優(yōu)惠政策
利用優(yōu)惠政策籌劃法,是指納稅人憑借國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法.
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定.國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地 區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展,或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧,在稅法中做出某些特殊規(guī)定,比如,免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款,或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等,從而減輕其稅收負(fù)擔(dān).
稅務(wù)籌劃的12種方法
從總體角度來(lái)看,利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括:
直接利用籌劃法
國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo),從宏觀上調(diào)控經(jīng)濟(jì),引導(dǎo)資源流向,制定了許多的稅收優(yōu)惠政策.對(duì)于納稅人利用稅收優(yōu)惠政 策進(jìn)行籌劃,國(guó)家是支持與鼓勵(lì)的,因?yàn)榧{稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用的越多,越有利于國(guó)家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).因此,納稅人可以光明正大地利用優(yōu)惠政策為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù).
地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法
從國(guó)際大環(huán)境來(lái)看,各國(guó)的稅收政策各不相同,其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管 差異和稅收優(yōu)惠差異等,跨國(guó)納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國(guó)際間的稅務(wù)籌劃;從國(guó)內(nèi)稅收環(huán)境來(lái)看,國(guó)家為了兼顧社會(huì)進(jìn)步和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展,稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜,納稅人可以根據(jù)需要,或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè),或者將現(xiàn)時(shí)不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū),以充分享受稅收優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.
創(chuàng)造條件籌劃法
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,在有些情況下,企業(yè)或個(gè)人的很多條件符合稅收優(yōu)惠規(guī)定,但卻因?yàn)槟骋稽c(diǎn)或某幾點(diǎn)條件不符合而不能享 受優(yōu)惠待遇;在另一些情況下,企業(yè)或個(gè)人可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件,無(wú)法享受優(yōu)惠待遇.這時(shí),納稅人就得想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè),使自己符合優(yōu)惠條件,從而享受優(yōu)惠待遇.
從稅制構(gòu)成要素的角度探討,利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要利用以下幾個(gè)優(yōu)惠要素:
利用免稅
利用免稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象 而免納稅收的稅務(wù)籌劃方法.免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等.各國(guó)一般有兩類不同目的的免稅:一類是屬于稅收照顧性質(zhì)的免稅,它們對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)只是一種財(cái)務(wù)利益的補(bǔ)償;另一類是屬于稅收獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅,它們對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)則是財(cái)務(wù)利益的取得.照顧性免稅往往是在非常情況或非常條件下才取得的,而 且一般也只是彌補(bǔ)損失,所以稅務(wù)籌劃不能利用其達(dá)到節(jié)稅目的,只有取得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的免稅才能達(dá)到節(jié)稅的目的.
利用免稅的稅務(wù)籌劃方法能直接免除納稅人的應(yīng)納稅額,技術(shù)簡(jiǎn)單,但適用范圍狹窄,且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性.免稅是對(duì)特定納稅人、征稅對(duì)象及情況的減免,比如必須從事特定的行業(yè),在特定的地區(qū)經(jīng)營(yíng),要滿足特定的條件等,而這些不是每個(gè)納稅人都能或都愿意做到的.因此,免稅方法往往不能普遍運(yùn) 用,適用范圍狹窄;在能夠運(yùn)用免稅方法的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)或個(gè)人活動(dòng)中,往往有一些是被認(rèn)為投資收益率低或風(fēng)險(xiǎn)高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為,比如,投資高科技企業(yè)可以獲得免稅待遇,還可能得到超過(guò)社會(huì)平均水平的投資收益,并且也可能具有高成長(zhǎng)性,但風(fēng)險(xiǎn)也極高,非?？赡芤蛲顿Y失誤而導(dǎo)致投資失敗,使免稅變得 毫無(wú)意義.
