一、增值稅的概念:增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的
增值額為課稅對象征收的一種稅。
（一）關(guān)于增值額--理論增值額
增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即V+M。
（二）法定增值額
法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國家的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。
法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產(chǎn)處理方法不同。
二、增值稅的類型（三種）
區(qū)分標(biāo)志——扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同
1.生產(chǎn)型增值稅（我國1994-1-1至2008-12-31）
2.收入型增值稅
3.消費型增值稅 （我國從2009-1-1日起執(zhí)行）
三、增值稅的性質(zhì)及原理
（一）增值稅的性質(zhì)
1.以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額
2.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性
3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率
（二）增值稅的計稅原理
1.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅
2.實行稅款抵扣制
3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者承擔(dān)全部稅款
四、增值稅的特點及優(yōu)點
（一）增值稅的特點
1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征
2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔(dān)全部稅款
3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性
（二）增值稅的優(yōu)點
1.能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭
2.既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足
3.在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性
4.在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅
五、我國增值稅制度的建立與發(fā)展
（一）1984年10月：試行
（二）1994年1月1日：全面推行（限于銷售及進(jìn)口貨物、勞務(wù)）
（三）2012年1月1日：營改增試點
附：營業(yè)稅相關(guān)知識（教材P205-212）
一、稅目、稅率的基本規(guī)定：
2016-5-1全面營改增之前：
稅 目（7個行業(yè)）
稅 率
建筑業(yè)、文化體育業(yè)
3%
金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、 銷售不動產(chǎn)
5%
娛樂業(yè)
5—20%
二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定
（一）全額計稅：對方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等）。
（二）差額（余額）計稅：列舉項目
1.建筑業(yè)：總包人將工程分包、轉(zhuǎn)包給其他單位，按扣除分包額、轉(zhuǎn)包額的余額為營業(yè)額。
2.金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額（不考慮稅費）為營業(yè)額。
3.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
4.單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收人減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額 為計稅營業(yè)額。
5.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收人減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收人減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
（三）核定計稅依據(jù)
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）
三、申報與繳納的基本規(guī)定
1.納稅地點：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
2.納稅時間：納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
3.納稅期限：5日、10日、15日、1個月、1個季度，不能按期納稅的，可按次納稅。
六、納稅人和扣繳義務(wù)人
1.增值稅納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
2.增值稅的扣繳義務(wù)人：境外單位或個人在境內(nèi)的代理人或購買者。
【境內(nèi)的界定】
1.銷售貨物：起運地或所在地在境內(nèi)；
2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：發(fā)生地在境內(nèi)；
3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；
（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；
（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。
七、兩類納稅人的劃分及標(biāo)準(zhǔn)
一般納稅人和小規(guī)模納稅人的經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)：
生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主，并兼營批發(fā)或零售
批發(fā)或零售貨物
營改增
應(yīng)稅行為
一般
年應(yīng)稅銷售額50萬元以上
年應(yīng)稅銷售額80萬元以上
年應(yīng)稅銷售額500萬元以上
小規(guī)模
50萬元（含）以下
80萬元（含）以下
500萬元（含）以下
【解析1】試點納稅人試點實施前年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷（1+3%）
【解析2】兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。
【解析3】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)（含未取得收入的月份）累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括：
（1）納稅申報銷售額；
（2）稽查查補銷售額；
（3）納稅評估調(diào)整銷售額；
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額；
（5）免稅銷售額。
八、小規(guī)模納稅人的管理
年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全、不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，按小規(guī)模納稅人管理——簡易計稅方法：
1.銷售貨物、服務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)，以征收率全額計稅，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；
2.購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項稅。
九、一般納稅人登記與管理
（一）不辦理一般納稅人資格登記的情形：
1.個體工商戶以外的其他個人——自然人；
2.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
3.選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
（二）一般納稅人資格登記程序：
1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件。
2.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記。
3.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要認(rèn)證的內(nèi)容。
（三）辦理登記的時限：
增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的外，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。
