1
問(wèn)詢(xún)問(wèn)題
2
問(wèn)詢(xún)回復(fù)
（一）說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)置換協(xié)議關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體約定
應(yīng)收款項(xiàng)置換協(xié)議約定了如下安排：
1、對(duì)于 2019 年 6 月 30 日之前形成的合計(jì) 7,207.83 萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)，由沈陽(yáng)捷通按目前賬面值置換（轉(zhuǎn)讓?zhuān)?給少數(shù)股東， 置換對(duì)價(jià)以沈陽(yáng)捷通應(yīng)付少數(shù)股東的股利及其他款項(xiàng)進(jìn)行支付。
2、上述已置換給少數(shù)股東的應(yīng)收款項(xiàng)由沈陽(yáng)捷通繼續(xù)代收。
3、沈陽(yáng)捷通收到的代收款和后續(xù)實(shí)施的股份分配，首先用于抵扣少數(shù)股東尚未支付完畢的上述置換對(duì)價(jià)，余額部分沈陽(yáng)捷通應(yīng)在抵扣完成后次月 5 日前一次性支付給少數(shù)股東。
由上可見(jiàn)， 沈陽(yáng)捷通將轉(zhuǎn)讓相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)所形成的應(yīng)收少數(shù)股東款項(xiàng)與應(yīng)付少數(shù)股東的股利及其他款項(xiàng)相抵消，實(shí)質(zhì)為用資產(chǎn)抵減債務(wù)，置換的應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移至少數(shù)股東。
（二）分析相關(guān)應(yīng)收賬款的置換是否符合應(yīng)收賬款終止確認(rèn)條件
1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
（1） 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017 修訂）：
“第十一條 金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：
……
（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。 ”
（2） 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017 修訂）：
“第六條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：
……
（二）企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)，且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
1.企業(yè)只有從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)提供短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)利率計(jì)收利息的，視同滿(mǎn)足本條件。
2.轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。
3.企業(yè)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時(shí)劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且無(wú)重大延誤。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)，將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資，并且按照合同約定將此類(lèi)投資的收益支付給最終收款方的，視同滿(mǎn)足本條件。 ”
2、相關(guān)應(yīng)收賬款的置換是否符合應(yīng)收賬款終止確認(rèn)條件
沈陽(yáng)捷通雖然保留了收取被置換應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但是承擔(dān)了將收取的現(xiàn)金流量在抵扣完應(yīng)收少數(shù)股東的應(yīng)收款項(xiàng)置換對(duì)價(jià)部分后支付給少數(shù)股東的義務(wù)，且同時(shí)滿(mǎn)足：
（1） 沈陽(yáng)捷通只有在收到現(xiàn)金流量時(shí)，才有支付義務(wù)；
（2） 應(yīng)收款項(xiàng)置換協(xié)議明確了被置換應(yīng)收款項(xiàng)已轉(zhuǎn)讓給少數(shù)股東， 表明在未獲得少數(shù)股東同意的情況下， 沈陽(yáng)捷通無(wú)權(quán)任意出售或抵押被置換應(yīng)收款項(xiàng)；
（3） 沈陽(yáng)捷通在抵扣完應(yīng)收少數(shù)股東的應(yīng)收款項(xiàng)置換對(duì)價(jià)部分后，收到的現(xiàn)金流量需要及時(shí)轉(zhuǎn)給少數(shù)股東，且無(wú)重大延誤。
綜上，相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的置換符合應(yīng)收款項(xiàng)終止確認(rèn)條件。
（三）應(yīng)收少數(shù)股東款項(xiàng)與應(yīng)付少數(shù)股東的股利及其他款項(xiàng)的抵消情況
于置換時(shí)點(diǎn)，沈陽(yáng)捷通應(yīng)收少數(shù)股東款項(xiàng)與應(yīng)付少數(shù)股東的股利及其他款項(xiàng)的抵消情況如下：
