一年一度的所得稅匯算清繳正忙碌進行中，對于財務人員而言，會計制度時時變，稅收政策常更新。為此，本文梳理了2018年企業(yè)所得稅政策的重要變化環(huán)節(jié)及執(zhí)行時應注意的重要事項，希望能對財務人員有所助益。
環(huán)節(jié)一：限額扣除事項調(diào)整
職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3點注意事項：（1）職工教育經(jīng)費比例由2.5%提高到8%；（2）企業(yè)范圍擴大到所有企業(yè)；（3）稅會差異在匯算清繳時調(diào)整，預繳時不做調(diào)整。
案例：A公司為非高新技術的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2017年發(fā)生合理工資、薪金支出100萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出5萬元，假設2018年A公司發(fā)生合理工資、薪金支出100萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出5萬元。那么，A公司在2017年和2018年職工教育經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前分別扣除多少呢？
2017年按照2.5%扣除：A公司2017年職工教育經(jīng)費扣除限額=100×2.5%=2.5（萬元）；
A公司實際支出職工教育經(jīng)費5萬元；超過限額部分5-2.5=2.5（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
2018年按照8%扣除：A公司2018年職工教育經(jīng)費扣除限額=100×8%=8（萬元）；
A公司實際發(fā)生職工教育經(jīng)費5萬元，未超限額；上年結(jié)轉(zhuǎn)2.5萬元，企業(yè)本年發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出5萬元+以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額2.5萬元=7.5（萬元），7.5萬元未超限額，可合計扣除7.5萬元，應納稅額調(diào)減2.5萬元。
兩年申報表填報如下：
職工教育經(jīng)費在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2017年版，2018年修訂），職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表（A105050）中填報扣除（下圖紅框部分）：
按照上例，A公司2017年和2018年怎么申報：
2017年（單位：萬元）
第4行等于第5行和第6行金額之和，第6行僅適用于特殊企業(yè)，因此我們只介紹第5行應該怎么填（下同）。
按照上例，A公司計入損益的職工教育經(jīng)費為5，因此第1列“賬載金額”填5；A公司2017年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費5，因此第2列“實際發(fā)生額”填5；第3列稅收規(guī)定扣除率按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定填寫2.5%；本例中2017年A公司沒有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費，第4列“以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填0。
因為A公司2017年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費大于扣除限額，第5列“稅收金額”填寫扣除限額2.5；第6列“納稅調(diào)整金額”填寫第1列-第5列的差額2.5，即納稅調(diào)增2.5；本例中可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)2.5，第7列“累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”填寫2.5。
2018年（單位：萬元）：
按照上例，A公司2018年計入損益的職工教育經(jīng)費5，因此第1列填寫5；A公司實際支出職工教育經(jīng)費5，第2列填寫5；第3列“稅收規(guī)定扣除率”因為企業(yè)2018年可以享受財稅〔2018〕51號文件規(guī)定的優(yōu)惠，填寫8%；A公司2017年職工教育經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)了2.5，在第4列“以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”這里填寫2.5；第5列“稅收金額”填寫金額：當年實際發(fā)生職工教育經(jīng)費5+以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費2.5=7.5<扣除限額8，因此本欄填7.5；第6列“納稅調(diào)整金額”填寫第1列與第5列的差額-2.5，沒有金額往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，第7列為0。
特別提示：若企業(yè)會計核算上采用計提方式核算職工教育經(jīng)費的，則需要對預提部分和實際發(fā)生額之間的差額進行納稅調(diào)整。
固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標準提高
《財政部、國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
6點注意事項：（1）固定資產(chǎn)一次性扣除金額由5000元提高到500萬元；（2）資產(chǎn)范圍僅限于設備、器具，不包含不動產(chǎn)；（3）資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購進的，包括購買新資產(chǎn)和購買二手資產(chǎn)。但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn)；（4）企業(yè)所得稅稅前允許一次性扣除，但會計處理依然按會計核算制度的規(guī)定處理，屬于固定資產(chǎn)的依然按固定資產(chǎn)核算，計提折舊；（5）稅會差異在匯算清繳時調(diào)整，預繳時不做調(diào)整。（6）執(zhí)行一次性扣除政策，時點很重要。
例如：某咨詢公司在2018年10月（當月）購進單位價值18萬元的汽車一臺并投入使用，在11月（次月）計提折舊時，考慮到2018年利潤較少甚至可能虧損，而2019年可能實現(xiàn)的利潤會很大，于是就準備先在11月和12月采用年限平均法計提折舊，待到2019年1月再對該項固定資產(chǎn)采用一次性計入2019年度（當期）成本費用的一次性稅前扣除方式。
