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淺談房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策
在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的形勢下，房地產(chǎn)企業(yè)之間的競爭不斷加強(qiáng)。
隨著房屋商品化和城鎮(zhèn)化改造工程的推行，房地產(chǎn)行業(yè)市場化、客戶化的導(dǎo)向不斷增強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部管理方式由粗放式向規(guī)模、集約化管理過渡，企業(yè)的全面預(yù)算管理也因此受到了房地產(chǎn)企業(yè)管理者的重視。
一、房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)1．全過程性。預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的事前、事中和事后的全過程管理。
2．全方位性。預(yù)算管理的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和投資預(yù)算。預(yù)算編制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，將產(chǎn)供銷、人財(cái)物全部納入預(yù)算范圍。
3．全員性。公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、下屬公司負(fù)責(zé)人、各崗位員工必須全員參與預(yù)算管理。
4．以現(xiàn)金流預(yù)算為基礎(chǔ)。由于房地產(chǎn)企業(yè)的高利潤、高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金流的健康順暢顯得尤為重要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)編制現(xiàn)金流預(yù)算的重視程度大于基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。
5．以工程項(xiàng)目預(yù)算為核心。工程項(xiàng)目成本的業(yè)務(wù)量大、成本內(nèi)容復(fù)雜、成本開支難控制的特點(diǎn)決定了工程項(xiàng)目預(yù)算的核心地位。
6．以工程形象進(jìn)度為節(jié)點(diǎn)。由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長，與總包方的結(jié)款一般參照形象進(jìn)度來進(jìn)行。因此，年度預(yù)算以年底工程形象進(jìn)度為節(jié)點(diǎn)是會(huì)計(jì)確認(rèn)開發(fā)成本的依據(jù)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤影響很大，其重要性不言而喻。
二、目前我國房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題1．缺乏完整的全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的多樣性給預(yù)算的制定造成難度，尚未形成各種產(chǎn)品類型的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國家預(yù)算定額，預(yù)算的準(zhǔn)確性受到挑戰(zhàn)，預(yù)算編制帶有一定的隨意性，與實(shí)際情況偏離較大。
2．缺乏完整的全面預(yù)算體系和管理制度目前，部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及其項(xiàng)目實(shí)施單位的各種預(yù)算管理還屬于松散型，尚未建立系統(tǒng)、完善的預(yù)算管理組織體系和預(yù)算管理制度，以至于企業(yè)無法落實(shí)預(yù)算編制的目標(biāo)和對(duì)預(yù)算的考核與監(jiān)督，預(yù)算管理的作用得不到充分發(fā)揮。
3．缺乏合理預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算實(shí)施效果不佳為了搶占市場，房地產(chǎn)開發(fā)商趕工程、搶進(jìn)度，經(jīng)常是邊改圖紙邊施工，致使設(shè)計(jì)概算突破估算指標(biāo)、施工圖預(yù)算突破設(shè)計(jì)概算、竣工結(jié)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破施工圖預(yù)算。還有的企業(yè)測算的依據(jù)不足，論證的資料太少，使得預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況差異較大，導(dǎo)致預(yù)算失去了應(yīng)有的指導(dǎo)意義。
4．缺乏有效的控制與分析機(jī)制房地產(chǎn)預(yù)算數(shù)據(jù)來源廣泛、數(shù)據(jù)量大，企業(yè)缺乏必要的控制措施，無法及時(shí)獲取各個(gè)預(yù)算中心的執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行難以進(jìn)行有效地控制，無法做到及時(shí)、全面和深入的預(yù)算分析。
5．缺乏全員意識(shí)許多房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為，預(yù)算只是一種財(cái)務(wù)行為，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解成財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施。其實(shí)，全面預(yù)算是企業(yè)全員的行為，與全體員工、項(xiàng)目的工期管理、預(yù)決算管理等息息相關(guān)，是所有相關(guān)管理的集中體現(xiàn)。
6．缺乏考核力度在已實(shí)行預(yù)算管理的房地產(chǎn)企業(yè)中，普遍存在著考核部門職責(zé)不明確、考核內(nèi)容不具體、考核工作未能形成制度化、考核標(biāo)準(zhǔn)缺乏規(guī)范化等考核不力的現(xiàn)象，致使預(yù)算考核不能保證預(yù)算管理的全面實(shí)施。
