建筑企業(yè)為了用工需要，通常會聘用臨時工人，解決施工過程中的燃眉之急，那么在實務(wù)操作過程中，尤其是營改增后，建筑企業(yè)聘用農(nóng)民工，都有哪些用工形式呢？
我們總結(jié)了以下四種不同的用工形式：
1、建筑企業(yè)直接雇傭農(nóng)民工的用工形式；
2、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司，簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式；
3、建筑企業(yè)與個人包工頭簽訂，建筑勞務(wù)承包合同，農(nóng)民工作為個人包工頭隊伍，的用工形式；
4、建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司，簽訂勞務(wù)派遣合同，農(nóng)民工作為勞務(wù)派遣人員的用工形式；
在以上四種農(nóng)民工用工形式下的建筑企業(yè)，對農(nóng)民工的成本支出如何何理入帳，如何進(jìn)行會計核算呢？以及由此引發(fā)的個人所得稅應(yīng)如何處理？
一、建筑企業(yè)直接雇傭農(nóng)民工的用工形式：
建筑企業(yè)與農(nóng)民工的關(guān)系：建筑企業(yè)與農(nóng)民工構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動關(guān)系，雙方應(yīng)簽訂勞動合同。這里，根據(jù)《合同法》第十二條規(guī)定：勞動合同分為固定期限勞動合同、無固定期限勞動合同和以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同。第十五條又進(jìn)一步規(guī)定，以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同，是指用人單位與勞動者約定，以某項工作的完成為合同期限的勞動合同。用人單位與勞動者協(xié)商一致，可以訂立以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動合同。
同時建筑企業(yè)應(yīng)依法繳納社會保險。這里根據(jù)國家制定的《農(nóng)民工參加基本養(yǎng)老保險辦法》，針對農(nóng)民工流動性強的特點制定了農(nóng)民工繳納社保的要求：單位繳費比例為12%;農(nóng)民工個人繳費比例為4%至8%，由所在單位從本人工資中代扣代繳，并全部計入其本人基本養(yǎng)老保險個人賬戶。并規(guī)定了農(nóng)民工流動后，轉(zhuǎn)移、接續(xù)的基本辦法。在我們實務(wù)操作過程中，由于各種復(fù)雜原因，農(nóng)民工社保繳納也是參次不齊。各地社保部門，對建筑企業(yè)繳納農(nóng)民工社保的監(jiān)管，寬嚴(yán)程度也有所不同。
第二方面：建筑企業(yè)與農(nóng)民工的用工依據(jù)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局，關(guān)于企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額，若干稅務(wù)處理問題的公告》第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工等所實際發(fā)生的費用，屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用，扣除的依據(jù)。因此，這里的農(nóng)民工為建筑企業(yè)員工，合理的工資薪金支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。需要注意的是合理工資薪支出的相關(guān)證據(jù)資料的完整（這里的證據(jù)資料，包括并不僅限于：花名冊、考勤記錄、工資表清單、身份證復(fù)印件、銀行工資卡等）。
第三方面：用工的帳務(wù)處理：
農(nóng)民工的工資、薪金支出在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”科目下進(jìn)行核算。
第四方面:農(nóng)民工的個人所得稅：
因農(nóng)民工屬于建筑企業(yè)員工，因此發(fā)放工資時需按照“工資、薪金”代扣代繳個人所得稅。這里需要注意，如果存在跨省或省內(nèi)異地作業(yè)時，根據(jù)國稅2015年52號公告第一條的規(guī)定：總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員，在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳，并向工程作業(yè)所在地，稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
為了解決重復(fù)征稅問題，國稅2015年第52號第二條和第三條的規(guī)定，跨省異地施工單位，應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地，稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳的明細(xì)申報。凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地，稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。也就是說全員全額申報和核定征收方式不能重復(fù)征收。（這里需要注意，具體征收比例各省規(guī)定不一，比如江西省是不符合全員全額申報條件的，按項目經(jīng)營收入的1%預(yù)征；而廣東省和江蘇省則是按工程價款4‰比例核定征收），這里，我們企業(yè)要加強和稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，保證不重復(fù)征稅。
二、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司，簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式：
在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司，簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，農(nóng)民工的法律關(guān)系，隸屬于勞務(wù)公司，也就是說農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動關(guān)系，而與建筑企業(yè)，不構(gòu)成這種雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。
根據(jù)財稅【2016】36號文，附件2第一條第七項“建筑服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方，不采購，建筑工程所需的材料，或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者，其他費用的建筑服務(wù)。
