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農(nóng)產(chǎn)品，在稅收領(lǐng)域是一個(gè)值得大書(shū)特書(shū)的課題，因?yàn)樗袑?zhuān)屬于自身的一系列稅收優(yōu)惠政策。

計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、深加工環(huán)節(jié)加計(jì)扣除、某一環(huán)節(jié)免征增值稅、所得稅項(xiàng)目免征等等，不勝枚舉。

從2017年開(kāi)始，連續(xù)三年，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率三連降，從13%稅率下調(diào)到9%。隨著每次稅率的下調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。

每次調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品都會(huì)擁有兩種不同的扣除率，在本次國(guó)務(wù)院新的減稅降費(fèi)政策中，依然沒(méi)有例外。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

短短兩句話，明確了兩方面內(nèi)容。

首先是扣除率的普遍性調(diào)整。一般納稅人銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的稅率降為9%，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率也調(diào)整為9%。

其次是扣除率的特殊性調(diào)整。如果納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工，允許按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

也就是說(shuō)，隨著購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在企業(yè)的不同用途，它們各自在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的扣除率也各不相同。

一、法無(wú)禁止即可為。由于新規(guī)沒(méi)有提到核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題，原本發(fā)布的核定扣除政策也沒(méi)有廢止。所以，適用核定扣除政策的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率可以采用銷(xiāo)售貨物的適用稅率來(lái)進(jìn)行確定。

二、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)先按照一般規(guī)定，采用9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，待生產(chǎn)或委托加工領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，才允許根據(jù)生產(chǎn)加工領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)額，加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例說(shuō)明：一般納稅人A企業(yè)，2019年5月份購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。待到6月份確定將農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率貨物并領(lǐng)用生產(chǎn)時(shí)，才允許在6月份加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第一類(lèi)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票，也就是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票。

（1）農(nóng)場(chǎng)和農(nóng)村合作社等銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的免稅普通發(fā)票。

目前收購(gòu)發(fā)票的樣式就是下面這張圖所示的普通發(fā)票，只是在票面左上角多打印了“收購(gòu)”的字樣。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)受到某些客觀因素限制，自身無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，因此，出現(xiàn)了一個(gè)特殊的現(xiàn)象，允許由收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品后，自行付款，自行開(kāi)票，自行憑票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

正因?yàn)檫@種特殊現(xiàn)象的存在，農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票也成為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件中涉及最普遍最廣泛的票據(jù)之一。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是一種違法行為，虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票同樣也是違法行為，在這里，呼吁納稅人千萬(wàn)不要把國(guó)家對(duì)農(nóng)民的扶持政策當(dāng)作謀取不法利益的工具。天網(wǎng)恢恢，疏而不漏。莫伸手，伸手必被捉。

第二類(lèi)，一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。

舉例說(shuō)明：2019年4月20日，甲一般納稅人從乙一般納稅人公司購(gòu)進(jìn)面粉，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面注明金額10000元，稅額900元，專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證抵扣，按照票面稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三類(lèi)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

這里要注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》財(cái)稅[2017]37號(hào)文件規(guī)定，雖然小規(guī)模納稅人提供的是3%扣除率的代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，但一般納稅人取得后可以按照9%的扣除率計(jì)算扣除。

舉例說(shuō)明：2019年4月20日，甲一般納稅人從乙小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)紅棗，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面注明金額10000元，稅額300元。此時(shí)納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不是300元，而是自行按照票面金額10000和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額900元。

一、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票

（一）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]137號(hào)）文件規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅 。

（二）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]75號(hào)）文件規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。

二、小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票

重點(diǎn)關(guān)注：納稅人取得以上兩類(lèi)票據(jù)均不允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

問(wèn)：生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除以及加計(jì)抵減政策？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

舉例說(shuō)明：假設(shè)一般納稅人甲公司適用加計(jì)抵減政策，同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工，2019年6月購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品10000元。當(dāng)期其他一般計(jì)稅項(xiàng)目取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2000元。（其他條件忽略）

由于農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，進(jìn)項(xiàng)稅額允許按照10%扣除率計(jì)算抵扣1000元。其他允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2000元。甲公司可以計(jì)算加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額基數(shù)是3000元，允許加計(jì)抵減應(yīng)納稅額300元。

問(wèn)：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進(jìn)行調(diào)整嗎？

答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

問(wèn)：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，是否需要分別核算？

答：需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

舉例說(shuō)明：一般納稅人甲公司2019年6月從按照3%征收率進(jìn)行簡(jiǎn)易征稅的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份注明金額10000元，稅額300元。從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品20000元，自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票2份，后領(lǐng)用10000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。（注：萬(wàn)元版普通發(fā)票最高可開(kāi)具金額為9999.99元，這里僅作案例之用，讀者不需深究）

小規(guī)模納稅人提供專(zhuān)用發(fā)票，按照9%扣除率計(jì)算扣除；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照9%扣除率計(jì)算扣除；用于生產(chǎn)13%稅率貨物的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在領(lǐng)用時(shí)加計(jì)1%計(jì)算扣除。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×9%+20000×9%+10000×1%=2800元

填寫(xiě)增值稅申報(bào)表時(shí)分兩步填列。

首先，將本期購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品取得發(fā)票和從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況填入附表二第6欄次“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”之中。

其次，再將用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額填入第8A欄次”加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額“之中。

重點(diǎn)關(guān)注：

第一，如果納稅人沒(méi)有分別核算用于13%稅率貨物和其他貨物的購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，則取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不可以在第6欄次進(jìn)行填寫(xiě)，而是根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票的不同情形在附表二的第2欄次和第3欄次選擇填寫(xiě)。

第二，執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，在附表二第6欄次”稅額“欄直接填寫(xiě)當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額即可，不必填寫(xiě)“份數(shù)”和“金額”。

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