企業(yè)所得稅匯算過程中的營業(yè)外支出項(xiàng)目，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈(zèng)支出等。企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶核算納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括稅法允許稅前扣除和不允許稅前扣除兩部分內(nèi)容，但在填報(bào)主表和<成本費(fèi)用明細(xì)表>“營業(yè)外支出”項(xiàng)目時(shí)必須按會(huì)計(jì)實(shí)際核算數(shù)填報(bào)，不允許稅前扣除部分在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》附表三中進(jìn)行調(diào)整。
一、固定資產(chǎn)盤虧
固定資產(chǎn)盤虧是指納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧。對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。批準(zhǔn)處理時(shí)再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶核算。年度所得稅申報(bào)時(shí)企業(yè)可以根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶中記載的固定資產(chǎn)盤虧額填報(bào)《成本費(fèi)用明細(xì)表》。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第七條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”在填報(bào)此項(xiàng)目時(shí)要特別關(guān)注固定資產(chǎn)非正常盤虧是否經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，申請(qǐng)審批的具體條件在《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第二十三條中規(guī)定：“固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，一句下列證據(jù)確認(rèn)損失：1、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；2、盤虧、丟失情況水明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失、企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。”否則要通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》附表三調(diào)增應(yīng)納稅所得額。另外，如果盤虧的固定資產(chǎn)原來的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本會(huì)計(jì)和稅法有差異、計(jì)提折舊的方法會(huì)計(jì)和稅法有差異或原來計(jì)提過減值準(zhǔn)備等，則稅收和會(huì)計(jì)也需要通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》附表三進(jìn)行納稅調(diào)整處理。
例：甲企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丟失設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備賬上記載原始價(jià)值50000元（即計(jì)稅基礎(chǔ)），已提折舊10000元（稅法與會(huì)計(jì)上口徑一致），且該設(shè)備已計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”5000元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
（1）審批前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000
累計(jì)折舊 10000
貸：固定資產(chǎn) 50000
（2）審批后
借：營業(yè)外支出 35000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35000
對(duì)于上述業(yè)務(wù)再稅收上是否還需納稅調(diào)整？稅收上確認(rèn)的固定資產(chǎn)盤虧損失為50000-10000=40000（元），而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的固定資產(chǎn)盤虧損失為35000元，二者差額5000元。在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)批時(shí)要以稅收口徑上的數(shù)申請(qǐng)。批準(zhǔn)后該企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí)，首先將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的盤虧數(shù)額35000元直接填到《成本費(fèi)用明細(xì)表》中“固定資產(chǎn)盤虧”欄。其次將會(huì)計(jì)與稅收上確認(rèn)的不同盤虧損失及差額通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》附表三中“財(cái)產(chǎn)損失”欄下“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)減金額”分別填入35000元、40000元、5000元
