第三章 消費(fèi)稅
第一節(jié) 消費(fèi)稅概述（了解）
一、概念
消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。
二、特點(diǎn)—“五性”
（一）征稅項(xiàng)目選擇性
（二）征稅環(huán)節(jié)單一性
（三）征收方法多樣性
（四）稅收調(diào)節(jié)特殊性
（五）消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁性
消費(fèi)稅與增值稅異同比較
不同
相同
征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是十四種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)
對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的
征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納
計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量混合征收，選擇某一種方法時(shí)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法
三、其他問題（了解）：消費(fèi)稅演變、征稅原則、成品油稅費(fèi)改革
[答疑編號(hào)1074030101]
第二節(jié) 納稅義務(wù)人（了解）
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
[答疑編號(hào)1074030103]
第三節(jié) 稅目與稅率
一、稅目：14個(gè)稅目：注意不屬于征稅范圍的消費(fèi)品
稅 目
子 目
注 釋
一、煙
1.卷煙 復(fù)合征收+5%批發(fā)
2.雪茄煙 36%
3.煙絲 30%
二、酒及酒精
1.糧食白酒 20%+0.5元
2.薯類白酒 20%+0.5元
3.黃酒
4.啤酒 250元或220元
5.其他酒 10%
6.酒精 5%
【關(guān)注】
（1）無醇啤酒比照啤酒征稅
（2）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒 250元/噸
（3）配制酒、泡制酒規(guī)定
（4）調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅，果酒屬于其他酒
三、化妝品
包括成套化妝品 30%
不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等
四、貴重首飾及珠寶玉石
金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅
五、鞭炮、焰火
體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按本稅目征收
六、成品油
包括汽油、柴油等7個(gè)子目
航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅
七、汽車輪胎
八、摩托車
輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪）
九、小汽車
（1）對(duì)于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅
（2）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍
（3）貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征消費(fèi)稅
十、高爾夫球及球具
十一、高檔手表
銷售價(jià)格（不含增值稅）每只10000元（含）以上
十二、游艇
十三、木制一次性筷子
十四、實(shí)木地板
[答疑編號(hào)1074030201]
二、稅率
（一）稅率形式——比例稅率、定額稅率
1.比例稅率：10檔：1%～56%
2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油
3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒
[答疑編號(hào)1074030203]
（二）最高稅率運(yùn)用
1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；
2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
[答疑編號(hào)1074030204]
三、適用稅率的特殊規(guī)定
（一）卷煙適用稅率：
1.從價(jià)計(jì)稅中適用最高稅率的有：
（1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。
（2）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。
（3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅：
①白包卷煙；②手工卷煙；
③未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。
2.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率（第八節(jié)進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算中講）
3.非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙
4.卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整
應(yīng)稅消費(fèi)品
定額稅率
比例稅率
2009-5-1前
2009-5-1后
卷煙
生產(chǎn)環(huán)節(jié)
每標(biāo)準(zhǔn)箱150元
45%（每條價(jià)格≥50元）
56%（每條價(jià)格≥70元）
30%（每條價(jià)格<50元）
36%（每條價(jià)格<70元）
批發(fā)環(huán)節(jié)
無
5%
（二）酒的適用稅率
應(yīng)稅消費(fèi)品
定額稅率
比例稅率
白酒
每斤0.5元
20%
啤酒每噸不含增值稅出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸；
啤酒每噸不含增值稅出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。
（三）乘用車稅率調(diào)整
（四）成品油稅率調(diào)整：航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅
[答疑編號(hào)1074030205]
第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)（掌握）
一、銷售數(shù)量的確定：
（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
二、銷售額的確定：
（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。
一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。
（二）含增值稅銷售額的換算
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
[答疑編號(hào)1074030301]
（三）包裝物的規(guī)定：
1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
2.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
3.對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
4.對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。
【提示】酒類產(chǎn)品的包裝物押金（啤酒、黃酒除外），押金收取時(shí)征收消費(fèi)稅和增值稅，押金逾期時(shí)，不再征收增值稅和消費(fèi)稅；啤酒和黃酒的包裝物押金，押金收取時(shí)，不征收增值稅和消費(fèi)稅，押金逾期時(shí)，征收增值稅，不征收消費(fèi)稅。由于是啤酒從量計(jì)征消費(fèi)稅，所以，啤酒包裝物押金逾期時(shí)消費(fèi)稅不計(jì)算。白酒是在收取時(shí)計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再計(jì)算繳納增值稅及消費(fèi)稅。
[答疑編號(hào)1074030304]
（四）酒類其他規(guī)定：
1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分。
2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。
三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
（一）計(jì)稅價(jià)格的核定——了解（注意單選、多選題）
應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
（1）卷煙和糧食白酒：國家稅務(wù)總局核定；消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定的公式為：
某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷（1＋45%）
不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：
某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格＝該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷（1＋35%）
（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品：各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：海關(guān)核定；
（4）實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；反之，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征稅。
（二）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法
自2009年8月1日起，對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。復(fù)習(xí)時(shí)關(guān)注以下要點(diǎn)：
1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
3.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。
4.已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。
（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。
[答疑編號(hào)1074030305]
（四）納稅人用于以物易物（換生產(chǎn)資產(chǎn)或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
[答疑編號(hào)1074030307]
（五）關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理（了解）
第五節(jié) 應(yīng)納稅額的一般計(jì)算
三種計(jì)稅方法
三種計(jì)稅方法
計(jì)稅公式
1.從價(jià)定率計(jì)稅
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
銷售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅）
2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）
應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）
應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額
[答疑編號(hào)1074030308]
第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅
如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對(duì)外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。
二、用于其他方面——于移送使用時(shí)納稅
用于其它方面是指：
①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；這種情況下消費(fèi)稅繳，增值稅不繳；最后銷售產(chǎn)成品時(shí)，不征收消費(fèi)稅。
②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售
③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認(rèn)收入。
[答疑編號(hào)1074030401]
三、組成計(jì)稅價(jià)格
（一）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）