能否這樣操作呢？答案是否定的。該公司新購入的這臺汽車，如擬采用一次性稅前扣除方式，就只能在投入使用月份（10月）的次月（11月）所屬年度（2018年）一次性稅前扣除，如果購進的次月折舊時未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
委托境外研發(fā)費用不得加計扣除規(guī)定取消
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用（不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動）。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
3點注意事項：（1）委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用由不得加計扣除，變?yōu)闇视杓佑嬁鄢?；?）只能扣除費用的80%，而不是全部。調(diào)整后委托境內(nèi)研發(fā)規(guī)定一致；（3）加計扣除的的委托境外研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的三分之二。
研發(fā)費用加計扣除比例提高
《財政部、國家稅務總局和科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2點注意事項：（1）研發(fā)費加計扣除比例由50%提高到75%；（2）加計扣除的企業(yè)范圍從文件看似擴大到全部，但是還是要排除《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不得享受加計扣除優(yōu)惠的行業(yè)。
公益性捐贈支出準予結(jié)轉(zhuǎn)扣除
《財政部、國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規(guī)定，自2017年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。
注意事項：公益性捐贈支出增加了結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，但是僅限連續(xù)計算3年，3年中因企業(yè)虧損或免稅等未能扣除的，也不能再結(jié)轉(zhuǎn)。
案例：某企業(yè)2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為5萬元，2018年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為8萬元，2018年利潤總額為100萬元。2018年公益性捐贈支出扣除限額=100×12%=12（萬元）。（以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出+當年發(fā)生公益性捐贈支出）=5+8=13（萬元），大于企業(yè)當年年度利潤總額的12%，則準予在當年稅前扣除的公益性捐贈支出為當年年度利潤總額的12%即12萬元，剩余1萬元準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。
環(huán)節(jié)二：稅前扣除憑證明確
《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）對企業(yè)所得稅稅前前扣除憑證做了明確要求。實務工作中常見常用的扣除憑證分24類。具體詳見《中國稅務報》（2018年6月15日B3版）的詳細報道。
5點注意事項：（1）稅前扣除憑證取得時間延長至匯算清繳結(jié)束時；（2）企業(yè)在次年5月31日取得憑據(jù)即可稅前扣除；（3）取得不合規(guī)發(fā)票的補救辦法，即企業(yè)業(yè)務真實發(fā)生的，但取得的發(fā)票不合規(guī)，在匯算清繳期結(jié)束前能補開、換開的，均可稅前扣除；（4）對方成為非正常戶無法補開發(fā)票的補救辦法的，企業(yè)可以提供相關證明材料進行稅前扣除；（5）匯算清繳期結(jié)束時仍未取得扣稅憑證的應作納稅調(diào)整，待取得發(fā)票后追補到費用所屬年度扣除，但不能超過5年。若是被稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得或取得不合規(guī)憑證已在稅前扣除的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關資料，方可稅前扣除，否則應作納稅調(diào)整，且以后取得憑證也不能再追補扣除。
環(huán)節(jié)三：稅收優(yōu)惠額度擴大
《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）規(guī)定，2018年1月1日至2020年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應納稅所得額上限從50萬元提高到100萬元。
注意事項：優(yōu)惠擴大從2018年1月1日起，且季度預繳即可享受，上半年未享受到的，以后季度或匯算清繳時累計計算，多繳稅的可以退稅或抵稅。
環(huán)節(jié)四：優(yōu)惠事項改為備案制
《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規(guī)定，對于企業(yè)享受的優(yōu)惠項目，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
2點注意事項：（1）企業(yè)所得稅的優(yōu)惠都屬于備案制，不再有審批制；（2）企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。
環(huán)節(jié)五：資產(chǎn)損失資料有變化
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
注意事項：資產(chǎn)損失以報代備，企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報時報送，但仍然要對相應的留存資料進行收集、整理、歸集，以備稽查。企業(yè)要對其真實性負責。
環(huán)節(jié)六：虧損彌補期延長
《財政部、國家稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
3點注意事項：（1）可以延長彌補期的只有具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)；（2）具備資格年度之前5個年度，無論是否具備資格，發(fā)生的虧損均可以按10年彌補；（3）因具備資格可以按10年彌補后，未到10年企業(yè)不再具備資格的，未彌補完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補完。
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