酒廠；1.某市酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售糧食；（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購薯類作物，收購憑證上注；（2）購入生產(chǎn)用煤，取得稅控增值稅專用發(fā)票注明的；（3）銷售瓶裝糧食白酒50000斤，開具增值稅專；（4）試制一批新型號(hào)的糧食白酒10000斤發(fā)給職；（5）月初庫存外購已稅酒精4噸，每噸單位4000；（6）發(fā)出薯類作物30000元委托某縣城甲企業(yè)加；（7
酒廠
1.某市酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售糧食白酒和薯類白酒，2009年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況如下：
（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購薯類作物，收購憑證上注明金額400000元，薯類作物已驗(yàn)收入庫。
（2）購入生產(chǎn)用煤，取得稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額400000元，稅額68000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元，取得貨運(yùn)發(fā)票，已驗(yàn)收入庫。
（3）銷售瓶裝糧食白酒50000斤，開具增值稅專用發(fā)票取得價(jià)款780000元，同時(shí)收取包裝物押金，開具普通發(fā)票取得押金收入58500元。銷售散裝糧食白酒20000斤，開具普通發(fā)票取得收入210600元。
（4）試制一批新型號(hào)的糧食白酒10000斤發(fā)給職工作為福利，成本價(jià)60000元，成本利潤率10%，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。
（5）月初庫存外購已稅酒精4噸，每噸單位4000元，本月外購已稅酒精10噸，取得稅控增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款40000元，稅額6800元，已驗(yàn)收入庫。月末庫存酒精3噸，其他被本月生產(chǎn)糧食白酒所使用。
（6）發(fā)出薯類作物30000元委托某縣城甲企業(yè)加工薯類白酒2000斤，取得對(duì)方開具的專用發(fā)票，注明加工費(fèi)20000元，稅額3400元，薯類白酒已經(jīng)驗(yàn)收入庫，將其中1000斤直接零售，取得零售收入64350元。
（7）因管理不善，損失庫存的薯類作物成本58000元，損失上月購進(jìn)煤炭金額30000元。 有關(guān)票據(jù)當(dāng)月均通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。
（8）銷售2009年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備5臺(tái)，開具普通發(fā)票，每臺(tái)取得含稅銷售額2.34萬元；該設(shè)備原值每臺(tái)1.8萬元。
要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題：
（1）計(jì)算本月可以實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算本月應(yīng)納增值稅；
1.【正確答案】
（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=400000×13%+68000+20000×7%+6800+3400-58000/（1-13%）×13%-30000×17%=117833.33(元)
（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=780000×17%+58500÷（1+17%）×17%+210600÷（1+17%）×17%+[60000×(1+10%)+10000×0.5]÷(1—20%)×17%+64350÷（1+17%）×17%=196137.5（元） 納稅人銷售自己使用過資產(chǎn)應(yīng)納增值稅稅額＝2.34÷（1＋17%）×17%×5＝17000（元）
（4）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=196137.5 -117833.33+17000＝95304.17(元)
2、某市酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售糧食白酒和薯類白酒，2010年12月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況如下：
（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購薯類作物，收購憑證上注明金額400000元，薯類作物已驗(yàn)收入庫。
（2）購入生產(chǎn)用煤，取得稅控增值稅專用發(fā)票注明的金額400000元，稅額68000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元，取得貨運(yùn)發(fā)票，已驗(yàn)收入庫。
（3）銷售瓶裝糧食白酒50000斤，開具增值稅專用發(fā)票取得價(jià)款780000元，同時(shí)收取包裝物押金，開具普通發(fā)票取得押金收入58500元。銷售散裝糧食白酒20000斤，開具普通發(fā)票取得收入210600元。
（4）月初庫存外購已稅酒精4噸，每噸單位4000元，本月外購已稅酒精10噸，取得稅控增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款40000元，稅額6800元，已驗(yàn)收入庫。月末庫存酒精3噸，其他被本月生產(chǎn)糧食白酒所使用。
（5）發(fā)出薯類作物30000元委托某縣城甲企業(yè)加工薯類白酒2000斤，取得對(duì)方開具的專用發(fā)票，注明加工費(fèi)20000元，稅額3400元，薯類白酒已經(jīng)驗(yàn)收入庫，將其中1000斤直接零售，取得零售收入64350元。
（6）因?yàn)樗疄?zāi)，損失庫存的薯類作物成本58000元，損失上月購進(jìn)煤炭金額30000元。 有關(guān)票據(jù)當(dāng)月均通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。
要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題：