利用免稅方法籌劃以盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇和盡量延長(zhǎng)免稅期為要點(diǎn).在合法、合理的情況下,盡量爭(zhēng)取免稅待遇,爭(zhēng)取 盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇.與繳納稅收相比,免征的稅收就是節(jié)減的稅收,免征的稅收越多,節(jié)減的稅收也越多;許多免稅都有期限的規(guī)定,免稅期越長(zhǎng),節(jié)減的稅收越多.例如,如果國(guó)家對(duì)一般企業(yè)按普通稅率征收所得稅,對(duì)在A地的企業(yè)制定有從開始經(jīng)營(yíng)之日起3年免稅的規(guī)定,對(duì)在B地的企業(yè)制定有從開始經(jīng)營(yíng)之日起5年免稅的規(guī)定.那么,如果條件基本相同或利弊基本相抵,一個(gè)公司完全可以辦到B地去經(jīng)營(yíng),以獲得免稅待遇,并使免稅期最長(zhǎng)化,從而在合法、合理的情況下節(jié)減更多的稅收.
利用減稅
利用減稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法.我國(guó)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè),對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)、從事農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)等給予減稅待遇,是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減稅.各國(guó)一般有兩類不同目的減稅:一類是照顧性質(zhì)的減稅,如國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)、殘疾人企業(yè)等減稅,是國(guó)家對(duì)納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行的財(cái)務(wù)補(bǔ)償;另一類是獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的減稅,如高科技企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施投資企業(yè)等的減稅,是對(duì)納稅人貫徹國(guó)家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)則是財(cái)務(wù)利益的取得.
利用減稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要是合法、合理地利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的方法.這種方法也具有技術(shù)簡(jiǎn)單、適用范圍狹窄、具有一定風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn).
利用這種方法籌劃就是在合法、合理的情況下,盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長(zhǎng)化.比如,A、B、C三 個(gè)國(guó)家,公司所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵.一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó),A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得按普通稅率征 稅;B國(guó)為鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;C國(guó)對(duì)此類企業(yè)減征40%所得稅,而且沒有減稅期的限制.打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè),可以考慮把公司或者子公司辦到C國(guó)去,從而在合法的情況下,使節(jié)減的稅款最大化.
利用稅率差異
利用稅率差異籌劃,是指在合法、合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法.是盡量利用稅率的差異使節(jié) 稅最大化.比如,A國(guó)的公司所得稅稅率是30%,B國(guó)為35%,C國(guó)為40%.那么,在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下,投資者到A國(guó)開辦公司可 使節(jié)稅最大化.
稅率差異在各國(guó)都普遍存在.一個(gè)國(guó)家為了鼓勵(lì)某種產(chǎn)業(yè)、某行業(yè),以及某種類型的企業(yè)、某類地區(qū)等的發(fā)展,就會(huì)規(guī)定形式各異、高低不同的稅率,納稅人可以利用稅率差異,通過(guò)選擇企業(yè)組織形式、投資規(guī)模、投資方向等,實(shí)現(xiàn)少繳納稅款的目的.
利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃適用范圍較廣,具有復(fù)雜性、相對(duì)確定性的特點(diǎn).采用稅率差異節(jié)稅不但受不同稅率差異的影響,有時(shí)還受不同計(jì)稅基數(shù)差異的影響.計(jì)稅基數(shù)計(jì)算的復(fù)雜性,使稅率差異籌劃變得復(fù)雜.比如,計(jì)算出結(jié)果,要進(jìn)行比較才能得出稅負(fù)大小的結(jié)論;稅率差異的普遍存在性,又給了每個(gè)納稅人一定的挑選空間,因此,稅率差異籌劃方法是一種能普遍運(yùn)用,適用范圍較廣的稅務(wù)籌劃方法;稅率差異的客觀存在性,及在一定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定性,又使稅率差異籌劃方法具有相對(duì)確定性.
利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)要點(diǎn)在于盡量尋求稅率最低化,以及盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性.在合法、合理的情況下,尋求適用稅率的最低化就意味著節(jié)稅的最大化;尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性,又會(huì)使納稅人獲得更多的稅收收益.另外,利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃,還應(yīng)考慮外部環(huán)境的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性對(duì)企業(yè)的影響.比如,政局穩(wěn)定的國(guó)家的稅率差異就比政局動(dòng)蕩國(guó)家的稅率更具穩(wěn)定性,政策制度穩(wěn)健國(guó)家的稅率差異就比政策制度多變國(guó)家的稅率差異更具長(zhǎng)期性.
