【案例】好食上餐飲公司為增值稅一般納稅人，由于公司經(jīng)營的菜品較多，有些食材只能通過批發(fā)或零售環(huán)節(jié)采購，而從批發(fā)或零售環(huán)節(jié)采購的蔬菜和部分鮮活肉蛋，由于該部分農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策，所以批發(fā)或零售商只給開增值稅普通發(fā)票。
那么，從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，是否可以以增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，按9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？
【解答】 不可以。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條第四項(xiàng)規(guī)定：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
因此，如果好食上餐飲公司從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的是增值稅普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
（2019年4月1日起執(zhí)行的最新稅率：一、增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%?！ 《?、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。）
餐飲企業(yè)是指在一定經(jīng)營場所，對自行采購的食材進(jìn)行現(xiàn)場烹飪、加工調(diào)制后出售給顧客供現(xiàn)場消費(fèi)的服務(wù)性企業(yè)。(案例中稅率未按照最新規(guī)定調(diào)整)
食材采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的首要環(huán)節(jié)，采購成本的高低對企業(yè)經(jīng)營利潤有直接影響，營改增后，餐飲企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，作為一般納稅人餐飲企業(yè)，在采購環(huán)節(jié)必須要知道采購價(jià)格內(nèi)所含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有多少，這就要求企業(yè)在確定供應(yīng)商前先要了解供應(yīng)商的納稅類型，以下以農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商為例。
第一類，供應(yīng)商為增值稅一般納稅人。
按財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件規(guī)定，2017年7月1日起企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)可予以抵扣（不包括不允許抵扣的情形）。
例：企業(yè)2019年9月向該供應(yīng)商購入農(nóng)產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)111000元，供應(yīng)商開出增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)可取得11000元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，且可在認(rèn)證（勾選）后按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=111000÷（1+11%）×11%
第二類，供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人。
按財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件規(guī)定，2017年7月1日起企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)可予以抵扣（不包括不允許抵扣的情形），
例，企業(yè)2017年7月向該供應(yīng)商購入農(nóng)產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)111000元，供應(yīng)商提供其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為11747.57元，盡管不是按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣，但仍要認(rèn)證（勾選），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=111000÷（1+3%）×11%
第三類，供應(yīng)商為享受增值稅免稅的批發(fā)零售企業(yè)。
按財(cái)稅〔2012〕75號(hào)文件規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售鮮活肉產(chǎn)品（豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織）免征增值稅。按規(guī)定供應(yīng)商享受增值稅免稅的，只能開具增值稅普通發(fā)票，根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作算為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
例，企業(yè)2017年7月向該供應(yīng)商購入農(nóng)產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)111000元，供應(yīng)商開出增值稅普通發(fā)票，則企業(yè)無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。供應(yīng)商可選擇放棄享受增值稅免稅優(yōu)惠政策，然后可開具增值稅專用發(fā)票。
第四類，供應(yīng)商為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人）。
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
例，企業(yè)2017年7月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人）收購農(nóng)產(chǎn)品，買價(jià)111000元，則企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12210元?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=111000×11%
第五類，供應(yīng)商為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社）。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
例，企業(yè)2017年7月向該供應(yīng)商購買農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，買價(jià)111000元，企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12210元?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=111000×11%=12210元
從以上五類情況可以看出，在采購價(jià)格不變的情況下，企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購或購買農(nóng)產(chǎn)品能取得最大進(jìn)項(xiàng)稅額12210元，其次是向小規(guī)小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品能取得進(jìn)項(xiàng)稅額11747.57元，向一般納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品能取得進(jìn)項(xiàng)稅額11000元，向享收增值稅免稅的批發(fā)零售企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額。
在實(shí)務(wù)中遇見過供應(yīng)商因客戶要求開增值稅專用發(fā)票而放棄享收增值稅免稅的情形，其實(shí)作為餐飲企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，考慮更多的是產(chǎn)品的質(zhì)量和性價(jià)比，如果企業(yè)對供應(yīng)商的產(chǎn)品表示滿意而供應(yīng)商也表示在價(jià)格上可以讓步，采購價(jià)格該如何協(xié)商呢？
假如企業(yè)所得稅適用稅率為25%（非小型微利企業(yè)）；以一般納稅人供應(yīng)商為測算標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)采購價(jià)格為X，則計(jì)算公式為：
[X÷（1+11%）-X]×25%+X÷（1+11%）×11%=111000-X
由以上公式算出X=103320.76元。即享受增值稅免稅的供應(yīng)商，其農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格降到103320.76元時(shí)，企業(yè)稅負(fù)與以111000元的價(jià)格向一般納稅人供應(yīng)商購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅負(fù)一致。
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào) 《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告 》規(guī)定：（2019年4月1日起執(zhí)行的最新稅率）
一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
財(cái)稅〔2018〕32號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知 政策變更如下：
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)政局：為完善增值稅制度，現(xiàn)將調(diào)整增值稅稅率有關(guān)政策通知如下：
一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。
