新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年）中，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表中都取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這兩個(gè)科目，但在會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，這又是比較重要的事項(xiàng)。那么，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況下我們應(yīng)該怎么來(lái)處理呢？
一、待攤費(fèi)用
待攤費(fèi)用原來(lái)是用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以?xún)?nèi)（包括1年）各項(xiàng)費(fèi)用，屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，原來(lái)是在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)下反映的。
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中有關(guān)資產(chǎn)的定義是：“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”其確認(rèn)條件是：（一）與該資源有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量“。
待攤費(fèi)用是由過(guò)去的事項(xiàng)形成的，其成本能夠可靠地計(jì)量。但它屬于費(fèi)用性質(zhì)，不存在今后利益流入企業(yè)的問(wèn)題。所以，不符合資產(chǎn)的定義，不能確認(rèn)為資產(chǎn)，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中獨(dú)立反映。
既然待攤費(fèi)用是費(fèi)用性質(zhì)，應(yīng)該來(lái)說(shuō)是在發(fā)生當(dāng)期一次性計(jì)入損益，但其受益期的延后性和根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，又要求其必須在收益期內(nèi)攤銷(xiāo)。
舉例：A企業(yè)在2008年5月份向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)了萬(wàn)能險(xiǎn)，保險(xiǎn)時(shí)間是2008年6月1日到2009年5月31日，一次性支付保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元。
只有A企業(yè)在保險(xiǎn)期內(nèi)出現(xiàn)理賠事項(xiàng)，保險(xiǎn)公司確認(rèn)時(shí)才有可能減少企業(yè)的的損失；如果沒(méi)有理賠事項(xiàng)發(fā)生，保險(xiǎn)費(fèi)用只能作為費(fèi)用在保險(xiǎn)期收益期內(nèi)均勻分?jǐn)?。作為?cái)務(wù)人員，這保險(xiǎn)費(fèi)用既不可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益，又不能在資產(chǎn)負(fù)債表反映，該如何處理？
我們換一個(gè)角度來(lái)看，如果保險(xiǎn)費(fèi)不是一次性全額支付，而是分月支付，分期計(jì)入損益，那問(wèn)題不就解決了？可見(jiàn)，一次性支付的這部分保險(xiǎn)費(fèi)基本質(zhì)上是具有預(yù)付款的性質(zhì)。
綜上所述，待攤費(fèi)用具有預(yù)付款的性質(zhì)。因此，其賬務(wù)可以這樣處理：
發(fā)生時(shí)：
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）
分期計(jì)入成本費(fèi)用：
借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）
貸：預(yù)付賬款
二、預(yù)提費(fèi)用
預(yù)提費(fèi)用原來(lái)是核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。屬于負(fù)債類(lèi)科目，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目下反映。
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中有關(guān)負(fù)債的定義是“負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?！逼浯_認(rèn)條件是：（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（二）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量?！?/font>
可見(jiàn)，如果預(yù)提費(fèi)用是符合負(fù)債的定義，必須要有確鑿的證據(jù)，像租賃合同、借款合同等，至于那些經(jīng)常發(fā)生的，可以預(yù)見(jiàn)的，但又沒(méi)有確鑿證據(jù)的，在新準(zhǔn)則下是不允許預(yù)提的。
既然預(yù)提費(fèi)用具有了確鑿的證據(jù)，符合了負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，那么就應(yīng)該直接計(jì)入應(yīng)付款，而再不需要預(yù)提費(fèi)用這一科目了，所以賬務(wù)上可以這樣處理：
發(fā)生時(shí)：
借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）
貸：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款等）
支付時(shí)：
借：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款等）
貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）
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