?。?）甲公司對乙公司投資資料如下：
?、?014年1月1日，甲公司以當日向乙公司原股東發(fā)行的1 000萬普通股及一項生產(chǎn)用設備和銀行存款19.2萬元作為支付對價，取得乙公司80%的股權。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價為3元；該項固定資產(chǎn)系2009年購入的，賬面原價為350萬元，已提折舊150萬元，投資日公允價值為240萬元。在合并前，甲公司與乙公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司在合并過程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費等共計100萬元。
?、?014年1月1日，乙公司所有者權益總額為3500萬元，其中股本為2600萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。經(jīng)評估，乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨（A商品）外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。2014年1月1日，乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，公允價值為900萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊；該批存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元。
?、垡夜?014年度實現(xiàn)凈利潤576萬元，提取盈余公積57.6萬元；2014年因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積的金額為30萬元。
?、芤夜?014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。
?、菁坠九c乙公司的內部交易資料如下：
乙公司2014年銷售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，甲公司2014年對外銷售B產(chǎn)品60件，每件售價6萬元，款項已經(jīng)支付。
乙公司2014年6月20日出售一件產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，甲公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關的款項，并且乙公司期末對該應收款項計提了壞賬準備10萬元。
?。?）其他有關資料如下：
?、偌坠尽⒁夜具m用的增值稅稅率均為17%，不考慮增值稅以外的其他相關稅費；
?、诩坠竞鸵夜揪磧衾麧櫟?0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
?、鄄挥镁幹片F(xiàn)金流量表的抵銷分錄。
要求：
?。?）編制甲公司在2014年1月1日投資乙公司時的會計分錄；
?。?）編制甲公司2014年12月31日合并財務報表的相關調整抵銷分錄。
正確答案：
?。?）2014年1月1日投資時：
借：固定資產(chǎn)清理 200
累計折舊 150
貸：固定資產(chǎn) 350
借：長期股權投資 3 300
貸：固定資產(chǎn)清理 200
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 40.8
?。?40×17%）
營業(yè)外收入 40（240-200）
股本 1 000
資本公積——股本溢價 2 000
銀行存款 19.2
借：資本公積——股本溢價 100
貸：銀行存款 100
（2）
?、賹坠九c乙公司內部交易的抵銷：
內部商品銷售業(yè)務
借：營業(yè)收入 500（100×5）
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 80[40×（5-3）]
貸：存貨 80
內部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)——原價 40
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 4（40÷5×6/12）
貸：管理費用 4
內部應收賬款業(yè)務抵銷
借：應付賬款 117
貸：應收賬款 117
借：應收賬款——壞賬準備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
?、趯σ夜镜恼{整分錄：
借：固定資產(chǎn) 100
存貨 150
貸：資本公積 250
借：管理費用 10[（900-800）/10]
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 10
借：營業(yè)成本 60[（350-200）×40%]
貸：存貨 60
?、郯礄嘁娣ㄕ{整對乙公司的長期股權投資
經(jīng)調整后，乙公司2014年度的凈利潤=576-80-100+60+4+10-10-60=400（萬元）。
借：長期股權投資——乙公司 320（400×80%）
貸：投資收益 320
借：長期股權投資——乙公司 24（30×80%）
貸：資本公積——其他資本公積 24
2014年12月31日按權益法調整后，對乙公司的長期股權投資賬面余額=3 300+320+24=3 644（萬元）。
④抵銷甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司所有者權益：
借：股本 2 600
資本公積 380（100+250+30）
盈余公積 137.6（80+57.6）
未分配利潤——年末 1 062.4（720+400-57.6）
商譽 300（3 300-3 750×80%）
貸：長期股權投資——乙公司 3 644
少數(shù)股東權益 836（4180×20%）
?、莸咒N子公司的利潤分配項目：
借：投資收益 320（400×80%）
少數(shù)股東損益 80（400×20%）
未分配利潤——年初 720
貸：提取盈余公積 57.6
未分配利潤——年末 1 062.4
知識點：調整分錄的編制，與股權投資有關的抵銷分錄的編制，內部債權與債務項目的抵銷，內部商品銷售業(yè)務的抵銷，內部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理
【學員提問】
考試時只要涉及損益都要調嗎？
【東奧老師回答】
尊敬的學員，您好：
對于凈利潤的調整可以從兩方面考慮，
1.投資時點子公司資產(chǎn)負債賬面公允不一致的情況，這個是要調整的，個別報表認賬面，合并角度認公允，所以固定資產(chǎn)折舊了，存貨出售部分結轉成本了，都要調整
2.內部交易，今年準則新規(guī)定是逆流調整，順流不調整，考試時還是看題目里的假定如果題目中說不調整，那是不調整的，如果題目中沒有說，要看是否是順流的內部交易，如果是順流的內部交易，那么對子公司的凈利潤是不調整的，如果是逆流交易的內部交易，那么對子公司的凈利潤是調整的。
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