那么基于此條規(guī)定，清包工就包括兩種方式：
一是分包人不采購建筑工程所需的材料（包含主要材料和輔料），只采購全部人工費用；
另一種是分包人只采購建筑工程所需的輔料和全部人工費用。
在這里需要注意，根據(jù)《建筑工程施工轉(zhuǎn)包，違法分包等違法行為，認(rèn)定查處管理辦法》第九條的（五）項規(guī)定：專業(yè)分包人將其承包的專業(yè)工程中，非勞務(wù)作業(yè)部分，再分包的，屬于違法分包行為。那么基于此項規(guī)定，就是說建筑企業(yè)總包和專業(yè)分包人可以就其純勞務(wù)部分進(jìn)行分包給勞務(wù)公司。
第三方面、帳務(wù)處理：
在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司，簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，勞務(wù)公司根據(jù)財稅【2016】36號文件的規(guī)定，可以選擇簡易計稅方法，直接向建筑企業(yè)開具3%的增值稅發(fā)票（這里根據(jù)建筑企業(yè)的實際情況需要：勞務(wù)公司可以給建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或者普票），當(dāng)然，勞務(wù)公司也可以采用一般計稅，給建筑企業(yè)開具10%的增值稅發(fā)票。
那么，建筑企業(yè)就可以直接憑勞務(wù)公司開具的的增值稅發(fā)票計入成本，即在“工程施工--分包成本--人工費用”科目下進(jìn)行成本核算。
第四方面、農(nóng)民工的個人所得稅問題
在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，農(nóng)民工與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系，因此，農(nóng)民工的個人所得稅與建筑企業(yè)無關(guān)，應(yīng)由勞務(wù)公司代扣代繳。
三、建筑企業(yè)與個人包工頭簽訂建筑勞務(wù)承包合同的用工形式：
1、兩者關(guān)系：
在這種用工形式下，個人包工頭與建筑企業(yè)簽訂建筑勞務(wù)承包經(jīng)營合同，農(nóng)民工屬于包工頭的隊伍而不是建筑企業(yè)的雇傭員工。
2、用工依據(jù)：
符合財稅【2016】36號文,附件2第一條第七項“建筑服務(wù)”的清包工服務(wù)，建筑企業(yè)的總包和專業(yè)分包人,可以就其純勞務(wù)部分,進(jìn)行分包給自然人包工頭。
3、會計核算：
包工頭做為自然人，應(yīng)該到工程所在地稅務(wù)局，代開勞務(wù)發(fā)票，需要按照簡易計稅方法繳納3%增值稅，同時按照一定的預(yù)征率（比如陜西省一般為1%預(yù)征）或核定征收率繳納個人所得稅（常見的比如河南按1.5%核定)，建筑企業(yè)憑包工頭在稅務(wù)局代開的普通發(fā)票計入成本，在“工程施工-勞務(wù)成本-人工費用”科目中核算。
4、個人所得稅問題
建筑企業(yè)按照與個人包工頭簽定的承包合同，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，這里應(yīng)該按“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，征收個人所得稅”；
這里農(nóng)民工的工資由包工頭個人負(fù)責(zé)發(fā)放，農(nóng)民工的個人所得稅一般實行核定征收，由包工頭承擔(dān)，依法向工程所在地稅務(wù)機關(guān)代扣代繳。
四、建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司，簽訂勞務(wù)派遣合同
1、兩者關(guān)系：
在建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同的情況下，農(nóng)民工與勞務(wù)派遣公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)也不構(gòu)成這種法律關(guān)系。
2、用工依據(jù)：
根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》第六十三條規(guī)定，被派遣勞動者享有，與用工單位的勞動者，同工同酬的權(quán)利。用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則，對被派遣勞動者，與本單位同類崗位的勞動者，實行相同勞動報酬的分配辦法。那么，也就是說勞務(wù)派遣工享有福利、社會保險等待遇，建筑企業(yè)也必須承擔(dān)被派遣農(nóng)民工的工資、福利和社會保險費用。那么這一部分支出，建筑企業(yè)必須支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司對農(nóng)民工進(jìn)行繳納。
這里需要注意，建筑企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式使用農(nóng)民工具有一定的限制：按照勞動合同的規(guī)定，使用的被派遣勞動者數(shù)量，不得超過企業(yè)用工總量的10%；
3、財務(wù)核算：
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號的文件規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工，所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)在“管理費用--勞務(wù)費”科目中核算；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出，在“應(yīng)付職工薪酬--工資”科目中核算。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他，各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
4、農(nóng)民工的個人所得稅
根據(jù)國稅2015年52號規(guī)定，總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司，聘用勞務(wù)人員，跨省異地工作期間的工資、薪金個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司，依法代扣代繳，并向工程所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
以上四種形式即為建筑企業(yè)常用的用工形式，不同的用工形式，法律關(guān)系、表現(xiàn)形式、會計核算及相應(yīng)的個稅處理會有明顯差異，需要我們在實務(wù)中根據(jù)具體情況加以區(qū)分，合理運用。
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