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方方集團(tuán)有限公司、方某敏虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪案

（浙江省高級(jí)人民法院（2008）浙刑再字第3號(hào)）

關(guān)鍵詞    虛開增值稅專用發(fā) 騙取出口退稅 抵扣稅款發(fā)票

案情簡(jiǎn)介

洞頭縣人民法院一審認(rèn)定：（1）1997年8月至1998年11月間，被告人方某敏在擔(dān)任被告單位方方集團(tuán)法定代表人期間，其公司在與上海市寶山區(qū)羅南服裝二廠等17家單位無貨物購(gòu)銷的情況下，為上述17家單位共虛開增值稅專用發(fā)票109份、價(jià)稅合計(jì)8696160.06元、稅款1263544.61元，其中己抵扣70份，價(jià)稅合計(jì)4776752.85元，稅款694058.08元。（2）另外公訴機(jī)關(guān)還指控平陽(yáng)金鳳皮革有限公司、平陽(yáng)僑信實(shí)業(yè)有限公司以方方集團(tuán)的名義開具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)234588745.26元、稅款34085447.12元。

一審判決：以虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處被告單位方方集團(tuán)罰金人民幣五十萬元，判處被告人方某敏有期徒刑十年。溫州市中級(jí)人民法院二審認(rèn)為，一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，定罪和適用法律正確。審判程序合法。裁定駁回上訴，維持原判。浙江高院再審判決認(rèn)定，一審、二審裁判認(rèn)定方方集團(tuán)及方某敏犯虛開增值稅專用發(fā)票罪就目前掌握的證據(jù)尚難以認(rèn)定，撤銷溫州市中級(jí)人民法院（2005）溫刑終字第810號(hào)刑事裁定和洞頭縣人民法院（2005）洞刑初字第42號(hào)刑事判決中對(duì)被告單位方方集團(tuán)、被告人方某敏虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪和量刑及決定刑。

裁判摘要

一審法院認(rèn)為：（1）被告單位方方集團(tuán)有限公司及作為直接負(fù)責(zé)的主管人員被告人方某敏違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，在自己沒有貨物購(gòu)銷的情況下為他人虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額巨大，并已造成國(guó)家稅款流失，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪.（2）平陽(yáng)金鳳皮革有限公司、平陽(yáng)僑信實(shí)業(yè)有限公司以方方集團(tuán)有限公司的名義開具的增值稅專用發(fā)票，因?yàn)樯鲜鏊_發(fā)票與受票單位有實(shí)際貨物往來，平陽(yáng)金鳳皮革有限公司、平陽(yáng)僑信實(shí)業(yè)有限公司又是方方集團(tuán)有限公司的核心企業(yè)，并均具有一般納稅人資格，且方方集團(tuán)有限公司在主觀上是為了擴(kuò)大公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不具有偷騙稅的目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款損失，故此部分所開發(fā)票數(shù)額不以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

再審法院認(rèn)為：第一，虛開增值稅專用發(fā)票罪侵犯的客體是復(fù)雜客體，既侵犯了國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管秩序又破壞了國(guó)家對(duì)稅收的征管制度，致使國(guó)家稅款被非法抵扣或者被抵扣的危險(xiǎn)性。據(jù)受票單位反映，其貨物都從小企業(yè)及個(gè)體戶處購(gòu)買，而這些企業(yè)及個(gè)體戶一般不具有一般納稅人資格，只能作為小規(guī)模納稅人，有銷售業(yè)務(wù)應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅率為6%的增值稅發(fā)票，而方方集團(tuán)有限公司具有一般納稅人資格，將稅率為17%的增值稅專用發(fā)票開具給受票單位，增加了抵扣額，偷逃了國(guó)家稅款。本案中方方集團(tuán)有限公司開出價(jià)稅合計(jì)達(dá)869萬余元增值稅專用發(fā)票，其中需征稅款126萬余元，而方方集團(tuán)有限公司與受票單位沒有實(shí)際貨物交易，要彌補(bǔ)所交稅款之損失，主要有以下幾種途徑，一是獲取開票費(fèi)；二是從他處虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票用于抵扣；三是開具“大頭小尾”的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票;四是隱匿不申報(bào)。無論采用哪種途徑手段均涉嫌犯罪。第二，虛開增值稅專用發(fā)票罪在客觀方面表現(xiàn)為沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票，或進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。據(jù)案卷材料證實(shí)，受票單位沒有從方方集團(tuán)有限公司處購(gòu)買貨物，而是從一些小企業(yè)及個(gè)體戶購(gòu)買貨物并獲取方方集團(tuán)有限公司的增值稅專用發(fā)票，但是案卷中沒有調(diào)查這些企業(yè)及個(gè)體戶的材料，所以無法證實(shí)該企業(yè)及個(gè)體戶與方方集團(tuán)有限公司存在何種關(guān)系，所銷售的貨物由誰生產(chǎn)，以什么名義銷售，如何取得方某集團(tuán)的增值稅專用發(fā)票，方方集團(tuán)有限公司是虛開還是代開，受票單位與小企業(yè)及個(gè)體戶是否存在非法交易的情況等等，缺乏必要的證據(jù)，由此造成證據(jù)鏈的斷缺。第三，根據(jù)以上情況，方方集團(tuán)有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，但是從該公司的組成看有其特殊性，首先，本案被告人方某敏應(yīng)當(dāng)?shù)卣髷U(kuò)大規(guī)模，作為發(fā)起人牽頭組建方方集團(tuán)有限公司，平陽(yáng)金鳳皮革有限公司、平陽(yáng)僑信實(shí)業(yè)有限公司先后成為方方集團(tuán)的核心層企業(yè)，并以內(nèi)銷部和外銷部的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，包攬了經(jīng)營(yíng)皮革業(yè)務(wù)，資金賬目并入方方集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)，以方方集團(tuán)有限公司名義統(tǒng)一對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一申報(bào)納稅，但該兩企業(yè)并未撤銷，也沒有按當(dāng)初約定將資產(chǎn)及資金歸屬方方集團(tuán)有限公司，仍具有企業(yè)獨(dú)立法人及一般納稅人資格，所以方方集團(tuán)有限公司并沒有完全控制或制約這兩家企業(yè)。其次，從查證情況看，方方集團(tuán)有限公司對(duì)于具體的經(jīng)營(yíng)和交易活動(dòng)及交易對(duì)象并不干涉，作為法定代表人的被告人方某敏也沒有過問，故缺乏方甲決定或授意虛開增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。綜上，方方集團(tuán)有限公司 涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，作為該公司的法定代表人方某敏有一定的責(zé)任，但就目前掌握的證據(jù)尚難以認(rèn)定，所以，方方集團(tuán)有限公司及方某敏不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。