二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。
三、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，2019年4月1日后納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)該按照以下方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得適用稅率的專用發(fā)票或者海關(guān)專用繳款書，按票面注明的增值稅額抵扣。
2.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)×9% 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
3.從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
4.上述1、2、3所列情形， 納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。
5.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，又用于生產(chǎn)其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
6.從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
超市進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：
說明：
1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品
（1）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；
（2）從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；
（3）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、超市銷售蔬菜免征增值稅
蔬菜包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物，或者經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜。
3、超市銷售鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅
（1）免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
（2）免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
4、本表所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
5、剛剛發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）明確，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行為，應(yīng)按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，因此超市現(xiàn)場制作包子、油條等熟食并直接銷售給消費(fèi)者的，不論是堂食還是外賣，可以按照餐飲服務(wù)，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率繳納增值稅。
6、本文依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)、財(cái)稅〔2011〕137號(hào)、財(cái)稅〔2012〕75號(hào)、國稅函〔2005〕944號(hào)、財(cái)稅〔2016〕140號(hào)、財(cái)稅〔2017〕37號(hào)、財(cái)稅〔2018〕32號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)、總局公告2019年第31號(hào)等。
（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體
1、投入產(chǎn)出法
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
扣除率為銷售貨物的適用稅率，這樣做的目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷項(xiàng)計(jì)算稅率和它的原料的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算稅率相一致。
案例一：某公司2018年5月1日—5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價(jià)為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計(jì)算核定的進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×10%/（1＋10%）=385.45萬元。
【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等16%稅率的貨物，則公式中的扣除率為16%。
依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕32號(hào)、財(cái)稅〔2012〕38號(hào)
2、成本法
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。
案例二：某酒廠（一般納稅人）外購糧食生產(chǎn)銷售白酒，采用成本法核定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的糧食耗用率為80%。2018年6月，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本為150萬元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。
解：當(dāng)期允許抵扣糧食增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=150*0.8*0.16/1.16=16.55萬元
依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕37號(hào)第二條第三項(xiàng)、財(cái)稅〔2012〕38號(hào)
3、參照法
試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取“參照法”，在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管國稅機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定，并報(bào)省國稅局備案。
（二）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售產(chǎn)品數(shù)量/（ ）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）
損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的，扣除率為12%，加工初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的為10%扣除率。如購進(jìn)消耗燃料用的木材用于生產(chǎn)未經(jīng)鞣制的動(dòng)物皮張，最終貨物稅率為10%，扣除率為10%；如外購生產(chǎn)醬鹵豬肉所需的大料、花椒，最終貨物稅率為16%，扣除率為12%。
（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×10%/（1＋10％）， 損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
案例三：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍企業(yè)。2018年8月期初庫存農(nóng)產(chǎn)品200噸，期初平均買價(jià)0.21萬元/噸；當(dāng)月從農(nóng)民手中購入農(nóng)產(chǎn)品400噸，每噸含稅價(jià)格0.24萬元，入庫前發(fā)生整理費(fèi)用1萬元；因企業(yè)生產(chǎn)能力下降，當(dāng)月直接銷售外購農(nóng)產(chǎn)品260噸，取得不含稅銷售額140萬元。已知農(nóng)產(chǎn)品損耗率為3%，則甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（?。┤f元。
本月加權(quán)平均單價(jià)=（200*0.21+400*0.24）/600=0.23，注意平均購買單價(jià)不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的挑選整理費(fèi)用。計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 0.23*260/（1-3%）*10%/（1+10%）=5.6；應(yīng)納數(shù)額140*10%-5.6=8.4萬元。
提示：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（四）購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣，詳見一文記牢增值稅四率
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。下列產(chǎn)品不屬于農(nóng)產(chǎn)品：
1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。
2、各種蔬菜罐頭。
3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。
4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。
5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。
6、中成藥。
7、鋸材，竹筍罐頭。
8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。
9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。
10、各種蛋類的罐頭。
11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。
12、洗凈毛、洗凈絨。
三、會(huì)計(jì)核算
（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體
