任何一起成功的稅務(wù)籌劃都是是“技術(shù)”和“藝術(shù)”的統(tǒng)一，其中，稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是稅法“技術(shù)”，稅務(wù)籌劃落地則是一門實(shí)操的“藝術(shù)”。稅務(wù)籌劃是有章可循的，絕大部分的稅務(wù)籌劃基本上可以歸納為以下三個(gè)路徑：（1）改變收入的性質(zhì)；（2）將收入從一個(gè)口袋放到另一個(gè)口袋；（3）推遲納稅期間。當(dāng)然，開展稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，或至少不違法，這是討論稅務(wù)籌劃的前提和基礎(chǔ)。
把收入從一個(gè)口袋放到另一個(gè)口袋
上圖是著名的蘋果公司避稅架構(gòu)——雙層愛爾蘭加上荷蘭三明治架構(gòu)。19世紀(jì)80年代，當(dāng)蘋果公司在全球高科技行業(yè)中初露頭角時(shí)，便積極通過企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的調(diào)整謀求稅后所得的最大化，其推出了一款避稅工具，全稱為愛爾蘭面包片荷蘭夾心三明治。此后，逾百家美國(guó)著名跨國(guó)公司通過改頭換面或直接沿襲蘋果公司的做法，每年在全球成功避掉超過百億美元的巨額稅款，包括谷歌、亞馬遜、Facebook、惠普和微軟等美國(guó)巨頭。
上述蘋果架構(gòu)的基本避稅原理：（1）美國(guó)企業(yè)海外子公司的經(jīng)營(yíng)所得，直到利潤(rùn)分配時(shí)才需要在美國(guó)繳稅。（2）即使是在愛爾蘭注冊(cè)的公司，只要其管理權(quán)和控制權(quán)都不在本國(guó)，就被認(rèn)定為外國(guó)公司，不需要向愛爾蘭繳稅。（3）愛爾蘭企業(yè)所得稅稅率12.5%，實(shí)際稅率可能更低。（4）歐盟成員國(guó)之間部分跨境交易所得（如股息、特許權(quán)使用費(fèi)等）免征預(yù)提所得稅。
利用國(guó)際間的稅負(fù)差異，借助轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式開展稅務(wù)籌劃，是跨國(guó)公司通用的做法，也是世界范圍內(nèi)最大規(guī)模的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。
倒置并購(gòu)
2014年8月，美國(guó)知名快餐品牌漢堡王宣布將斥資110億美元收購(gòu)加拿大咖啡和零食連鎖企業(yè)提姆霍頓，并將企業(yè)總部遷至加拿大。合并后，公司將改變其稅務(wù)國(guó)籍，成為加拿大的居民公司，但是運(yùn)營(yíng)地仍在美國(guó)，形成稅收倒置。加拿大15%的聯(lián)邦企業(yè)稅通常要比美國(guó)35%的稅率來得低。
通過并購(gòu)改變注冊(cè)地的稅收倒置模式，具體來說，處于高稅負(fù)地區(qū)國(guó)家規(guī)模更大的跨國(guó)公司借購(gòu)入其他低稅國(guó)的較小公司的機(jī)會(huì)放棄原國(guó)居民企業(yè)資格，在低稅國(guó)進(jìn)行重組。表面上，這是一場(chǎng)并購(gòu)交易，但公司注冊(cè)地已轉(zhuǎn)移到海外稅率低的國(guó)家，規(guī)避了原國(guó)的高稅負(fù)。
國(guó)內(nèi)典型案例
近年來，國(guó)內(nèi)很多電影公司在霍爾果斯注冊(cè)了分公司或子公司。如光線、華誼、博納、樂視、嘉映、華策、歡瑞世紀(jì)、耀萊、和力辰光、大盛國(guó)際、喜天、和和、銀潤(rùn)、聯(lián)瑞等，總數(shù)超過600家。根據(jù)相關(guān)稅收政策，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于目錄范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
再比如，前幾年盛行的基金避稅模式：某法人企業(yè)稅前利潤(rùn)為10000萬元，安排利用資金在基金分紅公告日前買入基金10000萬元，分紅比例為40%，即分紅所得4000萬元，賣出基金所得6000萬元，造成交易虧損4000萬元，最終，分紅部分不征收所得稅，虧損部分4000萬部分抵減其他部分應(yīng)稅所得。
小結(jié)
哪里有稅收差別待遇，哪里就有避稅的空間，主要就是通過將一個(gè)口袋（稅負(fù)較高）的收入放到另一個(gè)口袋（稅負(fù)較低）來實(shí)現(xiàn)的。需要提示的是，避稅是一項(xiàng)專項(xiàng)性很強(qiáng)的工作，稍有不慎，就有可能觸碰法律底線，涉嫌違法。
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