轉(zhuǎn)讓給公司股東于某。由于公司當(dāng)時(shí)凈資產(chǎn)（含未分配利潤60萬元）已達(dá)到300萬元，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收了張某5萬元的個(gè)人所得稅。股權(quán)現(xiàn)已變更完畢，公司打算分紅，將部分未分配利潤40萬元按持股比例分配給各股東，于某取得張某股份后，應(yīng)分得利潤10萬元。稅務(wù)部門提出，公司應(yīng)按20%稅率為于某代扣個(gè)人所得稅。企業(yè)提出異議，認(rèn)為該部分未分配利潤已繳納過個(gè)人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅
我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。
同時(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
2010年12月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）明確，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的。2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的。5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。同時(shí)該文件規(guī)定，其正當(dāng)理由是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損，2.因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。
同時(shí)該文件規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：1.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。2.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。3.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。4.納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。
因此，由于張某將股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓的行為，屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定（如果該企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上，凈資產(chǎn)額還須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核定），即300萬元（公司凈資產(chǎn)）×25%（張某持股比例）=75（萬元），張某應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅(75－50）×20%=5（萬元）。
取得未分配利潤需繳個(gè)稅
我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字1994第20號(hào)）規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅。
同時(shí)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕102號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
由此可見，上例中的于某取得的未分配利潤，不屬于我國稅法規(guī)定的減免稅范圍，同時(shí)張某所繳納的5萬元個(gè)人所得稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，二者納稅人及征稅對(duì)象皆不同，所以于某應(yīng)按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，即10×20%=2（萬元）。
本站僅提供存儲(chǔ)服務(wù)，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請(qǐng)
點(diǎn)擊舉報(bào)。
