二、計劃成本案例
爸爸給讓小彬100元，讓他去買5斤蘋果，預(yù)計10元/斤，小彬很有商業(yè)頭腦，跑了幾家水果店，終于在一家水果店買到既便宜又新鮮的蘋果，最終以8元/斤的價格買了5斤蘋果，共花了40元。如果用計劃成本核算，怎么做賬務(wù)處理？請大家?guī)蛶托”虬伞?/p>
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1.買蘋果時（入庫前），先按實際成本核算，假設(shè)不考慮增值稅。
借：材料采購——蘋果 40 （小彬買蘋果的實際成本）
貸：庫存現(xiàn)金 40
2.回家后將蘋果交給爸爸后（入庫后），要按計劃成本核算，這樣可以反映小彬買蘋果的價格是否超出爸爸的成本預(yù)算。
借：原材料 50 （爸爸的成本預(yù)算）
貸：材料采購——蘋果 40 （小彬買蘋果的實際成本）
材料成本差異 10 （實際成本小于計劃成本的差額）
總結(jié)：實際成本小于計劃成本時，材料成本差異在貸方，表示節(jié)約差。
?。ㄍㄟ^計劃成本的記錄，爸爸是不是只要看材料成本差異的借貸方向和金額，就立即知道小彬買蘋果是超支了還是節(jié)約了，以及超支和節(jié)約的具體金額！這就是計劃成本核算方法的目的和意義）
3.爸爸見小彬又聰明又勤勞，給小彬獎勵了2個蘋果，那對于發(fā)出的2個蘋果該怎么做賬務(wù)處理呢？我們先假設(shè)把獎勵給小彬的蘋果開支當(dāng)做爸爸的管理費用。
借：管理費用 16 （實際成本）
材料成本差異 4 （發(fā)出蘋果應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異）
貸：原材料 20 （計劃成本）
每個蘋果計劃成本10元，實際成本8元，節(jié)約差為2元/個，那么兩個蘋果的計劃成本為20元（2×10=20），應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差就是4元（2×2=4），所以應(yīng)在借方確認(rèn)材料成本差異4元、管理費用16元，貸方確認(rèn)原材料20元。
大家有沒有發(fā)現(xiàn)確認(rèn)的管理費用16元就是蘋果的實際成本（2×8=16元）。
總結(jié)：當(dāng)材料成本差異屬于節(jié)約差時，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異在借方。
其實，在某種意義上，在入庫前、入庫后、發(fā)出時這三個環(huán)節(jié)，原材料都可以視為按實際成本核算，只是為了反映材料實際成本與計劃成本的差異，在材料入庫后用原材料（計劃成本）、材料成本差異（成本差額）這兩個會計科目來間接反映實際成本而已。
三、材料成本差異知識總結(jié)
其實，原材料的實際成本法和計劃成本法關(guān)鍵就在于科目設(shè)置，只要掌握了兩種方法科目設(shè)置上的區(qū)別，就離通關(guān)不遠(yuǎn)了。
1.實際成本法
兩個科目：
原材料-核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況（已入庫）
在途物資-價款已付尚未驗收入庫的各種物資的采購成本（在途）
2.計劃成本法
顧名思義，有計劃成本就會有實際成本，所以我們要設(shè)置兩個科目來核算不同的成本，計劃成本法又是以計劃為主，因此原材料科目來核算計劃成本，材料采購用來核算采購實際支付的成本，然后在入庫和領(lǐng)用的時候都需要結(jié)轉(zhuǎn)出材料成本差異。
科目（2+1）：
1）原材料-計劃成本
2）材料采購-實際采購成本
由于是計劃成本，通常跟實際成本是不一樣的，這就會產(chǎn)生第三個科目：
3）材料成本差異-（實際成本與計劃成本的差異）
如何理解材料成本差異借方和貸方核算的內(nèi)容？我們來看一個例子：
小明購進一批原材料，采用計劃成本核算，實際采購用銀行支付117元，包含增值稅進項稅額17元，計劃成本為120元，應(yīng)該怎么入賬呢？
計劃成本法由于既要反映材料的實際成本，又要記錄材料的計劃成本，因此流轉(zhuǎn)過程需要兩步走：
?。?）登記實際成本：
借：材料采購（實際成本） 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17
貸：銀行存款 117
?。?）入庫后，用計劃成本計量，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
借：原材料（計劃成本） 120
貸：材料采購（實際成本） 100
材料成本差異 20
由于實際成本小于計劃成本，小明節(jié)約了20元，節(jié)約差異在材料成本差異科目的貸方。
我們也可以用數(shù)學(xué)的方法理解：
入庫材料使用原材料科目登記，原材料屬于資產(chǎn)，借方登記增加，即：
借：原材料（計劃成本）
貸：材料采購（實際成本）
又由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等，因此當(dāng)計劃成本和實際成本不等時，肯定會有一個差額，不是在借方，就是在貸方，即：
原材料+材料成本差異（借方）=材料采購
或：原材料=材料采購+材料成本差異（貸方）
根據(jù)兩個科目核算的成本性質(zhì)，等式可以變形為：
計劃成本+材料成本差異（借方）=實際成本，實際成本>計劃成本，即超支了；
或：計劃成本=實際成本+材料成本差異（貸方），實際成本<計劃成本，即節(jié)約了。
因此，對于原材料入庫，材料成本差異的借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
理解了這個公式，就算忘記了材料成本差異的借貸方向，我們都可以通過這兩個等式推出來，掌握了科目的性質(zhì)就能順利掌握計劃成本法了！
原材料的發(fā)出也是同樣道理，發(fā)出材料時，根據(jù)用途，將原材料轉(zhuǎn)入成本或費用，企業(yè)用計劃成本核算時，同時要結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：
借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等
貸：原材料
材料成本差異（也可能在借方）
若發(fā)出材料的實際成本超支了，相關(guān)成本費用就是增加，回想一下之前所學(xué)的會計恒等式，成本費用科目的增加在借方，因此超支的時候結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的分錄為：
借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用
貸：材料成本差異
節(jié)約時，成本費用要減少，登記在貸方：
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用
因此，對于發(fā)出材料，材料成本差異的借方登記節(jié)約差異，貸方登記超支差異。
最后，給大家總結(jié)一個材料成本差異的記憶口訣：借超支，貸節(jié)約，發(fā)出相反。
成本超支了，就得借錢；成本節(jié)約了，口袋（貸）就有錢。
當(dāng)然，理解知識點才是最根本的，大家不要舍本逐末喲~
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