一、固定資產(chǎn)相關概念
（一）固定資產(chǎn)
《營改增試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文附件1）第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。
《增值稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。
（二）使用過的固定資產(chǎn)
《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第三款規(guī)定：已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文附件2）第一條第十四款規(guī)定，使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
二、其他個人銷售自己使用過的物品
個人銷售自己使用過的物品免征增值稅。
政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院第538號令）第十五條規(guī)定： 下列項目免征增值稅：（七）銷售自己使用過的物品。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第三十五條規(guī)定： 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍限定如下：（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
三、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
（一）政策依據(jù)
《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定：下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。
（二）案例
【案例1】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年2季度銷售自己使用過的電腦等固定資產(chǎn)，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額103000元。
【解析】銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=103000÷（1＋3%）=100000元；
按照3%征收率計算本期應納稅額=100000×3%=3000元；
應納稅額減征額=100000×（3%-2%）=1000元。
【增值稅納稅申報表填報示例】
增值稅納稅申報表
（小規(guī)模納稅人適用）
四、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
（一）購進固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，處置資產(chǎn)時為一般納稅人的情形
1.政策依據(jù)：
《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）第一條規(guī)定： 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第一條規(guī)定：一、《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
2.案例
【案例2】乙公司2018年4月登記為一般納稅人。于2018年6月將2017年12月（小規(guī)模納稅人期間）購進的電腦等固定資產(chǎn)進行了處置，自行開具增值稅普通發(fā)票，金額103000元。該公司2018年6月主表第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和為10000元（一般計稅應納稅額7000元，簡易計稅應納稅額3000元）。
【解析】納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=103000÷（1＋3%）=100000元；
按照3%征收率計算本期應納稅額=100000×3%=3000元；
應納稅額減征額=100000×（3%-2%）=1000元。
【增值稅納稅申報表填報示例】
第一步：應納增值稅=103000/（1+3%）*3%=3000元
增值稅納稅申報表附列資料（一）
第二步：減征增值稅=103000/（1+3%）*（3%-2%）=1000元
本期減征額<主表第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和，則主表應納稅額減征額按計算數(shù)填報。
增 值 稅 納 稅 申 報 表
（一般納稅人適用）
1.政策依據(jù)：
《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）第二條規(guī)定： 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
2.案例
【案例3】丙公司于2008年1月認定為一般納稅人，并于2012年購入一輛自用小汽車，取得普通發(fā)票，未抵扣進項稅額。2018年6月要對自用小汽車進行處置，能否按簡易計稅相關規(guī)定處理？
【解析】
?。?）2012年購進的小轎車屬于按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》 財稅〔2008〕170號第一條規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。
《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）規(guī)定，自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，不得抵扣進項稅額。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。
經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點?！敦斦?國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2.《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第二條規(guī)定： 二、原增值稅納稅人有關政策 （一）進項稅額。 2. 原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣?！?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;">
根據(jù)上述規(guī)定，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可按規(guī)定從銷項稅額中抵扣，但是自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，仍然不得抵扣進項稅額。從2013年8月1日起，自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此，丙公司2012年購進的自用小轎車屬于按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
?。?）一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定：下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： 二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第一條規(guī)定：《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局2014年第36號公告）第六條規(guī)定：納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納稅額=銷售額×2%
根據(jù)上述規(guī)定，丙公司銷售2013年8月份前購進的小汽車可依照3%征收率減按2%征收增值稅，計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納稅額=銷售額×2%.
（三）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
1.政策依據(jù)： 《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
2.案例：
【案例4】丁公司為一般納稅人，2018年6月銷售2017年4月購進的建筑設備一批，銷售價款11，6000元（價稅合計），并開具增值稅普通發(fā)票。
【解析】銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
銷售自己使用過固定資產(chǎn)的不含稅收入=116000÷（1＋16%）=100000元；
按照適用稅率16%計算銷項稅額=100000×16%=16000元。
［增值稅納稅申報表填報示例］
增值稅納稅申報表附列資料（一）
（本期銷售情況明細）
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