案例四：M公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證購進(jìn)原乳1000萬元，采用核定扣除辦法。
借：原材料—原乳1000萬元
貸：銀行存款1000萬元
假設(shè)2018年4月核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，則做賬：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬元
貸：原材料—原乳50萬元
（二）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售
案例五：安徽省某毛發(fā)生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，以外購牛尾為原料生產(chǎn)洗凈牛毛，2018年5月8日，自某商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購牛尾200噸，取得對方代開的增值稅專用發(fā)票1張，金額80萬元，稅額2.4萬元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)牛尾無期初庫存，當(dāng)月對外直接銷售牛尾90噸，每噸含稅售價(jià)4400元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的損耗率為5%。
1、購進(jìn)時(shí)：
借：原材料 82.4
貸：應(yīng)付賬款 82.4
2、銷售時(shí)
牛尾期末平均購買單價(jià)為82.4÷200=0.412萬元/噸。
借：應(yīng)收賬款 39.6
貸：其他業(yè)務(wù)收入 36
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.6
核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為=90/（1-5%）×0.412×10%/（1+10%）=3.55萬元
借：其他業(yè)務(wù)成本 90/（1-5%）/（1+10%）×0.412=35.48
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.55
貸：原材料 39.03
說明：
根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年39號(hào)）規(guī)定：“自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外?！?div style="height:15px;">
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià) *扣除率
一、從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。從不同類型的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品其進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法不盡相同。
1.從從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位購入農(nóng)產(chǎn)品，無論該單位是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，由于《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。因此銷售方應(yīng)當(dāng)開具的是免稅的普通發(fā)票，購買方企業(yè)根據(jù)從銷售方取得的普通發(fā)票上注明的買價(jià)，以9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中購入農(nóng)產(chǎn)品，一般有兩種途徑取得發(fā)票，一種是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人通過稅務(wù)局申請代開普通發(fā)票，一種是購買方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。無論是哪種情況，企業(yè)可以以取得或者開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售或者收購發(fā)票上注明的買價(jià)，以9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、從批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品（蔬菜、鮮活肉蛋）的納稅人手中購入農(nóng)產(chǎn)品
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）兩個(gè)文件的規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，享受免征增值稅政策。
但同時(shí)《簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2017】37號(hào)文）第四條規(guī)定：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
也就是說，納稅人批發(fā)、零售免稅農(nóng)產(chǎn)品，在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)已經(jīng)享受了免征增值稅的優(yōu)惠政策，那么下游取得了免稅的普通發(fā)票，就不能再計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額了。
除非，銷售方納稅人放棄免稅，開具增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
簡言之，零售環(huán)節(jié)，總得有人來交增值稅。
假如銷售方真的放棄享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，那么購買方如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？
1.如果銷售方為一般納稅人，則銷售農(nóng)產(chǎn)品開具9%稅率的增值稅專用發(fā)票，那么購買方以取得的專用發(fā)票抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.如果銷售方為小規(guī)模納稅人，則需要到稅務(wù)部門申請代開增值稅專用發(fā)票，申請代開的專用發(fā)票稅率為3%。依照《簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2017】37號(hào)文）第一條中的規(guī)定，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%（按照最新政策該稅率已調(diào)整為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
從37號(hào)文件的規(guī)定來看，如果銷售方為小規(guī)模納稅人，雙方關(guān)系好的話，銷售方放棄免稅，還是很劃算的。
需要注意的是，從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅普通發(fā)票，不能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
三、從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)免稅糧食和食用植物油
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕第780號(hào)）中規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。也就是說雖然國有糧食購銷企業(yè)享受了免征增值稅的優(yōu)惠政策，但是依然可以開具增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)糧食取得的增值稅專用發(fā)票是否都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢？
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（財(cái)稅字(1999)198號(hào)）第六條規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依據(jù)購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按13％的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購進(jìn)的免稅食用植物油，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
在本條中需要特別注意的有兩點(diǎn)：
1.經(jīng)過國家2017年~2019年的三次稅率調(diào)整，本條中13%的扣除率現(xiàn)已調(diào)整為9%。
2.從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅食用植物油就算取得了增值稅專用發(fā)票，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品
企業(yè)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
以上為企業(yè)通過四種不同途徑購入農(nóng)產(chǎn)品時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方法，但除此之外，關(guān)于購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣的問題還有一個(gè)特殊規(guī)定：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）中規(guī)定：自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（附件1）的規(guī)定抵扣。
38號(hào)文的特殊規(guī)定只針對以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，除此之外的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
具體的核定方法，請大家參考38號(hào)文的附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》。
另外特別需要注意的是：
