作者：羅亞蒼
實踐中，一些單位和個人通過提供虛假發(fā)票進行報賬、提款，受票公司往往默認接受或者未作發(fā)票真實性驗證，將虛假發(fā)票等不合法憑證入賬，以實現(xiàn)逃稅或其他不法目的。筆者提醒這類受票公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員，一定要遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，切實履行對公司的忠實義務和勤勉義務，否則一旦給公司造成損失，這些人員要承擔賠償責任。
一份民事判決書顯示，鄭某、李某、楊某于2020年1月注冊成立甲公司，三人分別持有公司股份50%、30%、20%，分別擔任公司的董事長、總經(jīng)理、董事。甲公司成立后主要實行如下經(jīng)營模式：將公司的資質和名義借給某營業(yè)部使用，后者掛靠公司承包工程，工程款按比例雙方分成。營業(yè)部承包人向公司提交發(fā)票，公司以報銷發(fā)票的方式，扣除管理費后向承包人返還工程款。
2022年7月，甲公司的三位股東分別與丁某簽訂股權轉讓協(xié)議，共計將甲公司100%的股權轉讓給丁某，并辦理了股權變更登記。
之后，有人舉報甲公司在股權變更前存在取得虛假發(fā)票少繳稅款等稅收違法行為?；椴块T立案查明，在2020年2月1日至2022年6月30日期間，甲公司存在以虛假發(fā)票等不合法憑證入賬等違法事實，造成少繳納增值稅及附加稅費、企業(yè)所得稅。根據(jù)查明事實，稽查部門依法對甲公司作出稅務處理決定和稅務行政處罰決定，對該公司追繳少繳稅款，加收滯納金，并處少繳稅款一倍的罰款。甲公司在文書指定期限內繳納了稅款、滯納金及罰款。
作為甲公司現(xiàn)在的擁有人，丁某認為，由于甲公司前股東鄭某、李某和楊某存在稅收違法行為，導致甲公司被追繳稅款、滯納金和罰款，這些損失應當由鄭某、李某和楊某賠償，遂訴至法院，請求判令上述三名被告賠償丁某和甲公司代為墊付的稅款及罰款，并賠償其他經(jīng)濟損失和利息。二審法院判決三名被告共同賠償甲公司相關經(jīng)濟損失。
根據(jù)法院判決，公司存在以虛假發(fā)票等不合法憑證入賬、不依法繳納稅費的違法行為，被稅務機關處理處罰，造成公司經(jīng)濟損失，如果公司董事、監(jiān)事和高級管理人員對公司財務人員選任、財務制度管理等方面未盡嚴謹、認真和勤勉義務，依據(jù)公司法規(guī)定，應當承擔賠償責任。
法院認為，鄭某等三人作為甲公司的董事、高管人員，對公司負有法定的忠實義務和勤勉義務，應當嚴格按照法律、行政法規(guī)和公司章程履行職務，履職期間確保公司合法經(jīng)營、依法納稅，是其應盡忠實和勤勉義務的應有之義和基本要求。但鄭某等三人作為公司事務的執(zhí)行人和管理人，無論在對公司經(jīng)營模式選擇、財務人員選任還是財務制度管理等方面明顯未盡到一般的嚴謹、認真和勤勉義務。因三名被告對公司的經(jīng)營模式具有選擇權和決定權，亦應履行相應的管理職責和風險防范責任并承擔相應的法律后果，故其提出的公司經(jīng)營模式特殊性及其自身非專業(yè)人員難以分辨發(fā)票真?zhèn)蔚目罐q意見，不能成為其免除責任的正當事由。
關于原告提出的經(jīng)濟損失及賠償數(shù)額，法院認為，本案中，稅務機關要求補繳的稅款系甲公司股東變更前經(jīng)營期間應繳未繳的稅款，不應納入公司損失范圍，但稅務機關處理處罰決定加處的稅款滯納金、并處的罰款屬于公司額外支出的費用，鄭某等三名被告應當對甲公司的該項損失承擔賠償責任。
通過這個案件，公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員應當對監(jiān)管公司是否依法合規(guī)經(jīng)營重視起來，加強法律法規(guī)學習。
公司法第一百四十七條規(guī)定，“董事、監(jiān)事、高級管理人員應當遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，對公司負有忠實義務和勤勉義務?！惫痉ǖ谝话偎氖艞l對違反該義務的法律后果作了具體明確，即“董事、監(jiān)事、高級管理人員執(zhí)行公司職務時違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的規(guī)定，給公司造成損失的，應當承擔賠償責任”。董事、監(jiān)事、高級管理人員在發(fā)票管理上就應當履行監(jiān)管義務，保障公司按照法律法規(guī)規(guī)定使用發(fā)票，不對外虛開發(fā)票，不接受虛假發(fā)票。
需要注意的是，由于公司法未限定董事、監(jiān)事、高級管理人員違反忠實勤勉義務給公司造成損失的范圍，有關損失可能不僅是民事方面的，也可能包括違反其他法律規(guī)定產(chǎn)生的不利后果，有關責任人可能面臨承擔相應法律責任的后果。
主張公司責任人對公司承擔賠償責任，公司責任人一般應滿足四個條件：具有公司董事、監(jiān)事、高級管理人員的身份；實施了違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的行為，即違反忠實勤勉義務；給公司造成損失；違反法律、行政法規(guī)或者公司章程的行為與公司損失之間具有因果關系。
針對上述問題，筆者建議從多方面促進法治建設。
深化信用法治建設。要加快推進社會信用體系法治化建設進程，重視發(fā)揮信用治理在國家和社會治理體系中的基礎性作用，就信用治理規(guī)定完善民法、稅法、行政法乃至刑法之間的銜接，建立健全違法處理與失信懲戒的聯(lián)動治理機制，制定跨部門綜合監(jiān)管失信行為清單，加大對失信行為聯(lián)合懲戒和曝光力度。
推進公司治理。要深入推進公司治理法治化，嚴格區(qū)分公司獨立法人地位和公司人員法律責任，嚴格區(qū)分公司財產(chǎn)權和股東財產(chǎn)權，促進公司董事、監(jiān)事和高級管理人員按照公司法規(guī)定對公司負起忠實義務和勤勉義務。
加強法治宣傳。稅務機關要持續(xù)深入落實“誰執(zhí)法誰普法”責任制，不斷通過宣傳片、講堂等多種方式，宣傳開具、取得虛假發(fā)票等不合法憑證的法律后果，增強公司董事、監(jiān)事、高級管理人員以及財務人員等人員的合法經(jīng)營、誠實納稅意識。另外，要聯(lián)合法院等部門宣傳涉稅法律，讓納稅人知曉，當單位構成逃稅罪，如董事、監(jiān)事、高級管理人員對單位逃稅行為起到“決定、批準、授意、縱容”作用，作為單位直接負責的主管人員要承擔刑事責任；而其財務人員可能因“少計收入、虛列支出”的行為，作為單位其他直接人員被追究刑事責任。
優(yōu)化稅務執(zhí)法。要不斷深化精準監(jiān)管和精確執(zhí)法，完善部門協(xié)作機制，堵塞稅收征管漏洞，加大對取得虛假發(fā)票虛增成本、隱瞞收入、暴力虛開發(fā)票牟利等稅收違法行為的打擊力度。
（作者系國家稅務總局婁底市稅務局副局長、第四批全國稅務領軍人才）
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