（四）置換時(shí)點(diǎn)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分
于置換時(shí)點(diǎn)，被置換應(yīng)收賬款賬齡均在一年以上， 賬面原值為 6,197.27 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備為 1,203.11 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為 19.41%，與同行業(yè)可比公司對(duì)賬齡一年以上應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的平均水平較為接近。
報(bào)告期各期末，沈陽(yáng)捷通同行業(yè)可比公司對(duì)賬齡一年以上應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例具體如下：
由上可見(jiàn)，于置換時(shí)點(diǎn)（ 2020 年末），被置換應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為19.41%，與同行業(yè)可比公司于 2019 年末和 2020 年末對(duì)賬齡一年以上應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 20.71%和 20.33%（剔除因非消防業(yè)務(wù)原因大幅提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的海倫哲后）接近。同時(shí)，被置換應(yīng)收賬款的下游客戶(hù)以消防部隊(duì)等政府單位為主，該等客 戶(hù)的還款資金來(lái)源有相應(yīng)的保障。因此，于置換時(shí)點(diǎn)，發(fā)行人對(duì)被置換應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充分。
（五）應(yīng)收賬款置換是否與沈陽(yáng)捷通業(yè)績(jī)承諾事項(xiàng)相關(guān)
基于原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議，沈陽(yáng)捷通在被收購(gòu)時(shí)對(duì)部分長(zhǎng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)以實(shí)物分紅給原股東的形式予以剝離，以保證發(fā)行人收購(gòu)范圍內(nèi)資產(chǎn)的質(zhì)量。由于收購(gòu)歷時(shí)約一年時(shí)間最終完成，收購(gòu)?fù)瓿珊螅?jīng)過(guò)進(jìn)一步協(xié)商，沈陽(yáng)捷通與少數(shù)股東就收購(gòu)?fù)瓿汕耙呀?jīng)存在的全部應(yīng)收款項(xiàng)按照收購(gòu)時(shí)賬面價(jià)值進(jìn)行進(jìn)一步的置換。
上述安排未在原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及第一份補(bǔ)充協(xié)議中約定且與沈陽(yáng)捷通業(yè)績(jī)承諾無(wú)關(guān)，是發(fā)行人基于收購(gòu)時(shí)確認(rèn)的由原股東對(duì)歷史經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)的原則，根據(jù)原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的精神與沈陽(yáng)捷通的原股東友好協(xié)商后重新確定的安排。
（六）結(jié)合期后回款和股利分配情況說(shuō)明置換應(yīng)收賬款收回過(guò)程的合理性
被置換應(yīng)收款項(xiàng)期后收回過(guò)程具體如下：
由上可見(jiàn)，被置換應(yīng)收款項(xiàng)于 2021 年內(nèi)的回款金額已經(jīng)超出此前掛賬的應(yīng)收少數(shù)股東的置換對(duì)價(jià) 1,936.00 萬(wàn)元，被置換應(yīng)收款項(xiàng)尚未抵消部分已于期后通過(guò)抵扣被置換應(yīng)收款項(xiàng)回款的方式收回，發(fā)行人于 2021 年末已不再有上述應(yīng)收沈陽(yáng)捷通少數(shù)股東款項(xiàng)。 對(duì)于后續(xù)進(jìn)一步收回的被置換應(yīng)收款項(xiàng)的回款（即如上抵消余額的負(fù)數(shù)部分），沈陽(yáng)捷通均已及時(shí)向其原股東進(jìn)行了支付。
（七）應(yīng)收款項(xiàng)置換的賬務(wù)處理及合理性
1、 發(fā)行人收購(gòu)沈陽(yáng)捷通以及應(yīng)收款項(xiàng)置換的過(guò)程和背景
（1） 2018 年 7 月，各方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，確定歷史問(wèn)題歷史解決的原則，以保障被收購(gòu)資產(chǎn)的質(zhì)量