7．缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的聯(lián)系由于缺乏行業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，許多房地產(chǎn)企業(yè)套用傳統(tǒng)預(yù)算方式，在年度經(jīng)營計(jì)劃指導(dǎo)下編制房地產(chǎn)項(xiàng)目的年度預(yù)算，重年度預(yù)算、輕項(xiàng)目開發(fā)預(yù)算，使企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施沒有具體合理的數(shù)據(jù)支持，企業(yè)的預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)缺乏聯(lián)系。
三、解決房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對(duì)策1．樹立正確的全面預(yù)算管理觀念 首先， 要強(qiáng)化預(yù)算的“ 法律效力”。房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理要求一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，預(yù)算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門在房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)期至銷售期的各項(xiàng)活動(dòng)中都要嚴(yán)格執(zhí)行，提高預(yù)算的控制力和約束力。
其次，要增強(qiáng)全體員工的參與和配合意識(shí)。應(yīng)動(dòng)員企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的策劃、編制和控制，統(tǒng)一觀念和標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)全面預(yù)算管理的合力。
最后，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視。實(shí)施全面預(yù)算管理需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)有力地推動(dòng)和反復(fù)地宣傳，要全程參與和支持。領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同和支持是實(shí)施全面預(yù)算管理的重要保證。
2．完善全面預(yù)算管理的制度建設(shè)（1）完善制度。針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算管理中的難題，完善明確責(zé)任中心的權(quán)責(zé)，界定預(yù)算目標(biāo)，編制預(yù)算、匯總、復(fù)核與審批、預(yù)算執(zhí)行與控制管理、業(yè)績報(bào)告及差異分析、預(yù)算指標(biāo)考核等一系列全面預(yù)算管理制度。
（2）制定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)企業(yè)管理模式和房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)以及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析，建立一套房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本、費(fèi)用科目體系，做好成本數(shù)據(jù)積累。同時(shí)，在標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過程中，不斷改進(jìn)、完善，逐步形成企業(yè)自身的成本、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)。
3．加強(qiáng)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作主要包括原始記錄、定額工作、計(jì)劃價(jià)格、計(jì)量工作、標(biāo)準(zhǔn)化工作、信息工作、規(guī)章制度和員工培訓(xùn)等，是專業(yè)管理工作中最基礎(chǔ)的部分。
基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)，可以有效地提高企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的績效和整個(gè)企業(yè)管理水平，為企業(yè)全面預(yù)算管理提供鋪墊。
4．改進(jìn)全面預(yù)算管理工作的方法（1）由“自上而下”的方式變更為“上下結(jié)合”。筆者建議，從房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法。先由企業(yè)高管層提出總目標(biāo)和部門分目標(biāo)；各部門再根據(jù)目標(biāo)制定預(yù)算計(jì)劃，呈報(bào)預(yù)算委員會(huì)；預(yù)算委員會(huì)審查各分部預(yù)算計(jì)劃，進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個(gè)組織的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋回各部門征求意見。經(jīng)過自下而上、自上而下的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級(jí)下達(dá)各部門執(zhí)行。
（2）改進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)算編制方法。對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目來說，其開發(fā)周期長達(dá)2-3年或更長的時(shí)間，不確定性因素多，編制預(yù)算不僅反映年度財(cái)務(wù)狀況，而且反映項(xiàng)目綜合情況。因此，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)算應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：
