企業(yè)在銷售貨物時經(jīng)常會發(fā)生折扣、折讓業(yè)務(wù)，財務(wù)人員必須弄清什么是折扣、折讓，區(qū)分其性質(zhì)，才能有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。會計上所說的折扣、折讓，通常分為類型，即現(xiàn)金折扣、折扣銷售、銷售折扣和平銷返利。現(xiàn)金折扣又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠。這里指的現(xiàn)金折扣不是現(xiàn)金抵用券，而是鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向客戶提供的債務(wù)扣除。。它通常表示為2/10、1/20、n/30,即如果在10天內(nèi)付款可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過20天付款，則無折扣。現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。案例：甲企業(yè)銷售鋼材給乙企業(yè)100萬元，為鼓勵客戶乙企業(yè)盡快付款回籠資金，在銷售合同中約定5天內(nèi)付款享受總價款3%的折扣，10天內(nèi)付款享受1%的折扣，超過10天無折扣。現(xiàn)金折扣對于增值稅完全沒有影響，按照折扣前的金額確認(rèn)增值稅申報基數(shù)。開票時，同樣按照折扣前的銷售額開具增值稅發(fā)票。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條計稅依據(jù)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。增值稅上，發(fā)生現(xiàn)金折扣的業(yè)務(wù)在開具發(fā)票時，并不知道對方何時付款，不可能在開票環(huán)節(jié)實現(xiàn)在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明銷售額和折扣額，應(yīng)按折扣前的金額確定增值稅的銷售額。也就是說在銷售環(huán)節(jié)，銷售方按全額開具發(fā)票，并計算銷項稅額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）項規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)所得稅上，現(xiàn)金折扣按折扣前的金額確定收入金額，現(xiàn)金折扣的金額作為財務(wù)費用。會計處理中，現(xiàn)金折扣按照折扣前的金額100萬元，確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行賬務(wù)處理，因客戶享受現(xiàn)金折扣少收的款項1萬元計入財務(wù)費用。《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》（財會〔2017〕22號）規(guī)定，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。考慮到目前絕大多數(shù)企業(yè)仍執(zhí)行舊的收入準(zhǔn)則，而且新收入準(zhǔn)則并沒有現(xiàn)金折扣的單獨規(guī)定，故本文討論執(zhí)行舊準(zhǔn)則的情形。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，那么在交易日，應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除折扣后的凈額入賬？對此通常有兩種會計處理方法：一是總價法，二是凈價法。舊的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第六條規(guī)定， 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。根據(jù)上述規(guī)定，我國會計實務(wù)中對現(xiàn)金折扣規(guī)定采用總價法。即在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，并作為財務(wù)費用。銷售環(huán)節(jié)全額開具發(fā)票，并據(jù)以計算銷售稅額，發(fā)生現(xiàn)金折扣后，能否開具紅字發(fā)票，沖減銷項稅額？《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，可以開具紅字專用發(fā)票。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)生現(xiàn)金折扣，不屬于“銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件”，不屬于開具紅字發(fā)票的情形，銷售方不需要開具紅字發(fā)票，不得扣減銷項稅額。購貨方不需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。會計準(zhǔn)則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費用時依據(jù)何種憑證。債務(wù)人取得現(xiàn)金折扣的行為，并不屬于增值稅的征稅范圍，不需要也不可能取得發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。根據(jù)28號公告的規(guī)定，購貨方為單位的，可請付款單位開具費用結(jié)算票據(jù)作為外部憑證；購貨方為個人的，可以憑銷售方的內(nèi)部憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。購貨方以此作為沖減財務(wù)費用的依據(jù)，而銷售方則作為計入財務(wù)費用的依據(jù)。雙方的會計處理憑證后還需附上證明該業(yè)務(wù)真實發(fā)生的證明資料，如雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實際情況計算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等。《關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（青島市國家稅務(wù)局公告2011年1號）（十六）問：某企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)，協(xié)議中注明購貨方在規(guī)定期限內(nèi)付款則給與其一定現(xiàn)金折扣，計入財務(wù)費用時應(yīng)當(dāng)提供哪些憑據(jù)？