2018 年 7 月 31 日，發(fā)行人子公司萃聯(lián)（中國(guó)）與沈陽(yáng)捷通及其原股東簽訂《關(guān)于轉(zhuǎn)讓沈陽(yáng)捷通消防車(chē)有限公司股權(quán)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議”），約定萃聯(lián)（中國(guó)）向沈陽(yáng)捷通原股東收購(gòu)沈陽(yáng)捷通 60%股權(quán)。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，上述各方確定了“歷史問(wèn)題歷史解決”的原則，將歷史形成的長(zhǎng)賬齡款項(xiàng)剝離給原股東，以保障被收購(gòu)資產(chǎn)的質(zhì)量。具體而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確了收購(gòu)的先決條件為沈陽(yáng)捷通及其原股東應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易前按照萃聯(lián)（中國(guó)）的指示完成資產(chǎn)處置，并確保資產(chǎn)處置后沈陽(yáng)捷通的凈資產(chǎn)應(yīng)不低于 5.50 億元。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，資產(chǎn)處置擬將沈陽(yáng)捷通若干陳舊資產(chǎn)以零代價(jià)轉(zhuǎn)讓給賣(mài)方，買(mǎi)方將根據(jù)沈陽(yáng)捷通截至 2018 年 6 月末的經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表確定資產(chǎn)處置的實(shí)際范圍。
（ 2） 2018 年 11 月，各方簽訂第一份補(bǔ)充協(xié)議
2018 年 11 月，基于“歷史問(wèn)題歷史解決”的原則，在萃聯(lián)（中國(guó)）通過(guò)復(fù)核沈陽(yáng)捷通相關(guān)賬冊(cè)，厘定了資產(chǎn)處置的范圍后，上述各方簽訂《關(guān)于轉(zhuǎn)讓沈陽(yáng)捷通消防車(chē)有限公司股權(quán)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補(bǔ)充協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“補(bǔ)充協(xié)議一”），對(duì)資產(chǎn)處置的范圍和方式予以明確，確定了資產(chǎn)清單和對(duì)應(yīng)金額。
具體而言，沈陽(yáng)捷通將截至 2018 年 6 月 30 日在原股東經(jīng)營(yíng)下形成的合計(jì) 15,491.98萬(wàn)元的長(zhǎng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)（包括 14,129.59 萬(wàn)元賬齡在 6 個(gè)月以上的應(yīng)收賬款和 1,362.39萬(wàn)元賬齡在 2 年以上的應(yīng)收投標(biāo)保證金）在收購(gòu)前通過(guò)股利分配的方式剝離給原股東，被剝離的應(yīng)收款項(xiàng)不在收購(gòu)范圍內(nèi)。在發(fā)行人收購(gòu)前，沈陽(yáng)捷通剝離上述應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)的
賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄如下：
借：利潤(rùn)分配 15,491.98 萬(wàn)元
貸：應(yīng)收款項(xiàng) 15,491.98 萬(wàn)元
補(bǔ)充協(xié)議一中也明確倘若上述指定的應(yīng)收款項(xiàng)因任何原因無(wú)法回收，則賣(mài)方（指原股東）需就所有損失承擔(dān)全部責(zé)任，且無(wú)權(quán)向買(mǎi)方（指發(fā)行人）和沈陽(yáng)捷通收回任何無(wú)法回收的款項(xiàng)。
（ 3） 2020 年 12 月，各方基于歷史問(wèn)題歷史解決和支持沈陽(yáng)捷通持續(xù)良性發(fā)展的原則簽訂第二份補(bǔ)充協(xié)議
①第二份補(bǔ)充協(xié)議的簽訂情況
2018 年 7 月各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，由于涉及履行各項(xiàng)內(nèi)外部程序，直至 2019年 6 月才完成股權(quán)收購(gòu)的全部手續(xù)，最終交割日期較股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時(shí)的預(yù)期有所延后。因此，發(fā)行人與沈陽(yáng)捷通原股東基于歷史問(wèn)題歷史解決和支持沈陽(yáng)捷通持續(xù)良性發(fā)展的原則進(jìn)行了友好協(xié)商，并于 2020 年 12 月簽訂《關(guān)于轉(zhuǎn)讓沈陽(yáng)捷通消防車(chē)有限公司股權(quán)之股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的補(bǔ)充協(xié)議二》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)收款項(xiàng)置換協(xié)議”或“補(bǔ)充協(xié)議二”），約定沈陽(yáng)捷通將 2019 年 6 月 30 日（即股權(quán)收購(gòu)手續(xù)完成當(dāng)月月末）之前產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)按收購(gòu)時(shí)賬面價(jià)值與沈陽(yáng)捷通應(yīng)付原股東的代收款和股利進(jìn)行置換（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)收款項(xiàng)置換”）。
②應(yīng)收款項(xiàng)置換的背景
應(yīng)收款項(xiàng)置換既是基于收購(gòu)時(shí)確認(rèn)的由原股東對(duì)歷史經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)的原則，也是基于雙方支持沈陽(yáng)捷通持續(xù)良性發(fā)展、互利共贏的目標(biāo)，在發(fā)行人收購(gòu)后及未來(lái)均可持續(xù)為沈陽(yáng)捷通的發(fā)展提供助力，沈陽(yáng)捷通的原股東也將持續(xù)獲益其持有的 40%股權(quán)的背景下，發(fā)行人與沈陽(yáng)捷通的原股東友好協(xié)商后確定的安排。