營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票上注明的價(jià)款以9%的稅率計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
總結(jié)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的農(nóng)產(chǎn)品以取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款，按照9%的稅率計(jì)算抵扣。
從批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人手中購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，如果銷售方已享受免稅政策，開具的是普通發(fā)票，購買方不能再計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果銷售方放棄免稅優(yōu)惠，開具了專用發(fā)票，購買方可以按照專用發(fā)票上注明的價(jià)款乘以9%的稅率計(jì)算抵扣（一般納稅人和小規(guī)模納稅人均按9%的稅率計(jì)算抵扣）。
從國有糧食購銷企業(yè)購買的免稅糧食可以取得增值稅專用發(fā)票，并按照專用發(fā)票上注明的價(jià)款乘以9%的稅率計(jì)算抵扣；但是從國有糧食購銷企業(yè)購買的免稅食用植物油就算取得了增值稅專用發(fā)票，也不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的，具體參照財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的規(guī)定處理。
【舉例】
2019年8月，某增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（非農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法），取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票上注明的稅額3萬元，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票上注明的金額為4萬元，另取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上面注明的買價(jià)為2萬元，則該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？
解析：1、取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票不得扣除。2、增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。3、取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=4*9%+2*9%=0.54萬
稅收政策
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除
享受主體
納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)的增值稅一般納稅人
優(yōu)惠內(nèi)容
1.自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。
2.自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）的規(guī)定，結(jié)合本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)。
3.試點(diǎn)納稅人可以采用投入產(chǎn)出法、成本法、參照法等方法計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
享受條件
1.農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)是列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
2.以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前（2012年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。
3.試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
政策依據(jù)
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）
2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）
4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）
財(cái)稅〔2013〕57號(hào) 關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知
全文有效 成文日期:2013-8-28
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局：
為進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)(以下簡稱核定扣除試點(diǎn))工作，經(jīng)研究決定，擴(kuò)大實(shí)行核定扣除試點(diǎn)的行業(yè)范圍。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下:
一、自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。
二、各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)和財(cái)政部門制定的關(guān)于核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)各地區(qū)試點(diǎn)工作進(jìn)展情況，不定期公布部分產(chǎn)品全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
三、核定扣除試點(diǎn)工作政策性強(qiáng)、涉及面廣，各地財(cái)稅機(jī)關(guān)要積極推進(jìn)試點(diǎn)各項(xiàng)工作，妥善解決試點(diǎn)過程中出現(xiàn)的問題。
財(cái)政部國家稅務(wù)總局
2013年8月28日
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知 財(cái)稅〔2012〕38號(hào)
全文有效 成文日期:2012-4-6
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局：
為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（附件1）的規(guī)定抵扣。
二、除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、對部分液體乳及乳制品實(shí)行全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)（附件2）。
四、各級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真組織試點(diǎn)各項(xiàng)工作，及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，并向財(cái)政部和國家稅務(wù)總局報(bào)告試點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。
附件：1. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法
2. 全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
二○一二年四月六日
附件1：
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法
一、為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對財(cái)政部和國家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法。
二、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人均適用本辦法。
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
三、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法
（一）試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下方法核定：
1、投入產(chǎn)出法：參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計(jì)算。公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。
平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。期末平均買價(jià)計(jì)算公式：
期末平均買價(jià)＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）
2、成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。公式為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配。
農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定。
年度終了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。
3、參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。
（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
（三）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)
農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn)）。
五、試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
六、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。
七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。