解答：符合國稅函〔2008〕875號文件第一條第（五）款規(guī)定的現(xiàn)金折扣，可憑雙方蓋章確認(rèn)的有效合同、根據(jù)實際情況計算的折扣金額明細(xì)、銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等證明該業(yè)務(wù)真實發(fā)生的合法憑據(jù)據(jù)實列支。2023年7月，甲公司向乙商場銷售A商品200臺，不含稅單價2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30。當(dāng)銷售實現(xiàn)時，會計處理為： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）64000此時銷售方會計上按總價法，即按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額400000，確定銷售商品收入金額。企業(yè)所得稅上，現(xiàn)金折扣按折扣前的金額確定收入金額，400000。增值稅上按全額400000作為計算增值稅的銷售額，計算銷售稅額64000元。如果買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣——16000元，會計處理為：企業(yè)所得稅及會計上，現(xiàn)金折扣的金額16000均作為財務(wù)費用。銷售方無需開具紅字發(fā)票。如果買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣——8000元，會計處理為：企業(yè)所得稅及會計上，現(xiàn)金折扣的金額8000均作為財務(wù)費用。銷售方無需開具紅字發(fā)票。如果買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，會計處理為：購買方取得稅額為64000的發(fā)票，取得現(xiàn)金折扣時，不需要取得紅字發(fā)票，不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，收到的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。亦稱折扣銷售，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，一般指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方在價格上的優(yōu)惠（如購買50件，銷售價格折扣10%；購買100件，銷售價格折扣20%）。案例：甲企業(yè)給予老客戶乙企業(yè)全年8.5折優(yōu)惠，乙企業(yè)首批訂貨300萬，享受九折優(yōu)惠后實際支付甲企業(yè)255萬元，甲乙雙方如何進(jìn)行財稅處理？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）又再次做了補(bǔ)充說明：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）文件規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)折扣按照折扣后的金額255萬元，確認(rèn)銷售收入并進(jìn)行賬務(wù)處理。某商場為占領(lǐng)市場，在銷售貨物時，采取按銷售價格的5%折扣銷售商品。2023年8月8日銷售給某零售商店一批貨物，該貨物正常銷售價格為200000元（不含增值稅），采取折扣銷售方式銷售，給予5%的價格折扣優(yōu)惠，貨物發(fā)出同時開具增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，貨款于2023年8月15日由當(dāng)?shù)劂y行轉(zhuǎn)來。分析：該企業(yè)5%的折扣優(yōu)惠屬于價格折扣，且在同一張發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，可按折扣后的銷售額計算繳納增值稅。折扣后的銷售額＝200000×（1－5%）＝190000（元）。銷項稅額＝190000×13%＝24700（元）。 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 247002023年4月，甲公司為促銷一批積壓商品而給與購買方按原銷售價格打9折的優(yōu)惠，該批貨物原銷售價50萬元，促銷價格45萬元，給與的商業(yè)折扣5萬元。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，在發(fā)票金額欄注明的商業(yè)折扣價款為5萬元，該批商品適用的增值稅稅率為13%。那么，甲公司應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入為多少萬元？本案例屬于商業(yè)折扣問題，商業(yè)折扣指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條（五）項規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。因此，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額45萬元確定銷售商品的企業(yè)所得稅收入金額。銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售單位同意在商品價格上給予的減讓。銷售折讓產(chǎn)生的原因通常是產(chǎn)品出現(xiàn)問題或瑕疵。由于因品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，而由銷貨方給予購貨方的一種價格上的折讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減（小企業(yè)會計制度）。因此，對銷售折讓可按折讓后的貨款作為銷售額，計算繳納增值稅。案例：炸雞公司銷售炸雞100只，20元/只，不含稅售價2000元；因為炸雞油炸過長，客戶反映味道不好，于是炸雞公司同意銷售折讓，按照每只15元與客戶進(jìn)行結(jié)算。