發(fā)行人收購(gòu)沈陽(yáng)捷通后，逐步借助發(fā)行人體系整體的業(yè)務(wù)資源幫助沈陽(yáng)捷通實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，主要體現(xiàn)在：
A.在供應(yīng)端通過(guò)集中采購(gòu)實(shí)現(xiàn)沈陽(yáng)捷通采購(gòu)成本的下降。具體而言，沈陽(yáng)捷通在被收購(gòu)前受限于自身的業(yè)務(wù)規(guī)模，對(duì)包括消防車(chē)底盤(pán)等在內(nèi)的原材料供應(yīng)商的議價(jià)能力較弱，而在被收購(gòu)后并隨著發(fā)行人消防事業(yè)部采購(gòu)中心的建立，沈陽(yáng)捷通將逐步享受一體化采購(gòu)帶來(lái)的議價(jià)能力的提升，并實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本的下降；
B.在需求端通過(guò)集中銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)沈陽(yáng)捷通銷(xiāo)售渠道的拓展。具體而言，發(fā)行人建立了統(tǒng)一的消防事業(yè)部國(guó)內(nèi)營(yíng)銷(xiāo)中心，以實(shí)現(xiàn)發(fā)行人旗下各品牌在各區(qū)域或各行業(yè)的齊頭并進(jìn)，沈陽(yáng)捷通利用營(yíng)銷(xiāo)中心開(kāi)拓了四川省消防救援總隊(duì)、寧夏回族自治區(qū)消防救援總隊(duì)等客戶(hù)，上述新客戶(hù)累計(jì)的訂單總額已超過(guò) 1,500.00 萬(wàn)元；
C.在研發(fā)端通過(guò)共享發(fā)行人體系內(nèi)的技術(shù)研發(fā)力量實(shí)現(xiàn)自主研發(fā)能力與工藝創(chuàng)新 能力的提升。具體而言，發(fā)行人充分發(fā)揮各子公司的技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢(shì)，對(duì)研發(fā)資源進(jìn)行整合，建立了統(tǒng)一的研發(fā)平臺(tái)，通過(guò)對(duì)技術(shù)的交流學(xué)習(xí)、互補(bǔ)分享、消化吸收、創(chuàng)新調(diào)整等方式，沈陽(yáng)捷通逐步提升了自主研發(fā)能力與工藝創(chuàng)新能力；
D.在費(fèi)用端借助發(fā)行人的管理體系，通過(guò)精簡(jiǎn)人員以及制度規(guī)范等手段實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本的下降，具體而言，發(fā)行人在收購(gòu)沈陽(yáng)捷通后，逐步精簡(jiǎn)銷(xiāo)售人員和行政管理人員的數(shù)量，并且對(duì)其制定了規(guī)范的費(fèi)用制度，并嚴(yán)格管控非必要的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，沈陽(yáng)捷通銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用在被收購(gòu)后均有所下降；
E.在資金端通過(guò)對(duì)接發(fā)行人的銀行資源實(shí)現(xiàn)借款成本的下降以及融資渠道的豐富。具體而言，在被發(fā)行人收購(gòu)后，沈陽(yáng)捷通將原有的抵押借款（需要公司資產(chǎn)作為抵押物并且股東代表承擔(dān)連帶責(zé)任）轉(zhuǎn)換為信用借款，并且借款利率從原有的抵押借款的5.32%下降至 1.40%-3.50%，此外沈陽(yáng)捷通可開(kāi)具無(wú)需保證金的履約保函，幫助沈陽(yáng)捷通節(jié)省了較大金額的保證金（2019年6月末，沈陽(yáng)捷通存在銀行的履約保證金為1,043.61萬(wàn)元，此后逐步降至 2022 年 6 月末的 20.63 萬(wàn)元）。
以上均體現(xiàn)出沈陽(yáng)捷通在被收購(gòu)后享受了發(fā)行人的業(yè)務(wù)資源，該等業(yè)務(wù)資源將為沈陽(yáng)捷通業(yè)務(wù)發(fā)展增添動(dòng)力，而原股東也最終將從繼續(xù)持有沈陽(yáng)捷通 40%的股份中持續(xù)獲益。
此外，本次應(yīng)收賬款的剝離采用將應(yīng)收款項(xiàng)與沈陽(yáng)捷通應(yīng)付原股東的代收款和股利置換的形式。本次置換的應(yīng)收款項(xiàng)收購(gòu)時(shí)的賬面價(jià)值為 7,207.83 萬(wàn)元。截至 2020 年 12月置換前，沈陽(yáng)捷通應(yīng)付其原股東的款項(xiàng)合計(jì)為 5,271.83 萬(wàn)元，包括 3,625.41 萬(wàn)元補(bǔ)充協(xié)議一下的已收回但尚未向原股東支付的已剝離應(yīng)收款項(xiàng)的回款和 2019 年年度利潤(rùn)分配款 1,646.42 萬(wàn)元（扣稅后）；此外，根據(jù)補(bǔ)充協(xié)議一，已經(jīng)剝離給原股東的應(yīng)收款項(xiàng)中還尚有 5,268.17 萬(wàn)元的未回款金額。補(bǔ)充協(xié)議二中也明確了在沈陽(yáng)捷通收到代收款和后續(xù)實(shí)施的股份分配在完成應(yīng)收款項(xiàng)的置換后，相應(yīng)的余額需要在置換完成后次月 5日前一次性支付給原股東。
綜上，原股東同意置換 2019 年 6 月 30 日前產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，有助于沈陽(yáng)捷通減輕歷史經(jīng)營(yíng)形成的包袱，集中資源和力量在參與發(fā)行人一體化業(yè)務(wù)的建設(shè)以及自身業(yè)務(wù)的發(fā)展，有助于其持續(xù)享受公司經(jīng)營(yíng)和歷史應(yīng)收款項(xiàng)回款的現(xiàn)金流。