八、省級(jí)（包括計(jì)劃單列市，下同）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序，確定試點(diǎn)納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法。
九、試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
十、試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
十一、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
十二、試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：
（一）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（二）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請，按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
十三、試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序
（一）試點(diǎn)納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序：
1、申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前（2012年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。申請資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
2、審定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會(huì)同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)站、報(bào)刊等多種方式及時(shí)向社會(huì)公告核定結(jié)果。未經(jīng)公告的扣除標(biāo)準(zhǔn)無效。
省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未下達(dá)核定結(jié)果前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算申報(bào)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)納稅人應(yīng)在申報(bào)繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料的范圍和要求由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
十四、試點(diǎn)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
十五、試點(diǎn)納稅人在申報(bào)期內(nèi)，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》（見附表）。
十六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進(jìn)行納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)納稅中存在的問題。
附：
農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表.doc附件2：
全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表
扣除標(biāo)準(zhǔn)
產(chǎn)品類型
原乳單耗數(shù)量（噸）
超高溫滅菌牛乳（每噸）
1.068
超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%）（每噸）
1.124
巴氏殺菌牛乳（每噸）
1.055
巴氏殺菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%）（每噸）
1.196
超高溫滅菌羊乳（每噸）
1.023
巴氏殺菌羊乳（每噸）
1.062
一、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收政策
1.購進(jìn)扣稅法下農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，按其取得來源和用途的不同，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式和比例也不盡相同。購進(jìn)扣稅法下，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如下表所示：
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。
未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【提示1】從小規(guī)模納稅人處購入應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，只能憑票抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅。
【提示2】從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入煙葉，按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。價(jià)外補(bǔ)貼 煙葉稅稅率
購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購價(jià)款×（1＋10%）×（1＋20%）×扣除率（10%或12%） 根據(jù)購進(jìn)煙葉的用途選定扣除率，購入后轉(zhuǎn)售扣除率為10%，購入后生產(chǎn)煙絲扣除率為12%
【案例】某食品加工廠2018年8月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食一批加工食品（16%稅率），農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，委托運(yùn)輸公司將糧食運(yùn)回食品加工廠，支付不含稅運(yùn)費(fèi)3 000元，一般納稅人運(yùn)輸公司開具了增值稅專用發(fā)票，則該食品加工廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少元？
【解析】納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，按12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝100 000×12%＋3 000×10%＝12 300（元）
2.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法
自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。
核定扣除法的核心是以當(dāng)期銷售產(chǎn)品或生產(chǎn)經(jīng)營所實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品確定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采用購進(jìn)扣稅法中農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵扣或計(jì)算抵扣一次性扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。根據(jù)所購入農(nóng)產(chǎn)品的用途不同，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法如下表所示：
【案例】某啤酒廠是增值稅一般納稅人，被納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。2018年8月，期初庫存優(yōu)質(zhì)大麥500公斤，每公斤購買單價(jià)4.8元，當(dāng)月啤酒廠從農(nóng)民手中收購一批優(yōu)質(zhì)大麥2 000公斤，收購單價(jià)5元/公斤。已知每公斤大麥最終可以出產(chǎn)15升啤酒。當(dāng)月銷售啤酒30 000升，不含稅銷售價(jià)格為120 000元。啤酒廠按投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)貨物銷售增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月啤酒廠應(yīng)納增值稅稅額為多少元？
【解析】平均購買單價(jià)＝（500×4.8＋2 000×5）÷（500＋2 000）＝4.96（元）
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量＝30 000×1/15＝2 000（公斤）
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝2 000×4.96÷（1＋16%）×16%＝1 368.28（元）
【提示】扣除率為銷售貨物（啤酒）的適用稅率。
當(dāng)期銷售啤酒增值稅銷項(xiàng)稅額＝120 000×16%＝19 200（元）
當(dāng)月啤酒廠應(yīng)納增值稅＝19 200－1 368.28＝17 831.72（元）
【說明】上述農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收政策摘自我主編2019年稅法精編教材第二章。
二、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的賬務(wù)處理
由上述稅務(wù)處理可知，一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方法分為憑票抵扣、計(jì)算抵扣和核定扣除三類。其增值稅賬務(wù)處理，也可以分為這三類。
1.憑票抵扣的賬務(wù)處理
（1）按價(jià)稅合一記賬的情況
一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票，進(jìn)行稅額不得抵扣的，將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額并入成本中，按價(jià)稅合一記賬。
借：原材料等科目
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目
【提示】小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，即使取得增值稅專用發(fā)票，也要按價(jià)稅合一記賬。
