問：我公司于2012年6月開始籌建，同年11月取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，12月辦理稅務(wù)登記證，截止2013年3月31日已發(fā)生差旅費(fèi)3600元、注冊(cè)登記費(fèi)32000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)20000元、廣告費(fèi)30000元、人員工資13000元、辦公費(fèi)25000元及其他費(fèi)用1000元。預(yù)計(jì)2013年10月份可投入運(yùn)營(yíng)。請(qǐng)問，我公司籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)稅處理，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定是否一致?
答：對(duì)于開辦費(fèi)用的財(cái)務(wù)與稅收處理，其核算內(nèi)容基本一致，但核算方式略有不同。
一、會(huì)計(jì)核算規(guī)定
按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南〉的通知》(財(cái)會(huì)[2006]18號(hào))附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)記入管理費(fèi)用，即：借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"或"現(xiàn)金"等科目。
二、稅收政策規(guī)定
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條的規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期限，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第二十一條同時(shí)規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。
綜上所述，你公司籌建期間發(fā)生的上述開辦費(fèi)可在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，從發(fā)生支出月份的次月起分期攤銷。采用當(dāng)年一次性扣除的，直接在"管理費(fèi)用"科目核算即可;而采用分期攤銷處理的，發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)借記"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)"科目，貸記"銀行存款"或者"現(xiàn)金"等科目。分期攤銷時(shí)，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)"科目。
值得注意的是，如果你公司財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理均采用的是當(dāng)年一次性扣除辦法，不會(huì)存在稅會(huì)差異問題，反之，就會(huì)出現(xiàn)納稅調(diào)整現(xiàn)象。
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