（1）計(jì)算本月可以實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；
（2）計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額；
（3）計(jì)算本月應(yīng)納增值稅；
【答案】（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=400000×13%+68000+20000×7%+6800+3400-58000/（1-13%）×13%-30000×13% =109033.33元
（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額
=780000×17%+58500÷（1+17%）×17%+210600÷（1+17%）×17%+64350÷（1+17%）×17%=181050元
（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=181050-109033.33＝62016.67元
4．M公司是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售酒精、瓶裝酒和散裝酒，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，M公司每月繳納增值稅。下面是M公司在2005年10月份發(fā)生的業(yè)務(wù)：
（1）月初購買150噸玉米作為原材料，取得的收購憑證上注明價(jià)款300000元，并支付了運(yùn)輸費(fèi)用24000元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)各1000元；
（2）購買其他的生產(chǎn)原料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，稅款2340元；
（3）銷售30噸散裝白酒給當(dāng)?shù)厣痰?，不含稅價(jià)格為450000元，并向商店收取散裝酒的包裝物押金3510元，單獨(dú)計(jì)入了有關(guān)賬戶；
（4）銷售1800瓶白酒，每瓶不含稅價(jià)180元，M公司代買方墊付了6000元的運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給了購貨方，M公司將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給買方，但買方仍未將墊付款支付給M公司；
（5）銷售15噸酒精，不含稅價(jià)每噸10000元，貨已發(fā)出，并收取了貨款；
（6）第一車間領(lǐng)用第二車間生產(chǎn)的酒精生產(chǎn)瓶裝白酒，領(lǐng)用酒精的成本為144000元；
（7）購買裝瓶標(biāo)簽機(jī)器，買價(jià)3000元，增值稅510元，取得了增值稅專用發(fā)票，并支付運(yùn)輸費(fèi)用500元，取得了運(yùn)費(fèi)發(fā)票；
（8）因職工保管不善的原因，倉庫儲(chǔ)存的月初購買的玉米部分霉?fàn)€變質(zhì)，玉米的賬面成本為30000元，與之相關(guān)的運(yùn)費(fèi)2400元；
（9）將100瓶白酒分給本公司職工，產(chǎn)品成本10000元已包括在上述144000元中；
（10）在生產(chǎn)中支付其他的費(fèi)用：水費(fèi)36000元，增值稅1080元；電費(fèi)15000元，增值稅2550元，均取得了增值稅專用發(fā)票。以上21000元均計(jì)入生產(chǎn)成本，M公司根據(jù)不同車間的使用情況計(jì)算出費(fèi)用的分配：生產(chǎn)車間水費(fèi)32000元，電費(fèi)12000元；管理部門水費(fèi)1500元，電費(fèi)1500元；后勤部門水費(fèi)2500元，電費(fèi)1500元。
（以上瓶裝白酒的售價(jià)均相同，有關(guān)發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）
答案解析：
（1）購買玉米允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝300000×13％＋24000×7％＝40680（元）；
（2）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000÷（1－13％）×13％＋2400÷（1－7％）×7％＝4663（元）
（3）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝40680＋2340＋（1080－25000×6％）＋（2550－1500×17％）－4663＝40232（元）；
（4）應(yīng)納增值稅＝450000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＋1800×180×17％＋15×10000×17％＋100×180×17％－40232＝160650－40232＝120418（元）。
【解析】本題應(yīng)注意的問題在于：第一，因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)發(fā)票是開給購貨方的，因而代墊運(yùn)費(fèi)不作為價(jià)外收入；第二，2009年1月1日前，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額及支付的運(yùn)費(fèi)不得抵扣；第三，除黃酒、啤酒以外的酒類包裝物押金無論如何記賬和收取，均應(yīng)于收取時(shí)即計(jì)入銷售收入中征收增值稅；第四，非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，若已經(jīng)抵扣，應(yīng)從發(fā)生非正常損失的當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。注意農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)都是普通發(fā)票，為含稅金額，因而在作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)應(yīng)換算成含稅的金額。
3.某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)銷售糧食白酒、黃酒及其他酒。2009年3月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購糧食一批，開具的收購憑證上注明收購價(jià)款20000元，另支付運(yùn)費(fèi)800元、裝卸費(fèi)200元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的貨運(yùn)發(fā)票。