（2）按價(jià)稅分別記賬的情況
一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本的金額，借記 "原材料"、"庫存商品"等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。
【提示】認(rèn)證（勾選確認(rèn)）期限：開具之日起360日內(nèi)。
發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。
【案例】A 企業(yè)于2019年4 月從批發(fā)企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張并通過發(fā)票查詢平臺(tái)勾選確認(rèn)，發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅20000元，款項(xiàng)已付,農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。則A 企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：
借:原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20000
貸:銀行存款 220000
【提示】若專用發(fā)票尚未通過發(fā)票查詢平臺(tái)勾選確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理為：
借:原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額20000
貸:銀行存款 220000
待專用發(fā)票勾選確認(rèn)之后： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額20000
若企業(yè)將購入的農(nóng)產(chǎn)品用于深加工業(yè)務(wù)（16%稅率），移送使用時(shí)加扣2%
借：生產(chǎn)成本 196000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4000
貸：原材料 200000
2.計(jì)算抵扣的賬務(wù)處理
一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的買價(jià)借記"材料采購"等科目，按實(shí)際支付的買價(jià)和稅款，貸記"應(yīng)付賬款" "銀行存款"等科目。
【提示】沒有發(fā)票認(rèn)證的過程，賬務(wù)處理和憑票抵扣的方法相比大大簡化，不會(huì)使用到"待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目。
【案例】A企業(yè)為一食品加工廠，2018年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)60000元。則A 企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：
借:原材料 54000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6000
貸:銀行存款 60000
若企業(yè)將購入的小麥用于生產(chǎn)面包（16%稅率），移送使用時(shí)加扣2%
借：生產(chǎn)成本 52800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1200
貸：原材料 54000
3.核定扣除的賬務(wù)處理
試點(diǎn)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，無法確定當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際支付的買價(jià)和稅款，全部計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值；待產(chǎn)品銷售或生產(chǎn)經(jīng)營耗用農(nóng)產(chǎn)品之后，再將計(jì)算確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目。
【案例】某食品油加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年10月收購菜籽100噸，每噸收購價(jià)為5000元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)為500000元。企業(yè)生產(chǎn)菜籽油銷售，采用"投入產(chǎn)出法"計(jì)算的當(dāng)期銷售菜籽油所耗用的菜籽為20噸，當(dāng)期可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為9090.91元，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
【提示】當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價(jià)×扣除率÷（1＋扣除率）＝20×5000×10%÷（1＋10%）＝9090.91（元）
收購菜籽，驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借:原材料 500000
貸:銀行存款 500000
生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借:生產(chǎn)成本 90909.09
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9090.91
貸:原材料 100000
【提示】菜籽油屬于食用植物油，增值稅稅率為10%。若食品加工廠收購菜籽生產(chǎn)加工16%稅率的貨物，則扣除率為貨物的稅率16%。由于核定扣除法是在產(chǎn)品銷售或生產(chǎn)經(jīng)營耗用農(nóng)產(chǎn)品之后，再將計(jì)算確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以無需分環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的賬務(wù)處理。
【接上例】其他條件不變，若用于生產(chǎn)16%稅率的食品。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價(jià)×扣除率÷（1＋扣除率）＝20×5000×16%÷（1＋16%）＝13793.10（元）
收購菜籽，驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理同上：
借:原材料 500000
貸:銀行存款 500000
生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借:生產(chǎn)成本 86206.90
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13793.10
貸:原材料 100000
報(bào)表填報(bào)
案例：A公司為增值稅一般納稅人， 2019年7月份發(fā)生下述業(yè)務(wù)：
1、A公司從增值稅一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，發(fā)票票面金額10000元，稅額900元。
2、A公司從小規(guī)模納稅人B公司處購買農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額20000元，稅額600元。
3、從農(nóng)業(yè)合作社收購農(nóng)產(chǎn)品40000元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票1份，當(dāng)月領(lǐng)用20000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已經(jīng)按照稅法規(guī)定分別核算。
4、從C公司小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票1份，金額1000元。
假設(shè)A公司已通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。
解析：
(1)、從增值稅一般納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票、以增值稅專用發(fā)票上注明的稅額900元為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)、從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額20000元和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額1800元。
(3)、收到農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售13%稅率的貨物，購入當(dāng)期按照9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1%，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =40000*9%+20000*1%=3800元。
(4)、增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票金額1000元，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
7月份可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
=10000*9%+20000*9%+40000*9%+20000*1%=6500元
參考以下稅法文件：
財(cái)稅〔2011〕137號(hào) 關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知
全文有效 成文日期:2011-12-31
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》（見附件）執(zhí)行。
經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本通知所述蔬菜的范圍。
各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。
二、納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
附件：
蔬菜主要品種目錄財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
二○一一年十二月三十一日
