簡生仁
正坤說稅
【案例】
某建筑企業(yè)為在南昌設(shè)立的建筑集團有限公司，系增值稅一般納稅人。2016年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購進辦公樓1幢，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款1000萬元，增值稅額110萬元；購進鋼材等商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款8700萬元，增值稅額1479萬元；從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價款3萬元；從個體戶張某處購得沙石料51.5萬元，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票；支付銀行貸款利息100萬元；支付私募債券利息200萬元；支付來客用餐費用10萬元。在南昌銷售2013年3月開工的建筑服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款1000萬元；在南昌銷售2016年5月開工的建筑服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款17000萬元、增值稅額1870萬元；為南昌某敬老院無償建造一幢老年公寓，價值400萬元；該公司武漢工程項目部在武漢銷售建筑服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款1500萬元、增值稅額165萬元；在泰國提供建筑服務(wù)，取得收入折合人民幣200萬元。計算2016年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅。
【解析】
本文根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文）的相關(guān)規(guī)定，介紹該案例的具體稅務(wù)計算。
一、進項稅額的計算
1.購進辦公樓進項稅額66萬元（110×60%）。
政策依據(jù)：36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
2.購進鋼材等商品進項稅額1479萬元。
3.收購農(nóng)產(chǎn)品進項稅額0.39萬元（3×13%）。
政策依據(jù)：36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
4.購沙石料進項稅額1.5萬元[51.5÷（1+3%）×3%]。
5.支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。
6.支付來客用餐費用屬于餐飲服務(wù)，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。
以上6項進項稅額合計1546.89萬元。
二、銷項稅額的計算
1.在南昌銷售2013年3月開工的建筑服務(wù)的銷項稅額30萬元（1000×3%）。
政策依據(jù)：36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
2.在南昌銷售2016年5月開工的建筑服務(wù)的銷項稅額為1870萬元。
3.為南昌某敬老院無償建造一幢老年公寓，用于公益事業(yè)，不視同銷售，不繳納增值稅。
4.武漢工程項目部銷售建筑服務(wù)，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地武漢預(yù)繳增值稅30萬元（1500×2%），則在南昌機構(gòu)所在地需要繳納增值稅135萬元（165-30）。
5.在泰國銷售建筑服務(wù)，取得收入折合人民幣200萬元，屬于工程項目在境外的建筑服務(wù)，因此免征增值稅。
三、應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=2035.00-1546.89=488.11萬元
作者單位：江西省上饒市地稅局
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