（二）沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的——按組價(jià)
1.在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
[答疑編號(hào)1074030403]
2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
[答疑編號(hào)1074030404]
3.單一數(shù)量征收
四、銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定——掌握
如:卷煙廠外購煙絲加工生產(chǎn)卷煙，生產(chǎn)完畢對(duì)外銷售時(shí)，要繳納增值稅及消費(fèi)稅，增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（購進(jìn)抵扣），要繳納消費(fèi)稅，由于銷售時(shí)從價(jià)部分含外購煙絲已納的消費(fèi)稅，加工生產(chǎn)對(duì)外銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅對(duì)這部分來講就存在重復(fù)征稅的問題，所以，稅法規(guī)定，對(duì)于外購已稅規(guī)定范圍的消費(fèi)品已納消費(fèi)稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣（生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)抵扣）。
1.扣稅范圍——11項(xiàng)
注意的問題：
①14個(gè)稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目。
②舉例的11項(xiàng)，也必須是同一稅目。
單位和個(gè)人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納潤消費(fèi)稅。
2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量
[答疑編號(hào)1074030408]
【注意】外購應(yīng)稅消費(fèi)稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額），普通發(fā)票不可以抵扣消費(fèi)稅（增值稅也不可以抵扣）；生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)要注意，題目中如給出生產(chǎn)好后對(duì)外銷售的量或生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量均不作為可以抵扣的基數(shù)，只有用生產(chǎn)領(lǐng)用價(jià)格才是可以用來計(jì)算的。
3.扣稅環(huán)節(jié)：
納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進(jìn)口購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣稅。
注意：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。
注意購進(jìn)環(huán)節(jié)：從生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)（批發(fā)）企業(yè)、委托加工企業(yè)、國外進(jìn)口時(shí)購進(jìn)的可以抵扣，而從零售環(huán)節(jié)購進(jìn)的不可以抵扣。
扣稅環(huán)節(jié)：是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，如果是零售、批發(fā)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)無扣稅規(guī)定。
[答疑編號(hào)1074030409]
第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；
3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
[答疑編號(hào)1074030501]
二、代收代繳稅款
受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
委托方要補(bǔ)稅，受托方就不再補(bǔ)稅了。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：
1.組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
【提示】組成計(jì)稅價(jià)格公式中，注意兩點(diǎn)，第一是，免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題，要注意要剔除抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，成本就是買價(jià)×87%；運(yùn)費(fèi)的成本就是運(yùn)費(fèi)價(jià)款×93%；第二是，加工費(fèi)，加工費(fèi)不含增值稅的，這個(gè)加工費(fèi)還要含輔料的成本，注意，輔料不含增值稅的，加工費(fèi)也不含代收的消費(fèi)稅。
[答疑編號(hào)1074030502]
2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
[答疑編號(hào)1074030503]
四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題
稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。
1.扣稅范圍——12項(xiàng)
注意的問題：
14個(gè)稅目中沒有酒類產(chǎn)品、除石腦油和潤滑油之外的成品油、小汽車、高檔手表4項(xiàng)
2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅
3.扣稅環(huán)節(jié)
具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。
五、卷煙回購：
對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：
回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。
第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定
二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算
三種計(jì)稅方法：
1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
消費(fèi)稅組價(jià)：
1）.自產(chǎn)自用＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
是計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
2）.委托加工＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
是受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。
注意：自2009年1月1日起，增加了實(shí)行符合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
3）.進(jìn)口＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
計(jì)算進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
[答疑編號(hào)1074030506]
2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油
應(yīng)納稅額＝進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒
稅率規(guī)定：
（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/（1－消費(fèi)稅稅率）。
其中，消費(fèi)稅定額稅率為每條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。
（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。
進(jìn)口卷煙的組價(jià)：
（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）/（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。
（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。
其中，消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。
[答疑編號(hào)1074030507]
第九節(jié) 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定（熟悉）
一、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定
（一）納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。
下列行為視同零售業(yè)務(wù)：
1.為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；
2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；
3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。
（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
[答疑編號(hào)1074030601]
（三）計(jì)稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。
金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時(shí)金銀首飾增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算）
5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝[購進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤率）]÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。
6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
[答疑編號(hào)1074030602]
[答疑編號(hào)1074030603]
（四）申報(bào)與繳納
1.納稅環(huán)節(jié)
納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。
金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天；
（2）用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；
（3）帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。
3.納稅地點(diǎn)：納稅人核算地
二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅
自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。相關(guān)內(nèi)容如下：
要素
規(guī)定
納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。
關(guān)注的問題：
（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。
（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。
計(jì)稅依據(jù)
批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅
稅額計(jì)算
應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額（不含增值稅）×5%
關(guān)注的問題：
（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。
（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
納稅地點(diǎn)
卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。
第十節(jié) 申報(bào)與繳納（了解）
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：同增值稅
注意：委托加工的為納稅人提貨當(dāng)天
二、納稅地點(diǎn)（了解）：一般為納稅人核算地
三、納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（委托加工）、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)（卷煙加征）
四、納稅期限：同增值稅
