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實務中，我們會碰到這樣的情形，一上市公司持股平臺，為了降低持股平臺股東稅負，在稅務中介的建議下，變更注冊地址，進而變更組織形式。通常，由有限責任公司變更為有限合伙企業(yè)。但是，這種操作方式背后具有極大的稅務風險，考慮持股平臺持有的上市公司股票市值極大，可能會面臨幾個小目標級別的補稅。對此，可能有人會疑惑，企業(yè)什么都未做，為何要繳納稅款，背后的原因和法律依據(jù)是什么？我們特做簡要解析。

上市公司員工持股平臺需要補稅，通常的邏輯系：其持股平臺變更組織形式（有限公司變更為有限合伙企業(yè)），未向稅務部門清算繳納稅款。而這里面就可能會存在兩個誤區(qū)：一是企業(yè)變更組織形式不牽涉稅務事項，無需納稅；二是企業(yè)變更組織形式都要納稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第一條的規(guī)定：本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

因此，稅法層面上的企業(yè)重組的概念并不是我們通常所理解的狹義層面的重組，企業(yè)法律形式的改變也屬于企業(yè)重組交易的范疇。企業(yè)法律形式的改變既然是一項交易活動，那么就必然牽涉稅務處理問題。

對此，59號文第四條進一步規(guī)定：企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均以公允價值為基礎確定。  企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

故，公司法人轉變?yōu)榉欠ㄈ私M織的，視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資設立企業(yè)。公司視同清算取得的收入以及股東從公司視同分配取得的收入需要繳納企業(yè)所得稅及個人所得稅。

（案例系虛構）以某上市公司持股平臺為例，該持股平臺原為有限公司（簡稱“某持股平臺”），于2023年3月26日變更為有限合伙企業(yè)，假設某持股平臺持有上市公司股票數(shù)量為5000萬股，變更當日，上市公司收盤價為80元/股。依據(jù)59號文，企業(yè)由法人轉變?yōu)楹匣锲髽I(yè)，視同清算、分配。以轉換日股票公允價值計算，某持股平臺視同清算股票的收入為：40億元（5000萬*80元）。同時，假設某持股平臺注冊資本為2000萬元，已實繳到位。大致可以確定的是，某持股平臺取得上市公司股票的原始投入成本為2000萬元。因此，某持股平臺轉換日企業(yè)利潤約39.8億元（持股平臺不考慮其他成本）。按照公司25%的企業(yè)所得稅率，某持股平臺應當交納的企業(yè)所得稅約為：9.95億元。同時，轉變組織形式視同分配，因此，某持股平臺股東視同分紅，自然人股東層面應當按照20%交納的個人所得稅約為：5.97億元（39.8-9.95）*20%。據(jù)此，某持股平臺因轉變組織形式，視同清算、分配，應當合計交納的企業(yè)所得稅及個人所得稅約為：15.92億元。是不是要補稅N多個小目標？

針對59號文，可能會有人提出這樣的疑惑：法人轉變非法人組織形式，視同清算、分配，非法人轉變?yōu)榉ㄈ私M織形式（如合伙企業(yè)轉變?yōu)橛邢薰荆┦欠裥枰{稅？（先不論是否可以轉換，我們假設可以轉換）

我們認為，盡管非法人轉變法人組織形式也屬于59號文規(guī)定的企業(yè)重組形式，但是，59號文對于視同清算、分配有具體明確指向，非法人轉變法人組織形式不涉及稅務處理問題。其背后的深層次原因是：非法人企業(yè)本身就所得層面沒有納稅資格，其所得均歸投資人所有，非法人企業(yè)所取得的收入均由其投資人申報納稅（個人5%-35%稅率區(qū)間、企業(yè)25%），投資人則沒有分配交稅的環(huán)節(jié)。法人企業(yè)則不一樣，其本身就具有納稅資格，法人企業(yè)就其所得通常需要繳納25%的企業(yè)所得稅（不考慮小型微利企業(yè)及適用特殊所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)），投資人層面若再分配企業(yè)取得的收入，個人還需繳納20%的個人所得稅，居民企業(yè)則免稅。通常情況下，以個人投資者為例，有限責任公司比合伙企業(yè)綜合所得稅率（個稅+企稅）要高；以居民企業(yè)投資者為例，有限責任公司與合伙企業(yè)綜合所得稅率基本一致。因此，站在稅負率的角度，稅法沒有必要就非法人轉變?yōu)榉ㄈ似髽I(yè)組織形式的行為征稅。畢竟，大多數(shù)情況下，法人企業(yè)組織形式所承擔的綜合稅負要比非法人企業(yè)高。實務中，也極少甚至不太可能出現(xiàn)非法人轉變法人企業(yè)的情形。