增值稅對此有嚴(yán)格的規(guī)定，可分兩種情形處理：一是企業(yè)可以依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》重新開具發(fā)票，并按照退貨或折讓金額沖減原銷售額和相應(yīng)減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，所得稅法也認(rèn)可此情形下銷售額的減少；二是如果企業(yè)未能索取到退回的增值稅專用發(fā)票，或未能提供購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，則不能從銷售額中減除這部分折讓額而少繳流轉(zhuǎn)稅和相應(yīng)的所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。實際工作中，發(fā)生的銷售折扣，需要在稅控系統(tǒng)中開具紅字增值稅發(fā)票，方可進(jìn)行銷售收入與增值稅銷項稅額的沖減。紅字發(fā)票的金額與銷售折讓的金額一致。增值稅其實也是應(yīng)當(dāng)沖減收入處理，但麻煩出現(xiàn)在增值稅發(fā)票的開具上，如果發(fā)票未開，當(dāng)然較為簡單。但大多數(shù)情況下，銷售折讓發(fā)票已經(jīng)開具，只能按照紅字增值稅發(fā)票處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）做了如下規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。也就是說，雖然是在確認(rèn)收入后發(fā)生，但仍然視為收入的減少，沖減即可。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 260應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -65某企業(yè)銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票注明售價50000元，增值稅額8500元。購貨方收到貨物后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量按合同要求不太合格，雖沒退貨，但要求在價格上給予優(yōu)惠，經(jīng)雙方協(xié)商同意，銷貨方給予購貨方5%的折讓。分析：銷貨方給購貨方的折讓屬于價格折讓，按照稅收規(guī)定和財務(wù)規(guī)定，可以從當(dāng)期銷售收入中減除。折讓額＝50000×5%＝2500（元）。 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6500。 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -325.3.實際收到貨款時，購貨方按折讓后的銷售額支付貨款56500－2825＝53675（元）。2023年4月1日，甲公司與乙公司簽訂A型材料與B型材料購銷合同，合同約定A型材料不含稅價格為100萬元，稅額為13萬元；B型材料不含稅金額為50萬元，稅額為6.5萬元。4月5日甲公司將上述貨物送達(dá)乙公司，乙公司于當(dāng)日支付了貨款，甲公司向其開具了增值稅專用發(fā)票。然而，當(dāng)月在使用上述材料時，乙公司發(fā)現(xiàn)甲公司提供的A型材料存在一定的瑕疵但尚不影響使用，因此要求甲公司給與A型材料價稅合計金額5%的銷售折讓；甲公司提供的B型材料因存在嚴(yán)重質(zhì)量問題無法使用，因此要求全部退回。甲公司核實后，同意了乙公司的要求。那么，針對該筆業(yè)務(wù)甲公司該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入呢？本案例屬于銷售折讓與銷售退回問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條（五）項規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入95萬元（150－100×5%－50）。平銷返利多發(fā)生生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)之間，就是生產(chǎn)企業(yè)同銷售企業(yè)約定一個銷售任務(wù)，如果在一定時間內(nèi)超過這個銷售額，生產(chǎn)企業(yè)可以給與銷售企業(yè)額外的返點或者折扣。案例：甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為超市，一年從甲企業(yè)年采購額超過100萬后，甲企業(yè)應(yīng)按照銷售收入10 %對乙企業(yè)進(jìn)行返還，每年1月底前結(jié)算上年返還。請問：甲乙雙方如何進(jìn)行財稅處理？在平銷返利模式下，供貨方發(fā)生銷售行為，應(yīng)該按照全部銷售額或發(fā)票額計算繳納增值稅和確認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，不得預(yù)先扣除需要返利的部分；待返利實際發(fā)生時，供貨方出具紅字發(fā)票的所屬期，再扣減當(dāng)期收入計算繳納增值稅和所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》國稅函[2006]1279號規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。按照事后折扣處理直接沖減當(dāng)期銷售收入即可。實務(wù)中很多企業(yè)在銷售折讓的處理上進(jìn)行了變通，直接將上一年度應(yīng)返還的折扣處理為下一年度的商業(yè)折扣，就不用再開具增值稅紅字發(fā)票，相對簡化。平銷返利分為現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道N形式，在現(xiàn)金返利下以“售前支付”形式的計入“合同負(fù)債”科目核算，待確認(rèn)銷售收入時轉(zhuǎn)入“預(yù)計負(fù)債”或者“其他應(yīng)付款”科目核算，其中“預(yù)計負(fù)債”是指返利金額不確認(rèn)，“其他應(yīng)付款”是指返利金額已經(jīng)確定，同時調(diào)整“營業(yè)收入”。實物返利下，銷售方應(yīng)開具紅字發(fā)票，賣方賬面沖銷收入與銷項稅額，買方?jīng)_減成本與進(jìn)項稅額，賣方出具藍(lán)色專用發(fā)票，按正常的銷售業(yè)務(wù)核算。買方取得專票抵扣進(jìn)項，返利收到的商品確認(rèn)商品進(jìn)項稅，同時沖減營業(yè)成本，確認(rèn)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回區(qū)別是銷售方為鼓勵購貨方多購買其貨物（限時折扣或捆綁折扣）而給予的折扣；現(xiàn)金折扣：涉及信用條件，先銷售，后為了早日收回貨款給予的優(yōu)惠條件。