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知 財(cái)稅〔2012〕75號(hào)
全文有效 成文日期:2012-9-27
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局：
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。
二、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售本通知第一條規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。
三、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的第（三）項(xiàng)所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
財(cái)政部國家稅務(wù)總局
二○一二年九月二十七日
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)
全文有效 成文日期:2019-3-20
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。
2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。
出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。
2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。
退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。
五、自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
（二）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)中“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。
七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。
（一）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。
納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。
（二）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
（三）納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：
1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
（四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
（五）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
（六）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
（一）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：
1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；
2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
3.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
4.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
（三）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
（四）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。
（五）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額，但本條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。
（七）以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
（八）退還的增量留抵稅額中央、地方分擔(dān)機(jī)制另行通知。
九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。
特此公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署
2019年3月20日
財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知 財(cái)稅〔2017〕37號(hào)
全文有效 成文日期:2017-4-28
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局：
自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：
一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。
上述貨物的具體范圍見本通知附件1。
二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。
外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進(jìn)時(shí)已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時(shí)間，按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。
四、本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關(guān)貨物具體范圍不一致的，以本通知為準(zhǔn)?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕75號(hào)）第三條同時(shí)廢止。
五、各地要高度重視簡并增值稅稅率工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任。做好實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及實(shí)施過程中的監(jiān)測分析、宣傳解釋等工作，確保簡并增值稅稅率平穩(wěn)、有序推進(jìn)。遇到問題請及時(shí)向財(cái)政部和稅務(wù)總局反映。
附件：1.
適用11%增值稅稅率貨物范圍注釋2.
出口退稅率調(diào)整產(chǎn)品清單財(cái)政部? 稅務(wù)總局
2017年4月28日
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)
全文有效 成文日期:2019-3-20
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。
二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。
2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。
出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。
2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。
退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。
五、自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
（二）《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)中“購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。
七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。
（一）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。
納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。
（二）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
（三）納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：
1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
（四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
（五）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
（六）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
（一）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：
1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；
2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；
3.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
4.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
（三）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
（四）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。
（五）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額，但本條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。
（七）以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
（八）退還的增量留抵稅額中央、地方分擔(dān)機(jī)制另行通知。
九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。
特此公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署
2019年3月20日
