來源：蘇寧財富資訊
作者：蘇寧金融研究院高級研究員 陳嘉寧
轉(zhuǎn)眼間，打工族迎來了一年一度最重要的一月。在這一月里，除了搶火車票、寫年度總結(jié)、做來年規(guī)劃之外，最重要最開心的莫過于年終獎發(fā)放了。不過，在領(lǐng)年終獎之前，有必要先了解一下年終獎交稅的知識，或許可以讓自己少交點稅。
正所謂，越是看起來簡單的事情，背后越多“秘密”。下面，來看看年終獎交稅背后的秘密吧。
根據(jù)財稅2018年164號文件，自2019年至2021年的三年政策過渡期內(nèi)，年終獎可以在以下兩種計稅方法中任選其一：
（1）不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。
（2）居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，只能并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅，不能再選擇單獨計算納稅。
年終獎單獨計算納稅
1、年終一次性獎金要交多少稅？
年終一次性獎金扣稅方式有下表1中的兩種情形，基本邏輯與工資個稅繳納是一致的。年終獎發(fā)放當(dāng)月工資>5000元，交稅金額=年終獎×稅率-速算扣除數(shù)；年終獎發(fā)放當(dāng)月工資≤5000元，在交稅之前，年終獎將預(yù)先抵扣部分金額，然后以抵扣后的數(shù)額作為基數(shù)納稅。
表1中的稅率如何確定？基本邏輯是先將年終獎÷12，再將商數(shù)與下表2比對，找到對應(yīng)級數(shù)，從而得到對應(yīng)稅率與扣除數(shù)，參見表2。
下面用兩個案例來簡單解釋一下。
案例一：甲2018年的月基本工資6000元，年終獎發(fā)了6萬元。在年終獎交稅方面，先以6萬元除以12，商數(shù)為5000元，與上表2比對，對應(yīng)級數(shù)為2，該級數(shù)稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。由此，根據(jù)公式，6萬元年終獎需交納的個稅為：60000×10%- 210=5790元。
案例二：乙2018年的月基本工資2000元（低于5000元），年終獎也發(fā)了6萬元。由于其月工資低于5000元，在年終獎交稅方面有一定的抵扣。具體是用[60000-（5000-2000）]÷12，而不是直接60000÷12，獲得商數(shù)4750元，再將商數(shù)與上表2比對，對應(yīng)級數(shù)為2，該級數(shù)稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。由此根據(jù)公式，6萬元年終獎需交納的個稅為：[60000-（5000-2000）]×10%-210=5490元，比案例一少交300元。
2、其他各類獎金如何交稅？
其他獎金是指半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金。一般來說，每個公司都會設(shè)置以上各種名目的獎金，以此激勵員工好好干。對于此類獎金，操作很簡單，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個人所得稅。
案例三：甲2018年的月基本工資為5000元，年末獲得優(yōu)秀員工獎10000元，季度優(yōu)秀獎10000元，加班獎1000元，考勤獎1000元。各類獎金合并入工資再減去三險一金及免征額，年末合計應(yīng)納稅所得額假設(shè)為20000元，該金額對應(yīng)稅率為20%，速算扣除數(shù)1410，故最終納稅額為：20000×20%-1410=2590元。
3、怎樣的薪酬組合可以少交個稅？
既然基本工資和年終獎也要扣稅，那兩者之間是否存在著最佳組合從而使綜合負稅最低呢？答案是肯定的。
假設(shè)南京居民甲和乙，稅前總收入相同，都是20萬元，只是結(jié)構(gòu)略有差別。甲：基本工資7000元，年終獎11.6萬元；乙：基本工資15000元，年終獎2萬元。在此結(jié)構(gòu)下，甲乙納稅情況如下表3：
從表3可以看出，甲與乙雖然稅前收入總和一樣，但甲比乙要多交4900元左右的稅，扣除稅款后的綜合福利可以通過稅后總收入（稅后到手的錢）和三險一金兩種形式實現(xiàn)。（需要注意：三險一金也屬于員工福利的一部分，如住房公積金在買房或者租房后可以進行提現(xiàn)，醫(yī)保金可以在藥店刷卡消費，養(yǎng)老保險金雖然短期無法取出，但是也為員工退休后的生活提供了保障）。一般認為，在稅前收入總額固定的情況下，可以通過稅務(wù)籌劃，平衡年終獎和月工資收入的關(guān)系，使得兩項所得的綜合稅負處于最低水平，最終實現(xiàn)稅負的整體優(yōu)化。
4、年終獎分批發(fā)放可以少交稅？
在年終獎發(fā)放上，很多公司采取分批次發(fā)放的方式，即年中發(fā)一部分，年底再發(fā)一部分，也有公司分攤到12個月發(fā)。難道說，分批發(fā)放可以少交稅？
稅法規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，年終獎的計稅辦法只允許采用一次，其余情況下都要并入工資作為綜合所得計稅。這就意味著，分批發(fā)的時候，只有其中一次可以采取年終獎扣稅方法，其他需合并在工資里繳納個人所得稅。沿用上表3案例，假設(shè)甲乙的年終獎分兩次發(fā)，年中發(fā)一半，年末發(fā)一半，年中那一半按年終獎扣稅方法計算，年末那一半直接和工資合并納稅，則交稅情況如下表4。