銷售方為鼓勵購貨方及早付款而給予的優(yōu)惠條件，本質(zhì)是一種理財方式；銷售折讓：先銷售，銷售后，由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售方同意在商品價格上給予的減讓。折扣銷售與現(xiàn)金折扣是銷售方的主動選擇，銷售折讓是銷售方的被動選擇，迫不得已而為之。銷售折扣：做賬時直接按折后價處理，不體現(xiàn)折扣金額，按折后金額開具發(fā)票和計收入。現(xiàn)金折扣：商品賣出后，想讓客戶快還錢，少收款項相當(dāng)于應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的代價，記作財務(wù)費用，確認(rèn)收入與開票均按折前價格操作。采用現(xiàn)金折扣時，計入“財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣”。（1）銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 （不扣除現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣，收款時借：銀行存款財務(wù)費用 （實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款銷售折讓：因商品有瑕而豁免部分貨款，視同銷售減少處理，銷售方給購買方開具紅字發(fā)票，這種情況下銷售方根據(jù)紅字發(fā)票沖減銷售收入和銷項稅額。
商業(yè)折扣還是銷售折讓？業(yè)務(wù)實質(zhì)莫混淆 開票要求須分清2022年09月06日 來源：中國稅務(wù)報 孫士杰實際經(jīng)營過程中，納稅人為了達(dá)成交易，往往會采用打折促銷、銷售返利、銷售折讓等方式的價格優(yōu)惠。形形色色的銷售模式，在稅收政策上有著明顯的區(qū)別。納稅人在稅務(wù)處理過程中，需要仔細(xì)分析，辨別實質(zhì)，從而減少涉稅風(fēng)險。案例：A公司是一家專門從事智能家庭消費設(shè)備、家用電器制造及銷售的公司，屬于增值稅一般納稅人。2022年3月，A公司與B賣場簽訂主推合作協(xié)議，A公司以每臺68元的市場價將空氣循環(huán)扇銷售給B賣場，每臺銷售折扣34元，再由B賣場自行銷售給客戶。同月，A公司與B賣場又簽訂零售終端銷售協(xié)議，在主推合作協(xié)議期間，A公司根據(jù)B賣場銷售給客戶產(chǎn)品數(shù)量，額外支付每臺2元的返利。這些折扣和返利金額均按月計算，上月折讓費用，由B賣場在下月應(yīng)付A公司貨款中以票面折讓的方式支付。以上價格均為含稅價。2022年3月18日，A公司向B賣場銷售空氣循環(huán)扇10000臺，按市場定價每臺68元開具增值稅專用發(fā)票，金額68×10000÷（1+13%）=601769.91（元），并在當(dāng)期按開票金額，確認(rèn)增值稅應(yīng)納稅額和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。B賣場在3月共售出A公司空氣循環(huán)扇7600臺。2022年4月2日，A公司再次向B賣場銷售空氣循環(huán)扇7000臺，開具增值稅專用發(fā)票，金額68×7000÷（1+13%）=421238.94（元），并在同一張發(fā)票上，沖減3月銷售10000臺的銷售折扣34×10000÷（1+13%）=300884.96（元），以及B賣場向消費者銷售7600臺后，每臺2元的返利金額7600×2÷（1+13%）=13451.33（元）。沖減后，發(fā)票金額合計106902.65元。A公司按沖減后的金額，確認(rèn)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。稅務(wù)人員在輔導(dǎo)時認(rèn)為，A公司同時存在商業(yè)折扣和銷售折讓行為，其開票行為不符合規(guī)范，存在涉稅風(fēng)險。企業(yè)觀點：A公司認(rèn)為，自己的開票和銷售行為，均按照與B賣場簽訂的合作協(xié)議執(zhí)行，并不違規(guī)。A公司和B賣場簽訂的合作協(xié)議顯示，折扣費用按月結(jié)算，上月折扣費用，B賣場在下月應(yīng)付A公司貨款中以票面折讓的方式支付。雙方對折扣費用結(jié)算憑證確認(rèn)無誤后，A公司應(yīng)在B賣場結(jié)算貨款前，向B賣場開具增值稅專用發(fā)票，票面金額應(yīng)是扣除相應(yīng)折扣費用后的應(yīng)付貨款，否則，B賣場有權(quán)暫停支付貨款，或從應(yīng)付A公司貨款中，直接扣除與以上折扣費用等額的貨款。A公司解釋，采用該折扣方式，更多的是出于商業(yè)利益考慮。在稅務(wù)處理方面，A公司反而在首期高估了銷售收入，從整個經(jīng)營周期來看，并沒有少繳或延遲繳納稅款。稅務(wù)觀點：稅務(wù)人員認(rèn)為，A公司未按規(guī)定開具發(fā)票，稅務(wù)處理不合規(guī)。A公司向B賣場銷售空氣循環(huán)扇，每臺折扣34元，屬于商業(yè)折扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，A公司在4月2日開具的發(fā)票上，直接沖減3月折扣金額，沒有將銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明，其折扣金額不得從銷售額中減除。B賣場出售給消費者后，每臺額外返利2元，屬于銷售折讓。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號），納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。總結(jié)：經(jīng)稅務(wù)人員宣傳輔導(dǎo)，A公司開具紅字專用發(fā)票并收回原發(fā)票后，重新開具正確的商業(yè)折扣發(fā)票和銷售折讓紅字發(fā)票，并更正對應(yīng)所屬期的申報信息。筆者提醒，企業(yè)在銷售貨物時經(jīng)常會發(fā)生商業(yè)折扣、銷售折讓業(yè)務(wù)，在處理銷售折扣與折讓實務(wù)時，要根據(jù)不同的實際情況，對折扣形式進(jìn)行判斷，并按照稅收政策的規(guī)定，合規(guī)開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓熱點問題解答精華【20220913】
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