根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2016]36號印發(fā)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）規(guī)定，一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
一、什么是工程分包？分包工程的類型有哪些？
稅收政策未對工程分包進行定義，應(yīng)遵循有關(guān)部門的工程分包的定義。
《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第19號）第四條規(guī)定，本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。
第五條規(guī)定，房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。本辦法所稱專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)(以下簡稱專業(yè)分包工程發(fā)包人)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè)(以下簡稱專業(yè)分包工程承包人)完成的活動。本辦法所稱勞務(wù)作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)(以下簡稱勞務(wù)作業(yè)發(fā)包人)將其承包工程中的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給勞務(wù)分包企業(yè)(以下簡稱勞務(wù)作業(yè)承包人)完成的活動。
二、分包工程承包人的條件
《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第19號）第八條規(guī)定，分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。
稅收政策未對分包工程承包人進行限制，同樣應(yīng)遵循其他法規(guī)的規(guī)定。因此，建筑業(yè)分包差額計算增值稅的分包工程承包人必須具備相應(yīng)資質(zhì)，個人承攬分包工程業(yè)務(wù)的分包款不得扣除。
三、勞務(wù)分包允許差額計稅
從增值稅的角度看，勞務(wù)分包實際上屬于建筑服務(wù)，這種服務(wù)主要是以清包工的方式提供的，根據(jù)財稅[2016]36號文的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%的征收率。因此，勞務(wù)分工程的分包款可以在增值稅差額計算時扣除。
四、選擇一般計稅方法計稅的不適用差額計稅
一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。
因此，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，其分包工程應(yīng)取得分包工程承包人開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣銷項稅額，但不適用差額計稅。
五、哪些分包工程可以差額計稅？
一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。因此，只有適用簡易計稅方法計稅的納稅人的分包工程才可以扣除分包款。
六、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。
七、必須簽訂分包合同
分包工程發(fā)包人和分包工程承包人應(yīng)當依法簽訂分包合同，并按照合同履行約定的義務(wù)。分包合同必須明確約定支付工程款和勞務(wù)工資的時間、結(jié)算方式以及保證按期支付的相應(yīng)措施，確保工程款和勞務(wù)工資的支付。轉(zhuǎn)包合同的轉(zhuǎn)包款不得增值稅前扣除。
八、預(yù)繳增值稅可以扣除分包款
無論適用一般計稅方法還是適用簡易計稅方法納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時都可以扣除分包款。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：
（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。
九、扣除支付的分包款應(yīng)當取得合法有效憑證
納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。
（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
十、發(fā)票的開具
工程分包方開具的品名為建筑服務(wù)的發(fā)票，必須在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，才可以扣除分包款。
十一、勞務(wù)派遣單位開具的勞務(wù)發(fā)票不得作為扣除憑證
建筑業(yè)取得建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書后，方可在資質(zhì)許可的范圍內(nèi)從事建筑施工活動。取得施工勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)，可以承接具有施工總承包資質(zhì)或?qū)I(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)分包的勞務(wù)作業(yè)。勞務(wù)派遣公司一般不具備施工勞務(wù)資質(zhì)，其開具的勞務(wù)費用發(fā)票不得作為分包款扣除憑證。
齊洪濤
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