分析至此，既然法人企業(yè)轉變?yōu)榉欠ㄈ私M織形式，屬于企業(yè)重組行為，需要申報納稅。對于上市公司員工持股平臺，其持有極高市值的股票，轉變組織形式就需要繳納巨額稅款，為何實務中還是有不少企業(yè)觸雷？這里面存在如下幾個原因：

1、中國大多數(shù)企業(yè)老板稅務意識極差。這也與我國以前征管環(huán)境比較寬松，以及中國人注重人情關系有關。實務中，但凡企業(yè)或個人出現(xiàn)法律糾紛、行政處罰、刑事責任追究風險，企業(yè)或個人腦海中優(yōu)先想到的就是找誰來擺平此事，較少從法律層面分析、溝通及解決此事。以此循環(huán)往復，企業(yè)或個人法律意識淡薄，甚至視法律為無物或者視其為掌中之物。奈何，法治大道是趨勢，公平正義是目標，稅務監(jiān)管及稽查也越來越透明、隨機、公開以及數(shù)字化。人情關系因素在絕對違法違規(guī)及公開透明的程序面前，也無濟于事。

2、中國大多數(shù)企業(yè)老板呈“逃稅”“慣犯”，且屢次嘗獲甜頭，認為偶爾一次的違規(guī)行為并不會被稅務部門盯上，加上大多企業(yè)老板具有人際資源，也認為其在出現(xiàn)風險時，能夠活絡擺平。殊不知，數(shù)字技術的提升，推動了整個社會信息治理、搜集、分析水平的快速發(fā)展，以前因人手不足、道德因素、監(jiān)管水平有限等因素，導致的大部分違法違規(guī)行為無法及時監(jiān)管到位，致使法律威嚴喪失的局勢，逐漸開始逆轉。大數(shù)據(jù)時代，稅務機關完全可以依賴數(shù)字技術，高效針對地解決高收入、高資產(chǎn)人士的偷逃稅等監(jiān)管問題。

3、稅務中介市場的泛濫、不規(guī)范：但凡注冊企業(yè)，絕大多數(shù)企業(yè)老板都會收到宣稱“解決企業(yè)高稅負難題”“稅務籌劃”“稅收洼地”的短信及電話。這些人宣稱自己是專業(yè)機構、專業(yè)人士，能夠合法合規(guī)地解決企業(yè)高稅負的難題，通過稅務籌劃、稅收洼地，大幅度降低企業(yè)稅負。企業(yè)老板也正是基于對“專業(yè)人士”的信賴以及受合規(guī)“避稅”的誘惑，往往都會選擇與上述“專業(yè)人士”合作。我們可以毫不夸張的說，大多數(shù)市面上的稅務專家、稅務中介等聲稱的大多數(shù)“稅務籌劃”的方式，都是違法違規(guī)的，都是偷逃稅行為，是“假稅籌”。企業(yè)老板務必擦亮眼睛，都金稅四期時代了，還想著怎么逃稅、聽信所謂的怎么“合規(guī)避稅”。其實，實務中不少持股平臺企業(yè)的這種組織形式的轉變方式，不也是市面上這些打著“稅務籌劃”旗號的“專業(yè)人士”所“籌劃”的產(chǎn)物嘛。

4、當然上市公司持股平臺之所以甘冒風險選擇轉換企業(yè)組織形式，最大的原因還在于這種形式能夠最大程度的“節(jié)稅”。承前所述，有限責任公司作為法人單位，具有所得稅層面的納稅資格，需要就其所得交納25%所得稅，其自然人股東從公司分紅的，還需要交納20%的個人所得稅。因此，對于持股平臺的股東而言，如果其想從二級市場套現(xiàn)，會面臨接近40%的高額稅負。但是，如果持股平臺從有限公司轉變成有限合伙企業(yè)，持股平臺就可以通過控制套現(xiàn)的節(jié)奏，每年控制從二級市場套現(xiàn)的金額，確保分散至每個合伙人的套現(xiàn)金額在合理范圍內(nèi)，這樣就可以有效控制每個合伙人所承擔的稅負。因為，有限合伙企業(yè)的合伙人適用生產(chǎn)經(jīng)營所得“五級累進稅率”（5%-35%），除此之外，其合伙人還可以像拿工資收入的個人一樣，每年享受6萬元生計費扣除、專項附加扣除（子女教育、住房、老人扶養(yǎng)）等稅前扣除優(yōu)惠政策。

總之，我們還是警示企業(yè)老板，警惕假“稅務專家”、警惕假“稅籌”、警惕所謂的“稅收洼地”，要樹立稅務合規(guī)意識、樹立稅法遵從意識。于此，在金稅四期時代，企業(yè)才能長治久安。