從表4可以看出，在分批發(fā)的過程中，由于一年只能采用一次年終獎計稅法，故造成另外一次年終獎與當(dāng)月工資一起發(fā)放，造成當(dāng)月的邊際稅率飆高，在上例中，甲最后一個月的工資是按65000（下半年的年終獎58000 +基本工資7000）在計稅，邊際稅率升到了35%，而在表3一次性發(fā)放的情況中，邊際稅率僅僅10%。在本案中，年終獎分批發(fā)放反而提升了邊際稅率，加重了稅負（其中甲的稅負增加了7500元，乙增加了1200元）。有些情況下，當(dāng)年終獎高、基本工資低時，年終獎分批發(fā)可以少交稅；但當(dāng)年終獎低、基本工資高時，年終獎分批發(fā)反而大大加重了稅負。因此，年終獎分批發(fā)并不一定可以少交稅。
當(dāng)前很多企業(yè)將年終獎分批發(fā)，目的并非避稅，而是借此留住員工，加大員工跳槽的成本。然而，以這種方式留住員工，只能是一時之舉，并非長久之計，企業(yè)老板們還是要注重平時多多提高員工福利，讓員工感到滿意才是上策。
5、年終獎千萬別多要“一塊錢”
一般來說，多即是好，但對于年終獎來說，卻不一定。如果老板一任性，給你多發(fā)一元錢，你卻要為此多交2300多元的稅，得不償失。
由表5可知，當(dāng)年終獎為36000元時，若多發(fā)一元錢，需多交2300元個稅，到手年終獎反而少了近兩千元。具體來說，當(dāng)年終獎為36000元，到手收入為34920元，當(dāng)年終獎增加至36001-38566.67元時，到手年終獎反而不到34920元。
經(jīng)測算，類似的區(qū)間共有六組，分別為36001-38566.67元、144001-160500元、300001-318333.33元、420001-447500元、660001-706538.46元、960001-1120000元。在此提醒：如果你的年終獎落在這些無效區(qū)間里，一定要跟老板或財務(wù)說：“多出來的獎金我不要了”。
年終獎并入全年綜合所得計稅
目前我國正處于稅改過渡期，同時運行著兩種年終獎計算方法，納稅人可以根據(jù)具體的情況靈活適用。前文介紹的是方法1：年終獎單獨計稅方法，即將年終獎與每月工資分別計稅。這里介紹一下方法2：全年綜合所得計稅法，即年終獎和每月工資放在一起，作為全年綜合所得進行計稅。
全年綜合所得計稅法具體的操作細節(jié)，這里不多贅述，全年應(yīng)納稅總額的計算卻非常簡單，仍然以稅前20萬年薪為例子，根據(jù)全年綜合所得計稅法計算如下：
全年綜合所得計稅法將全年所取得的收入（包括年終獎和每月工資）作為整體，扣除免征額、三險一金等抵扣項以后，整體計算全年應(yīng)納稅額。我們發(fā)現(xiàn)甲和乙兩種情況下，全年應(yīng)納稅額與前文介紹的年終獎獨立計稅法互有高下，各自有各自的最優(yōu)適用范圍：
在甲情況下，“綜合所得計稅法”（應(yīng)納稅額：9926元）較“年終獎獨立計稅法”（應(yīng)納稅額：11643）節(jié)省近1700元，因為，在甲情況下，影響所得稅最大的因素是11.6萬的年終獎，在邊際稅率相同的情況下（都是10%），“年終獎獨立計稅法”只能抵扣一次（速算扣除數(shù)：210），“綜合所得計稅法”可以抵扣12次（速算扣除數(shù)：2520 =210 × 12）。
在乙情況下， “年終獎獨立計稅法”（應(yīng)納稅額：6750元）較“綜合所得計稅法”（應(yīng)納稅額：8150元）節(jié)省近1400元，因為，在乙情況下，年終獎2萬元在“獨立計稅法”中的邊際稅率為3%，而在“綜合所得計稅法”中為10%。
另外，如果綜合所得的應(yīng)納稅所得額小于0，將年終獎并入綜合所得納稅會更有利。因為我們知道，根據(jù)新稅法，除了免征額度提升至5000元，還引入了大量的專項抵扣項，如贍養(yǎng)父母、子女教育、交納房租房貸等。應(yīng)納稅所得額小于0，意味著月度工資收入小于所有的抵扣額度的情況，即在這一部分抵扣額度沒有用完，此時將年終獎并入綜合所得納稅，也可以繼續(xù)享受抵扣，進而實現(xiàn)稅負的減免。
故“綜合所得計稅法”和“年終獎獨立計稅法”兩種方法沒有絕對的優(yōu)劣，需要根據(jù)不同的情況，擇優(yōu)選取合適的方案進行適用。
好消息是根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，在2022年以前，兩種計稅方案都可以適用，理論上，納稅人可以選擇對自己更有利的那一種，但是一般公司為了財務(wù)管理方便，會統(tǒng)一使用其中一種方案。2022年以后，單獨計算納稅的方案廢止，必須使用全年綜合所得計稅法。
說了那么多，吃瓜群眾們是不是已經(jīng)摩拳擦掌，準備好好地在自己的年終獎上實踐一番呢？需要提醒的是，實踐本文的一個基礎(chǔ)前提是：年底有年終獎。
據(jù)智聯(lián)招聘發(fā)布的《2018年白領(lǐng)年終獎?wù){(diào)研報告》顯示，2018年僅55.17%的白領(lǐng)確定能拿到年終獎，14.5%的白領(lǐng)表示據(jù)說有年終獎，兩成左右的白領(lǐng)確定無年終獎。同時，發(fā)放年終獎的白領(lǐng)群體中，有25%的白領(lǐng)拿到實物形式的年終獎，如三箱辣條、兩瓶醬油、五斤豬肉等。如果是以上兩種情況，請直接忽略本文，找個安靜的地方靜靜。
不管如何，臨近年關(guān)了，筆者衷心希望辛苦一年的各位都能有一個讓自己滿意的年終獎，然后少交點稅，用少交稅省出來的錢多備點年貨，蓄足馬力，過好新年！
高房價下的居民消費收縮：2019年中國經(jīng)濟形勢展望
編輯：陳霞、代穎
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