（2）從某小規(guī)模納稅人處購進(jìn)糧食一批，取得的普通發(fā)票上注明的支付價(jià)款為50000元，該批糧食購入后，其中20％為職工食堂直接領(lǐng)用，其余當(dāng)月全部投入生產(chǎn)。
（3）從某酒廠購入食用酒精10噸，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款70000元、增值稅款11900元。款項(xiàng)尚未支付，貨物已驗(yàn)收入庫。
（4）外購貨運(yùn)卡車2輛，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款160000元、增值稅款27200元，款項(xiàng)已付，購進(jìn)的貨運(yùn)卡車當(dāng)月已投入生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)使用。
（5）購入其他材料等，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款4200000元、增值稅款714000元。貨物已驗(yàn)收入庫。
（6）上月發(fā)出自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)的糧食（買價(jià)120000元）委托甲廠加工糧食白酒8噸。本月初加工完畢，全部收回，支付加工費(fèi)25000元和甲廠代墊輔助材料成本5000元，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅款5100元，其消費(fèi)稅已由甲廠代收代繳（甲廠無同類糧食白酒的銷售價(jià)格）。本月收回后全部作為酒基用于生產(chǎn)泡制酒10噸并已售出，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額702000元。
（7）銷售自產(chǎn)瓶裝黃酒30噸，每噸不含稅售價(jià)12000元。隨黃酒發(fā)出不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，共收取押金10000元，單獨(dú)記賬核算，約定包裝物2個(gè)月退回。送貨上門另開普通發(fā)票收取運(yùn)輸費(fèi)用3510元，款項(xiàng)均已通過銀行收訖。
（8）當(dāng)月生產(chǎn)糧食白酒200噸，銷售情況如下：①銷售120噸給乙企業(yè)，每噸不含稅價(jià)格40000元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝物押金23400元，單獨(dú)記賬核算，約定包裝物2個(gè)月退回；②銷售50噸給丙企業(yè)，每噸不含稅價(jià)格39800元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票；③銷售10噸給關(guān)聯(lián)企業(yè)，每噸不含稅價(jià)格22000元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該筆貨物銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由；④將剩余的20噸作價(jià)每噸38500元（不含稅）抵償丁企業(yè)的債務(wù)。上述貨物均已發(fā)出，款項(xiàng)均已通過銀行收訖。
（9）以糧食白酒和薯類白酒勾兌生產(chǎn)散裝白酒4噸并全部銷售，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額187200元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的貨運(yùn)發(fā)票。
（10）加工特制瓶裝糧食白酒1000件（每件500克）銷售給某企業(yè)，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額55000元；同時(shí)向?qū)Ψ绞杖∑放剖褂觅M(fèi)9360元，款項(xiàng)均
已通過銀行收訖。
（11）由于倉庫保管不善，導(dǎo)致上月購進(jìn)的部分糧食發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失，其中：一批為從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)，成本價(jià)8000元（其中包含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用300元）；另一批為從某一般納稅人處購進(jìn)，成本價(jià)12000元（其中包含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用700元）。上述進(jìn)項(xiàng)稅額在上月均已抵扣。
（12）當(dāng)月特釀糧食白酒2000千克發(fā)放給本廠職工，生產(chǎn)成本共計(jì)30000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。
（13）當(dāng)月購入的食用酒精全部用于勾兌散裝糧食白酒，并移送本廠自設(shè)的非獨(dú)立核算銷售門市部用于銷售。當(dāng)月門市部銷售出10噸，取得含稅銷售價(jià)款117000元，當(dāng)月門市部還銷售本廠調(diào)撥的散裝黃酒19240升，取得含稅銷售價(jià)款126360元。
（14）上月留抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額32000元。
其他相關(guān)資料：糧食白酒消費(fèi)稅比例稅率20％，定額稅率0.50元／斤；黃酒定額稅率240元／噸，黃酒1噸折合962升；其他酒消費(fèi)稅稅率10％；糧食白酒成本利潤率10％；相關(guān)票據(jù)在規(guī)定期限內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或申報(bào)抵扣。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題：
（1）計(jì)算該酒廠3月份應(yīng)納增值稅；
（2）計(jì)算甲酒廠3月份應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅款；
（3）計(jì)算該酒廠3月份應(yīng)納消費(fèi)稅。
解析：（1）3月份應(yīng)納增值稅的計(jì)算：
①銷項(xiàng)稅額＝702000÷（1＋17％）×17％＋[30×12000＋3510÷（1＋17％）]×17％ ＋[120×40000＋23400÷（1＋17％）]×17％＋50×39800×17％