2、應(yīng)收款項(xiàng)置換的賬務(wù)處理
沈陽(yáng)捷通置換應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收少數(shù)股東款項(xiàng) 1,936.00 萬(wàn)元
應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 1,203.11 萬(wàn)元
應(yīng)付股利—少數(shù)股東 1,646.42 萬(wàn)元
其他應(yīng)付款—少數(shù)股東 3,625.41 萬(wàn)元
貸：應(yīng)收賬款—收購(gòu)時(shí)賬面價(jià)值 6,197.27 萬(wàn)元
其他應(yīng)收款—收購(gòu)時(shí)賬面價(jià)值 1,010.56 萬(wàn)元
資本公積 1,203.11 萬(wàn)元
如上所示，沈陽(yáng)捷通將收購(gòu)后計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入資本公積，視作沈陽(yáng)捷通接受了原股東也即現(xiàn)少數(shù)股東的權(quán)益性投入，轉(zhuǎn)讓所形成的應(yīng)收少數(shù)股東（即原股東）款項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)賬面上已有的應(yīng)付少數(shù)股東的股利及其他款項(xiàng)相抵消，相互抵消后的凈額為應(yīng)收少數(shù)股東款項(xiàng) 1,936.00 萬(wàn)元，作為其他應(yīng)收款列示。
3、應(yīng)收款項(xiàng)置換的賬務(wù)處理合理性分析
（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
①根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)—債務(wù)重組》第四條：
“ 債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 ”
②根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 5 號(hào)》：
“六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)
豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的， 通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 ”
（2）應(yīng)收款項(xiàng)置換的賬務(wù)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
沈陽(yáng)捷通將轉(zhuǎn)讓相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)所形成的對(duì)少數(shù)股東的新債權(quán)與應(yīng)付少數(shù)股東的股利及其他款項(xiàng)相抵消，實(shí)質(zhì)為用資產(chǎn)抵減債務(wù)，且由于沈陽(yáng)捷通（債務(wù)人）與少數(shù)股東（債權(quán)人）之間的股權(quán)關(guān)系，該交易適用債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即若交易中涉及債務(wù)人接受了權(quán)益性投入的，應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。在置換前，沈陽(yáng)捷通對(duì) 6,197.27 萬(wàn)元被置換的應(yīng)收賬款已計(jì)提 1,203.11 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，該等應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)可收回金額為 4,994.16 萬(wàn)元。而在置換時(shí)，沈陽(yáng)捷通將該等應(yīng)收賬款以收購(gòu)時(shí)賬面價(jià)值 6,197.27 萬(wàn)元置換給少數(shù)股東，即以該等應(yīng)收賬款收購(gòu)時(shí)賬面價(jià)值 6,197.27 萬(wàn)元抵減債務(wù)，表明沈陽(yáng)捷通在置換時(shí)獲得利得 1,203.11 萬(wàn)元，該部分利得視作少數(shù)股東對(duì)沈陽(yáng)捷通的權(quán)益性投入（亦可視作對(duì)沈陽(yáng)捷通的捐贈(zèng)），根據(jù)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分利得適用權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理，而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 5 號(hào)》應(yīng)當(dāng)將該部分利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）；而對(duì)于通過(guò)置換形成的對(duì)少數(shù)股東的新的債權(quán)，作為其他應(yīng)收款列示。
因此，沈陽(yáng)捷通應(yīng)收款項(xiàng)置換的賬務(wù)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)—債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 5 號(hào)》的要求，具有合理性。
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