農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除制度演化小結(jié)
為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，2012年4月6日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局決定在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除（以下簡(jiǎn)稱：核定扣除）試點(diǎn)。至今已經(jīng)四年有余，制度幾經(jīng)變化和發(fā)展，梳理其演化過(guò)程，有助于更好地理解和把握核定扣除的核心精神和操作流程。
一、財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文：核定扣除之雛形
1、政策文件
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）
2、試點(diǎn)范圍
自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。
3、核定方法—三種情況、
（1）以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人
①投入產(chǎn)出法
參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
②成本法
依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本
③參照法
新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。
（2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的試點(diǎn)納稅人
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量
（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的試點(diǎn)納稅人
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)×13%/(1 13%)
4、扣除標(biāo)準(zhǔn)
①財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局不定期公布的全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
②省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
③省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)，按照規(guī)定核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
5、核定程序
①審核制：以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物
A、申請(qǐng)核定
B、審定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)試點(diǎn)納稅人的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
②備案制：試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)
二、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)：核定扣除再明確
1、政策文件
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào)）
2、明確38號(hào)文執(zhí)行的行業(yè)范圍
行業(yè)范圍按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）執(zhí)行。
3、委托其他單位和個(gè)人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品也均適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。
4、不再按照38號(hào)文中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》表樣填報(bào)。
5、按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送：
《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》；
《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》；
《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》；
《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》；
《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》。
三、財(cái)稅〔2013〕57號(hào)：核定扣除放權(quán) 擴(kuò)圍
1、政策文件
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào) ）
2、放權(quán)
自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。
3、擴(kuò)圍
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)和財(cái)政部門制定的關(guān)于核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案后公布。
四、北京試點(diǎn)
（一）北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告2014年第11號(hào)：擴(kuò)圍“豆制品”
1、政策文件
《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局
北京市財(cái)政局公告2014年第11號(hào)）
2、擴(kuò)圍范圍
自2014年7月1日起，北京市以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售豆制品的增值稅一般納稅人。
3、扣除標(biāo)準(zhǔn)
（1）以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品實(shí)行全市統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（2）分：豆腐、豆腐干、豆?jié){、豆芽、大豆面條、腐竹、豆排卷、紅腐乳
（醬豆腐）、青腐乳 （臭豆腐）、白腐乳、 醬腐乳、黃豆醬、甜面醬、生菜醬、 蒜蓉辣醬、南乳汁、豆豉（由大豆、大料、丁香、桂皮、小茴香、干姜、甘草制造）、火鍋調(diào)料（由大豆、韭菜花、花生制造）、米醋（由碎米、稻殼制造）、料酒（由大料、小茴香、桂皮、花椒、丁香、干姜制造）、韭菜花、豌豆酥、脆脆樂(lè) （脫水蔬菜、水果），確定了全市統(tǒng)一的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（二）北京國(guó)稅〔2014〕35號(hào)公告：擴(kuò)圍“從事批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品和以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人”
1、政策文件
北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局《關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個(gè)行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》（北京國(guó)稅〔2014〕35號(hào)公告）
2、擴(kuò)圍范圍
自2014年12月1日起，對(duì)北京市從事批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品和以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。
3、扣除標(biāo)準(zhǔn)
（1）備案制
試點(diǎn)納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定采取備案制。
應(yīng)在試行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的首次增值稅納稅申報(bào)之后的當(dāng)月，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣除標(biāo)準(zhǔn)備案手續(xù)。
（2）全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)&
①蜂產(chǎn)品；②釀造產(chǎn)品和相關(guān)產(chǎn)品；③屠宰及肉類加工產(chǎn)品和相關(guān)產(chǎn)品。
4、頒布
《批發(fā)、零售的農(nóng)產(chǎn)品分類表》；
《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除備案登記表》。
5、對(duì)（北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2014年第11號(hào)）附件《全市統(tǒng)一的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行增補(bǔ)和廢止：
①增補(bǔ)產(chǎn)品類型為“平湯葉濕皮”“平湯葉半干皮”和“平湯葉干皮”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。
②廢止產(chǎn)品類型為“黃豆醬（由大豆、標(biāo)粉制造）”和“干黃醬”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（三）北京市國(guó)家稅務(wù)局2015年第16號(hào)：
關(guān)于公布試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告
（四）北京市國(guó)家稅務(wù)局 公告〔2016〕第4號(hào)：
北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于重新核定2015年試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告
（五）北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告2015年第17號(hào)：擴(kuò)圍“以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人”
1、政策文件
《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告北京市國(guó)家稅務(wù)局》（北京市財(cái)政局公告2015年第17號(hào)）
2、擴(kuò)圍范圍
自2015年10月1日起，北京市以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人。
3、扣除標(biāo)準(zhǔn)及方法
北京市以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核定扣除采取成本法，實(shí)行單戶核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
4、對(duì)1167號(hào)通知附件2和附件4的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行如下增補(bǔ)：
①對(duì)附件2《全市統(tǒng)一的其他乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》增補(bǔ)產(chǎn)品類型為“冰淇淋”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)；
②對(duì)附件4《全市統(tǒng)一的植物油和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》增補(bǔ)產(chǎn)品類型為“沙棘籽油”“沙棘果油”“南瓜粉”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。
5、對(duì)《北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于在批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品等四個(gè)行業(yè)試行農(nóng)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（北京市國(guó)家稅務(wù)局
北京市財(cái)政局公告2014年第35號(hào)）附件的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行如下增補(bǔ)：
①增補(bǔ)批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人并兼有以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)；
②對(duì)附件5《全市統(tǒng)一的屠宰、肉類加工類產(chǎn)品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)表》增補(bǔ)產(chǎn)品類型為“西裝兔”、“鴿子(去毛、去內(nèi)臟)”“豬血”“豬毛”“腌臘羊肉”的全市統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。
五、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
六、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)：有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法
七、簡(jiǎn)圖梳理
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