利用分劈技術(shù)
分劈技術(shù),是指在合法、合理的情況下,使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù).出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮,許多國(guó)家的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅通常都會(huì)采用累進(jìn)稅率,計(jì)稅基數(shù)越大,適用的最高邊際稅率也越高.使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈,可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí) 次,從而降低最高邊際適用稅率,節(jié)減稅收.比如,應(yīng)稅所得額在30萬(wàn)元以下的適用稅率是20%,應(yīng)稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元的,適用稅率為25%.某企業(yè)應(yīng)稅 所得額50萬(wàn)元,則要按25%的稅率納稅,應(yīng)納所得稅為12.5萬(wàn)元(50萬(wàn)元×25%).但是,如果企業(yè)在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下,一分為二,平均分為兩個(gè)企業(yè),則應(yīng)納所得稅為10萬(wàn)元(25萬(wàn)元×20% x2),節(jié)減所得稅2.5萬(wàn)元(12.5萬(wàn)元-10萬(wàn)元).
采用分劈技術(shù)節(jié)稅的要點(diǎn)在于使分劈合理化、節(jié)稅最大化.利用國(guó)家的相關(guān)政策對(duì)企業(yè)的所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分劈,技術(shù)較為復(fù)雜,因此,除了要合法,還應(yīng)特別注意其合理性.在合法和合理的情況下,盡量尋求通過(guò)分劈技術(shù)使節(jié)稅最大化.
利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃,是指在合法、合理的情況下,使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法.在收入相同的情況下,各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大,計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小,應(yīng)納稅額也就越小,從而節(jié)稅會(huì)越多.
利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃,技術(shù)較為復(fù)雜、適用范圍較大、具有相對(duì)確定性.各國(guó)稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是 最為繁瑣復(fù)雜的,同時(shí)變化也最多、最大,因而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法,計(jì)算出結(jié)果并加以比較,因此說(shuō)扣除技術(shù)較為復(fù)雜;稅收扣除適用于所有納稅人的規(guī)定,說(shuō)明扣除技術(shù)具有普遍性與適用范圍廣泛性的特點(diǎn);稅收扣除在規(guī)定時(shí)期的相對(duì)穩(wěn)定性,又決定了采用扣除技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有相對(duì)穩(wěn)定 性.
利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)在于使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化.在合法、合理的情況下,盡量使更多的項(xiàng)目能得到扣除.在其他條件相同的情況下,扣除的項(xiàng)目越多、金額越大,計(jì)稅基數(shù)就越小,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減的稅收就越多;在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期納稅越少,早期的現(xiàn)金流量就會(huì)越大,可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金會(huì)越多,將來(lái)的收益也越多,因而相對(duì)節(jié)稅就越多.扣除最早化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化.
利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃,是指在合法、合理的情況下,使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法.稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額就越小,從而節(jié)減的稅額就越大.
利用稅收抵免籌劃的要點(diǎn)在于使抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化.在合法、合理的情況下,盡量爭(zhēng)取更多的抵免項(xiàng)目,并且使各抵免項(xiàng)目的抵免金額最大化.在其他條件相同的情況下,抵免的項(xiàng)目越多、金額越大,沖抵的應(yīng)納稅項(xiàng)目與金額就越大,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)稅就越多.
利用退稅
利用退稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法.在已繳納稅款的情況下,退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款,節(jié)減了稅收,所退稅額越大,節(jié)減的稅收就越多.
稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策,納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的有效利用正是相應(yīng)國(guó)家特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)政策,因此會(huì)得到國(guó) 家的支持與鼓勵(lì).但是不同的納稅人利用優(yōu)惠政策的方式和層次卻不相同.有的納稅人只是被動(dòng)接受并有限地利用國(guó)家的優(yōu)惠政策,而有的納稅人則積極創(chuàng)造條件,想盡辦法充分地利用國(guó)家的優(yōu)惠政策;有的納稅人利用優(yōu)惠政策用的是合法手段,而有的納稅人則采取非合法的手段.成功的關(guān)鍵在于得到稅務(wù)當(dāng)局的承認(rèn).
