一、輔導期一般納稅人進項稅額抵扣政策 財軟.聯(lián)盟.fs119.net
目前對部分商貿企業(yè)新認定為一般納稅人時實行輔導期一般納稅人管理。輔導期一般納稅人管理的期限為至少半年。期滿后符合條件的可轉為正式一般納稅人。
根據(jù)《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）規(guī)定，在輔導期內，商貿企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票，要在交叉稽核比對無誤后方可予以抵扣。
根據(jù)《國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）規(guī)定，輔導期一般納稅人對收取的增值稅專用發(fā)票實行“先比對，后抵扣”。“先比對，后抵扣”是指輔導期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進項發(fā)票認證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至國家稅務總局進行比對，國家稅務總局比對結束后將比對結果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導期一般納稅人企業(yè)進行抵扣（一般在認證的次月收到比對結果）。
也就是說，輔導期一般納稅人進項稅額抵扣時間比其他企業(yè)要晚一個月。進項稅額抵扣時間與成本費用入帳時間不一致，如何進行會計處理？
二、輔導期一般納稅人進項稅額抵扣的會計處理 財軟fs119.net
財雖然輔導期一般納稅人進項稅額抵扣比成本費用入賬時間要晚，但這并不影響有關成本費用入賬，有關的成本費用必須根據(jù)及時性原則在取得發(fā)票時入賬。有關的會計處理，國稅發(fā)明電[2004]51號文件有明確的規(guī)定：
輔導期一般納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，該明細科目用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進項稅額。
1.當輔導期一般納稅人取得上述扣稅憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目； 財管家園.fs119.net
2.交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”。 財軟.聯(lián)盟.fs119.net
3.經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。
例，某商貿企業(yè)（輔導期一般納稅人）本月購入一批服裝，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000000元，稅款為170000元，貨款已支付，貨物已驗收入庫。已知該企業(yè)采用進價核算制進行會計核算。 財軟聯(lián)盟.fs119.net
1.收到發(fā)票時：
借：物資采購 1000000
應交稅金——待抵扣進項稅額 170000
貸：銀行存款 1170000
2.貨物驗收入庫時:
借：庫存商品 1000000
貸：物資采購 1000000
3.收到比對結果時，若經(jīng)交叉稽核比對無誤：
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170000
貸：應交稅金——待抵扣進項稅額 170000 財軟,聯(lián)盟,fs119.net
若經(jīng)核實不得抵扣，則
借：庫存商品 170000 財管家 園 fs119.net
貸：應交稅金——待抵扣進項稅額 170000
輔導期一般納稅人在接到主管稅務機關稽核比對結果的當月，按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》，并于次月納稅申報期前申報抵扣。