＋（10＋20）×（40000＋39800）÷2×17％＋187200÷（1＋17％）×17％
＋[55000＋9360÷（1＋17％）]×17％＋[30000×（1＋10％）＋2000×0.50×2]÷（1－20％）×17％＋117000÷（1＋17％）×17％＋126360÷（1＋17％）×17％
＝1605607.50（元）
②進(jìn)項(xiàng)稅額＝20000×13％＋800×7％＋50000×（1－20％）×13％＋11900＋27200＋714000＋5100＋2000×7％＝760996（元）
③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（8000－300）÷（1－13％）×13％＋300÷（1－7％）×7％＋（12000－700）×13％＋700÷（1－7％）×7％＝2694.84（元）
④應(yīng)納稅額＝1605607.50＋2694.84－760996－32000＝815306.34（元）
（2）甲酒廠3月份應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅款的計(jì)算：
代收代繳消費(fèi)稅款＝8×2000×0.50＋[120000×（1－13％）＋25000＋5000＋
8×2000×0.50]÷（1－20％）×20％＝43600（元）
（3）3月份應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算：
①銷售泡制酒應(yīng)納消費(fèi)稅：
應(yīng)納稅額＝10×2000×0.50＋702000÷（1＋17％）×20％＝130000（元）
②銷售瓶裝黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅：
應(yīng)納稅額＝30×240＝7200（元）
③銷售自產(chǎn)糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：
加權(quán)平均單價(jià)＝（120×40000＋50×39800）÷（120＋50）＝39941.18（元）
應(yīng)納稅額＝120×2000×0.50＋[120×40000＋23400÷（1＋17％）]×20％＋50×2000×0.50＋50×39800×20％＋10×2000×0.50＋10×39941.18×20％＋20×2000×0.50＋20×40000×20％＝1801882.36（元）
④銷售勾兌散裝白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：
應(yīng)納稅額＝4×2000×0.50＋187200÷（1＋17％）×20％＝36000（元）
⑤銷售特制瓶裝白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：
應(yīng)納稅額＝1000×0.50＋[55000＋9360÷（1＋17％）]×20％＝13100（元）
⑥以糧食白酒發(fā)放給本廠職工視同銷售應(yīng)納消費(fèi)稅：
應(yīng)納稅額＝2×2000×0.50＋[30000×（1＋10％）＋2×2000×0.50]÷（1－20％）×20％＝10750（元）
⑦門市部銷售糧食白酒、黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅：
應(yīng)納稅額＝10×2000×0.50＋117000÷（1＋17％）×20％＋（19240÷962）×240＝34800（元）
⑧3月份應(yīng)納消費(fèi)稅：
應(yīng)納稅額＝130000＋7200＋1801882.36＋36000＋13100＋10750＋34800＝2033732.36（元）
66．酒廠（一般納稅人）2003年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
⑴從經(jīng)銷單位購入大麥，取得手工開具專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)26萬元，貨已入庫。 ⑵購入其他原料取得普通發(fā)票上注明的價(jià)款15.4萬元，貨已入庫。
⑶提供價(jià)稅混計(jì)3.51萬元的糧食委托另一酒廠加工酒精，支付加工費(fèi)及稅金共0.234萬元，取得手工專用發(fā)票。收回后全部投入生產(chǎn)，加工成糧食白酒。（無同類售價(jià)）
⑷銷售糧食白酒140噸，不含稅價(jià)84萬元，另收的包裝物押金9萬元。按合同規(guī)定本月預(yù)收貨款42萬元，其余款項(xiàng)下月收到貨后十六日內(nèi)付清。24號(hào)將此批貨發(fā)出。
⑸將不含稅價(jià)為12萬元的糧食白酒20噸交本廠非獨(dú)立核算門市部銷售，門市部零售30000斤，取得零售價(jià)款13.5萬元。
企業(yè)按以下辦法繳納了增值稅和消費(fèi)稅：
增值稅＝42×17％＋ ×17％－26×13％＝5.72（萬元）
消費(fèi)稅＝140×2000×0.5＋420000×25％＋20×2000×0.5＋120000×25％
－ ÷(1－5％)×5％
＝140000＋105000＋20000＋30000－1684.21
＝293315.79（元）
分析酒廠自行繳納增值稅和消費(fèi)稅的做法是否正確，指出錯(cuò)誤并進(jìn)行正確計(jì)算。 答案:
1．酒廠增值稅計(jì)算有誤：
①按稅法規(guī)定，應(yīng)按84萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅，包裝物價(jià)稅分離后計(jì)入銷售額。
②隨加工費(fèi)支付的稅金可以抵扣
③應(yīng)納增值稅＝（84＋ ）×17％＋ ×17％－26×13％－ ×17％
＝15.59＋1.96－3.38－0.034
＝14.14（萬元）
酒廠消費(fèi)稅計(jì)算有誤：
①應(yīng)按非獨(dú)立核算門市部的售價(jià)和銷量計(jì)征消費(fèi)稅
②委托加工酒精等酒類產(chǎn)品應(yīng)由加工單位代收代繳消費(fèi)稅其加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅不得扣除 ③應(yīng)納消費(fèi)稅：
（140×2000×0.5÷10000）＋（84＋ ）×25%＋（30000×0.5÷10000）＋ ×25% ＝14＋22.92＋1.5＋2.88＝41.3（萬元）
4、某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅）。
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