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng):
盡量挖掘信息源,多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策.如果信息不靈通,就可能會(huì)失去本可以享受的稅收優(yōu)惠政策.一般來(lái)說(shuō),信息來(lái)源有稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)報(bào)紙雜志、稅務(wù)網(wǎng)站、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)專家等幾個(gè)渠道.
充分利用稅收優(yōu)惠政策.有條件的應(yīng)盡量利用,沒有條件或某些條件不符合的,要?jiǎng)?chuàng)造條件利用.利用優(yōu)惠政策籌劃應(yīng)在稅收法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi),采用各種合法的或非違法的手段進(jìn)行.
盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通.在稅務(wù)籌劃過(guò)程中,最核心的一環(huán)便是獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn),再好的方案,沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn),都是沒有任何意義的,不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益.
納稅期的遞延
利用延期稅收籌劃,是指在合法、合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法.《國(guó)際稅收辭匯》中對(duì)延期納稅(deferment of tax)做了精辟的闡述:'延期納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款必定下降,從而降低了實(shí)際納稅額.' 納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額,但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款,可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量,使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本,用于資本投資;由于貨幣的時(shí)間價(jià)值,即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益,使將來(lái)可以獲得更多的稅后所得,相對(duì)節(jié)減稅收.
企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法,對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理.通過(guò)處理使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得,出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債,即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延,獲得稅收利益.
延期納稅如果能夠使納稅項(xiàng)目最多化、延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化,則可以達(dá)到節(jié)稅的最大化:
遞延項(xiàng)目最多化
在合理和合法的情況下,盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目延期納稅.在其他條件(包括一定時(shí)期納稅總額)相同的情況下,延期納稅的項(xiàng)目越多,本期繳納的稅收就越少,現(xiàn)金流量也越大,可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資資金也越多,因而相對(duì)借鑒的稅收就越多.
遞延期最長(zhǎng)化
在合理和合法的情況下,盡量爭(zhēng)取納稅遞延期的最長(zhǎng)化.在其他條件(包括一定時(shí)期的納稅總額)相同的情況下,納稅遞延期越長(zhǎng),由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也將越多,因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多.
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃.是稅務(wù)籌劃的基本方法之一.被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中.
轉(zhuǎn)讓定價(jià),是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在交換或買賣過(guò)程中,不是依 照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易,而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓.在這種轉(zhuǎn)讓中,根據(jù)雙方的意愿,產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格,以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的.例如,在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下,若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè),則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式,增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn),減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn),使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少.
企業(yè)之間轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有:
以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓.這里又分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法.實(shí)際成本法是指以銷售利潤(rùn)中心所購(gòu)產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià);標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià).
以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓.其中包括使用外部交易的市場(chǎng)價(jià)格和成本加價(jià).
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式有很多,一般來(lái)說(shuō)主要有:
利用商品交易進(jìn)行籌劃.即關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略,轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn),以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān).例如有些實(shí)行高稅率的企業(yè),在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí),有意地壓低產(chǎn)品的售價(jià),將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè).這是轉(zhuǎn)讓定價(jià)中應(yīng)用最為廣泛的做法.
利用原材料及零部件購(gòu)銷進(jìn)行籌劃.通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃,例如,由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品,或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件,以此降低子公司的產(chǎn)品成本,使其獲得較高的利潤(rùn).又如利用委托加工產(chǎn)品收回后直接出售的不再繳納消費(fèi)稅的政策進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)讓籌劃.
利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí),通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用,從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的.
利用無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)定困難進(jìn)行籌劃.因無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此,關(guān)聯(lián)企業(yè)即可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式調(diào)節(jié)利潤(rùn),達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的.如某企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、商標(biāo)權(quán)等無(wú)償或低價(jià)提供給關(guān)聯(lián)企業(yè),不計(jì)或少計(jì)轉(zhuǎn)讓收入,但是另外從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處.
另外還有利用租賃機(jī)器設(shè)備、利用管理費(fèi)用等進(jìn)行稅務(wù)籌劃.
