商事登記制度的改革實(shí)施，意味著簡(jiǎn)化行政審批手續(xù)，降低企業(yè)登記門(mén)檻和市場(chǎng)準(zhǔn)入成本，是向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變的重要表現(xiàn)，也是激發(fā)市場(chǎng)活力，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要手段。但是，商事登記作為稅收征管的前置環(huán)節(jié)，其“先照后證”、放寬住所與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所登記條件等制度改革不可避免地對(duì)稅收征管和服務(wù)工作帶來(lái)一定的影響。
一、商事登記制度改革過(guò)程中面臨的稅收征管問(wèn)題
（一）稅務(wù)信息方面的問(wèn)題
一是稅務(wù)信息采集難度增加。“寬進(jìn)”、“簡(jiǎn)化”的商事登記制度，大幅度降低了登記門(mén)檻，導(dǎo)致商事主體劇增，素質(zhì)良莠不齊，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集的難度。從改革至今，雖然新增稅務(wù)登記的戶數(shù)顯著增加，但是與市場(chǎng)監(jiān)督管理局登記的商事主體數(shù)據(jù)相比卻存在較大差距。稅務(wù)信息的不足將導(dǎo)致稅源基礎(chǔ)信息的缺失，對(duì)后續(xù)的稅收征管工作十分不利。
二是稅務(wù)信息失真增加。商事登記制度改革后市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻降低，登記企業(yè)數(shù)量“井噴式”增長(zhǎng)的同時(shí)，卻普遍存在商事主體信息不實(shí)、經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地不符、聯(lián)系方式不全等現(xiàn)象。這主要的原因是一方面社會(huì)自律意識(shí)差，社會(huì)監(jiān)督體系不完善，以及社會(huì)信用約束機(jī)制尚未形成；另一方面是改革后制度本身存在缺陷，例如，工商對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息采集的范圍與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存在一定差異，工商部門(mén)對(duì)股東信息、投資比例、總機(jī)構(gòu)信息等數(shù)據(jù)錄入要求不高，信息不全，且出現(xiàn)基礎(chǔ)登記信息失真、涉稅信息不準(zhǔn)、不全等問(wèn)題，影響后續(xù)稅源管理工作。
（二）稅源管理方面的問(wèn)題
一是新增稅源質(zhì)量降低。改革后新增登記戶數(shù)雖快速增長(zhǎng)，但很多新增登記戶無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，也未開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本是空殼企業(yè)；或有些登記戶辦理完“五證合一”證照后并未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)，基本屬于“無(wú)效戶”；或雖有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但往往財(cái)務(wù)制度不健全，未正常核算收入和成本，不能按期申報(bào)或長(zhǎng)期零申報(bào)，導(dǎo)致申報(bào)率偏低。而且由于采集的聯(lián)系電話、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息失真，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到一一核實(shí)，導(dǎo)致漏征漏管等問(wèn)題比較突出，日常工作中逾期催報(bào)催繳和非正常戶認(rèn)定工作負(fù)荷顯著增大，注銷(xiāo)戶數(shù)量不斷增加，也在一定程度上增加了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓隨意性增大。商事登記制度改革由實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，企業(yè)無(wú)需實(shí)際出資也能零注冊(cè)，這就使得企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓視為常態(tài)，股東經(jīng)常性隨意轉(zhuǎn)讓股權(quán)，且往往是“零”出資“零”轉(zhuǎn)讓?zhuān)凸P者所在基層分局僅2017年1-3月份就辦理了近140筆“零”股權(quán)轉(zhuǎn)讓。而以前“記載資金的賬簿”的印花稅通常在辦理稅務(wù)登記時(shí)申報(bào)繳納，今后則需在股東實(shí)際繳付出資時(shí)由納稅人申報(bào)繳納，這就要求加強(qiáng)對(duì)納稅人稅收輔導(dǎo)，督促其在實(shí)際繳付出資時(shí)申報(bào)繳納。
三是加劇了發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。有些納稅人多頭注冊(cè)公司，利用小微企業(yè)的優(yōu)惠條件虛開(kāi)發(fā)票逃避稅款；有些以申請(qǐng)項(xiàng)目、套取國(guó)家資金的空掛戶、開(kāi)票后不申報(bào)走逃戶屢有發(fā)生，存在極大的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。納稅人注冊(cè)的隨意性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法在經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行有效監(jiān)管，對(duì)可能存在的違規(guī)套購(gòu)發(fā)票現(xiàn)象監(jiān)管難度增大，特別是虛開(kāi)增值稅發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣等現(xiàn)象的發(fā)生也在一定程度上造成了欠稅的增加，而清欠難度相當(dāng)大。
二、對(duì)商事登記制度改革后加強(qiáng)稅收征管的建議
（一）轉(zhuǎn)變征管觀念，主動(dòng)參與信息獲取
稅務(wù)登記過(guò)分依賴于工商登記前置條件，面對(duì)新的改革趨勢(shì)，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變征管觀念，加強(qiáng)稅務(wù)登記信息獲取的主動(dòng)性。一是應(yīng)加強(qiáng)與其他各部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)與信息共享，探索搭建共享平臺(tái)，提高涉稅信息的質(zhì)量。二是發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)對(duì)商事主體基本信息的源頭采集作用，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)信息的分析利用，通過(guò)“金稅工程”、“數(shù)據(jù)大集中”工程等信息化措施，實(shí)現(xiàn)一定范圍內(nèi)的信息集中，提高數(shù)據(jù)的利用率，從而為稅源管理部門(mén)提供數(shù)據(jù)資源支持，減輕基層一線的工作量。
（二）優(yōu)化征管模式，提高征管效率
主體的“井噴式”增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有限的資源條件下，傳統(tǒng)的戶戶管理模式可能將不太適用目前形勢(shì)的要求。因此，亟需“放開(kāi)”和“不放”同時(shí)進(jìn)行。建議是否可推行有稅申報(bào)，大力實(shí)施自行申報(bào)措施，存在納稅義務(wù)發(fā)生則納稅人進(jìn)行申報(bào)，相反則可以不申報(bào)，將申報(bào)權(quán)利與責(zé)任歸還給納稅人，減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時(shí)也減輕稅源管理部門(mén)催報(bào)催繳和非正常戶認(rèn)定的工作負(fù)荷。
（三）完善信用機(jī)制，深化黑名單制度
嚴(yán)格對(duì)法定代表人、公司股東、辦稅人員及稅務(wù)代理人進(jìn)行真實(shí)身份驗(yàn)證，詳細(xì)進(jìn)行登記。在納稅過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)違法行為，定期將企業(yè)或者個(gè)人的相關(guān)失信信息通過(guò)市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)、媒體渠道向社會(huì)發(fā)布信息公示，提供公眾信息記錄查詢功能，并對(duì)其納稅失信行為作出懲戒和處罰。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與第三方的密切聯(lián)動(dòng)，合作建立稅務(wù)登記非正常戶名冊(cè)和市場(chǎng)監(jiān)管異常登記名錄互補(bǔ)機(jī)制，致使違法企業(yè)“一處違法，處處受限”。