（四）其他納稅人的管理
納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。
個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。
（五）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
（六）一般納稅人輔導(dǎo)期管理（了解）
1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：
（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。
“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；
（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。
2.發(fā)票領(lǐng)購：限額（最高不超過10萬元）限量（每次不超過25份）
3.納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項稅額的抵扣:按規(guī)定的認(rèn)證、比對方式抵扣
4. 輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
十、征稅范圍
（一）銷售貨物
1.銷售：有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)
2.貨物：有形動產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）
（二）提供加工和修理修配勞務(wù)
1.委托方提供原料主料、對貨物加工修理；
2.但單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。
（三）銷售服務(wù)（7項）：
行業(yè)
應(yīng)稅服務(wù)
具體內(nèi)容
1.交通 運輸業(yè)
（1）陸路運輸服務(wù)
包括鐵路、公路、纜車、索道、地鐵、城市軌道、出租車等運輸
（2）水路運輸服務(wù)
遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)
（3）航空運輸服務(wù)
航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，航天運輸，屬于航空運輸服務(wù)
（4）管道運輸服務(wù)
通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務(wù)
2.郵政業(yè)
（1）郵政普遍服務(wù)
函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動
（2）郵政特殊服務(wù)
義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動
（3）其他郵政
郵冊等郵品銷售、郵政代理等活動
3.電信業(yè)
基礎(chǔ)電信服務(wù)
利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù)，及出租出售寬帶、波長等網(wǎng)絡(luò)元素
增值電信服務(wù)
提供短信、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等
4.建筑業(yè)
（1）工程服務(wù)
新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)
（2）安裝服務(wù)
包括固話、有線電視、寬帶、水 、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、 開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費
（3）修繕服務(wù)
對建筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善
（4）裝飾服務(wù)
修飾裝修，使之美觀或特定用途的工程
（5）其他建筑服務(wù)。
如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化等
5.金融服務(wù)
（1）貸款服務(wù)
各種占用、拆借資金取得的收人，以及融資性售后回租、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息。
特殊：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。
（2）直接收費金融服務(wù)
包括提供信用卡、基金管理、金融交易場所管理、資金結(jié)算、資金清算等
（3）保險服務(wù)
包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。
（4）金融商品轉(zhuǎn)讓
包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。
6.現(xiàn)代服務(wù)業(yè) （9項）
（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)（如氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)）
（2）信息技術(shù)服務(wù)
包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)
（3）文化創(chuàng)意服務(wù)
包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)
（4）物流輔助服務(wù)
包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)、收派服務(wù)
（5）租賃服務(wù)
（1）形式包括融資租賃和經(jīng)營性租賃；范圍包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)。
（2）經(jīng)營性租賃中：
①遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)；
②將不動產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告；
③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）。
（6）鑒證咨詢服務(wù)
包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)
如：會計稅務(wù)法律鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等
（7）廣播影視服務(wù)
包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映（含放映） 服務(wù)
（8）商務(wù)輔助服務(wù)
包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。
如：金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物
運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等
（9）其他
7.生活服務(wù)業(yè)（6項）
（1）文化體育服務(wù)
包括文藝表演、比賽，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，提供游覽場所等
（2）教育醫(yī)療服務(wù)
教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動
（3）旅游娛樂服務(wù)
（4）餐飲住宿服務(wù)
（5）居民日常服務(wù)
包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
（6）其他
（四）銷售無形資產(chǎn)
1.含義：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。
2.范圍：包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。
（五）銷售不動產(chǎn)
1.含義：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。
2.在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
（六）進(jìn)口貨物
進(jìn)口貨物是指申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。
（七）相關(guān)政策
【補充】根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備以下四個條件：
第一，應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；
第二，應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；
第三，應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；
第四，應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?div style="height:15px;">