為了保證利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的有效性,籌劃時(shí)應(yīng)注意:一是進(jìn)行成本效益分析.二是考慮價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi),以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù).三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排.
企業(yè)容易忽視而導(dǎo)致多繳稅的4種情況
注:以下涉及到的稅率均以國(guó)家最新政策為準(zhǔn)!
1.沒有生意也要進(jìn)行零申報(bào)
根據(jù)相關(guān)法律法規(guī),營(yíng)業(yè)執(zhí)照批下來(lái)后,企業(yè)每個(gè)月都必須向稅務(wù)局申報(bào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況.不管有沒有賺錢,也不管有沒有生意,每個(gè)月都要根據(jù)運(yùn)營(yíng)情況做賬然后根據(jù)賬本向稅務(wù)局做稅務(wù)的申報(bào).現(xiàn)在小規(guī)模企業(yè)一個(gè)季度的開票量不達(dá)九萬(wàn)元的話,可以進(jìn)行零申報(bào).零申報(bào)辦理起來(lái)也比較簡(jiǎn)單,如果不辦理,企業(yè)將會(huì)面臨2000元的罰款.
需要注意的是,如果長(zhǎng)期零申報(bào),可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入重點(diǎn)監(jiān)控范圍,如有不實(shí)情況,將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處.
2.增值稅稅率只與行業(yè)有關(guān),與進(jìn)項(xiàng)稅的稅率無(wú)關(guān)
關(guān)于這一點(diǎn),舉個(gè)例子:增值稅第二條規(guī)定:圖書銷售的稅率是11%.即只要企業(yè)是一般納稅人,銷售圖書的稅率就是11%.
那么問(wèn)題來(lái)了,如果某銷售圖書的公司,也符合一般納稅人的條件,但他拿到的印刷圖書的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是17%,在進(jìn)行繳稅時(shí),還能繼續(xù)適用11%的稅率嗎?(即繳稅時(shí),按11%的稅率抵扣17%的稅率).
答案是肯定的,該公司仍然適用于11%的稅率,因?yàn)樾袠I(yè)性質(zhì)決定了增值稅稅率,與進(jìn)項(xiàng)稅的稅率是多少無(wú)關(guān).
3.合同作廢也要記得納稅
企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,必然要與外界簽訂合同,如果中間發(fā)生意外,雙方廢止了合同,也是需要完成印花稅繳納義務(wù)的.
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條規(guī)定:應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花.由此可以看出,企業(yè)是否要繳納印花稅,應(yīng)該看合同的簽訂與否.也就是,只要雙方簽訂了應(yīng)稅合同,那么就應(yīng)該在合同簽訂后申報(bào)繳納印花稅,而與該合同的過(guò)后作廢、是否履行無(wú)關(guān).
4.不拿發(fā)票就要多繳稅
稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施'以票控稅',企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證,否則不能稅前列支.能夠取得合法憑證(發(fā)票)成了企業(yè)節(jié)稅的重要方法.
然而有些人不以為意,當(dāng)對(duì)方以優(yōu)惠為名,誘導(dǎo)企業(yè)不開發(fā)票時(shí),有些企業(yè)就會(huì)同意,這樣做其實(shí)是吃虧的,舉個(gè)例子:
某公司購(gòu)買1000元的辦公用品,如果不開發(fā)票只需付900元,而如果開發(fā)票則需付1000元,表面看起來(lái),不要就可以為企業(yè)節(jié)省100元.
然而現(xiàn)實(shí)是:如果多付100元,企業(yè)的所得稅就可以少繳330元;而如果少付100元,企業(yè)的所得稅就要多繳330元.拿不拿發(fā)票的區(qū)別一看就明白了.所以,企業(yè)人員一定要記住:不拿發(fā)票就會(huì)多繳稅.
稅務(wù)籌劃的12種方法會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就講到這里,同時(shí)小編還給大家整理了企業(yè)容易忽視而導(dǎo)致多繳稅的4種情況,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,合理地利用稅收優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)是企業(yè)不得不去考慮的事.所以財(cái)務(wù)人員務(wù)必好好了解上文會(huì)計(jì)學(xué)堂小編整理的相關(guān)資料.
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