匯總分解工作。首先，對(duì)總體構(gòu)成進(jìn)行分解，將收入總體與開發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)品類型、面積、擬銷售均價(jià)掛鉤，預(yù)測出各房型的銷售總價(jià)；將土地、前期、基礎(chǔ)、建安、配套等成本項(xiàng)目根據(jù)工程逐步分解，并對(duì)應(yīng)到相關(guān)成本項(xiàng)目中，預(yù)測出開發(fā)總成本；對(duì)新增工程項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充、修訂成本預(yù)算依據(jù)。其次，對(duì)構(gòu)成項(xiàng)目按時(shí)間進(jìn)行分解，將各項(xiàng)科目按照工程進(jìn)度和預(yù)計(jì)付款方式以及工程總額控制點(diǎn)的要求等，結(jié)合項(xiàng)目開發(fā)周期進(jìn)行各個(gè)年度、月份的分解，將預(yù)算責(zé)任落實(shí)到各個(gè)單位直至各個(gè)項(xiàng)目。
加強(qiáng)部門合作。房地產(chǎn)預(yù)算講究的是部門合作、共同努力。在預(yù)算管理委員會(huì)的組織下，房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)算涉及項(xiàng)目開發(fā)前期研發(fā)、營銷策劃、工程管理等，各個(gè)部門共同研究項(xiàng)目目前的狀態(tài)和可能發(fā)生的情況，分工編制預(yù)算。
如營銷部負(fù)責(zé)收入預(yù)算和營銷策劃廣告等費(fèi)用預(yù)算；前期研發(fā)、工程、設(shè)計(jì)、成控等部門負(fù)責(zé)開發(fā)成本項(xiàng)目預(yù)算；行政人事部負(fù)責(zé)人工成本等管理費(fèi)用的預(yù)算；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅費(fèi)及其他費(fèi)用的預(yù)算，并擔(dān)負(fù)最后的匯總；審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果做出分析。
側(cè)重現(xiàn)金流量的預(yù)算管理。房地產(chǎn)行業(yè)由于其資金密集程度高，預(yù)算控制聚焦在目標(biāo)成本和現(xiàn)金流量的預(yù)算與管理上。因此，在方法上要求從粗到細(xì)，先從宏觀上做好項(xiàng)目投資進(jìn)度計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，再細(xì)化分解，針對(duì)每一份合同單獨(dú)制定付款計(jì)劃，并匯總制定企業(yè)周、月、年度計(jì)劃，最后實(shí)行跟蹤管理，當(dāng)有其他原因?qū)е赂犊钣?jì)劃變更時(shí)，及時(shí)調(diào)整預(yù)算并妥善處理有關(guān)事宜。
合理安排好編制周期。由于房地產(chǎn)行業(yè)項(xiàng)目開發(fā)周期至少2-3年，政策變化大，不確定因素多，要想緩解資金壓力、保證各項(xiàng)目正常開展及后續(xù)項(xiàng)目開發(fā)的資金儲(chǔ)備，預(yù)算編制工作就一定要考慮周全。在編制周期上，應(yīng)按年、季、月，甚至按周安排資金預(yù)算的編制、調(diào)整、分析和監(jiān)控，保持資金鏈的正常運(yùn)行。
5．加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的預(yù)警管理（1）設(shè)置預(yù)警控制指標(biāo)和預(yù)警級(jí)別。針對(duì)實(shí)際運(yùn)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的偏差，設(shè)置、調(diào)整預(yù)警控制線，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，將監(jiān)控結(jié)果與各部門績效掛鉤。
（2）采取例外管理。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外的支出項(xiàng)目，不能隨意增減。要先分析其產(chǎn)生原因，然后將其變化細(xì)化分解，組織成控部門、預(yù)決算部門、財(cái)務(wù)部門等進(jìn)行成本費(fèi)用測算，分析其對(duì)總目標(biāo)的利弊影響，提出多個(gè)認(rèn)證方案，最后按一定的審批流程選擇確定最優(yōu)方案。
（3）調(diào)整預(yù)算。預(yù)算方案一經(jīng)批準(zhǔn)，一般情況下不得隨意調(diào)整預(yù)算。當(dāng)不利于預(yù)算執(zhí)行的重大因素出現(xiàn)后，通過內(nèi)部挖潛或采取其他措施彌補(bǔ)，在無法彌補(bǔ)的情況下，才能提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。
總之，房地產(chǎn)企業(yè)的全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，是企業(yè)治理的重要組成內(nèi)容，是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合的戰(zhàn)略保障體系。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)，形成適合本企業(yè)的全面預(yù)算管理制度，真正達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、整合企業(yè)資源、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的時(shí)候，要做到權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一、約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制的統(tǒng)一，必須切實(shí)實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線管理，深化目標(biāo)成本管理，把企業(yè)管理的方法策略全部融匯貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理體系。
（作者單位：特房集團(tuán)廈門市房地產(chǎn)股份有限公司）
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