代理記賬是指將本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成，本企業(yè)只設(shè)立出納人員，負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管等工作。對(duì)于中小企業(yè)來說，尤其是剛剛申請(qǐng)注冊(cè)成立的初創(chuàng)企業(yè)，如果自己做賬和納稅申報(bào)，通常需要聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)，成本非常高。相比之下，會(huì)計(jì)代理公司的優(yōu)勢(shì)在于其專業(yè)能力，服務(wù)項(xiàng)目的連續(xù)性更穩(wěn)定，只需按時(shí)支付費(fèi)用，非常方便。
那么問題來了，如果企業(yè)發(fā)生了補(bǔ)繳稅款、滯納金等事件時(shí)，代理記賬公司要承擔(dān)責(zé)任嗎？今天來通過一個(gè)案例一起來分析。
2*11年到2*16年，安吉A財(cái)務(wù)咨詢公司為安吉B塑料制品廠提供會(huì)計(jì)服務(wù)，雙方簽訂的《服務(wù)協(xié)議書》中約定：B塑料制品廠應(yīng)當(dāng)向A財(cái)務(wù)咨詢公司如實(shí)提供真實(shí)、完整的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等相關(guān)信息，A財(cái)務(wù)咨詢公司僅對(duì)B塑料制品廠提供的資料核算結(jié)果的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)……A財(cái)務(wù)咨詢公司遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則……完成國(guó)稅、地稅納稅申報(bào)工作……（注：目前國(guó)稅地稅部門已經(jīng)合并，本文為了便于讀者理解，仍使用“國(guó)稅”“地稅”字眼。）A財(cái)務(wù)咨詢公司于2*11年、2*12年和2*13年分別收取了服務(wù)費(fèi)7800元，2*14年、2*15年分別收取服務(wù)費(fèi)9300元，2*16年的服務(wù)費(fèi)9300元尚未收取。2*11年至2*15年期間，B塑料制品廠沒有向地稅部門申報(bào)納稅，A財(cái)務(wù)咨詢公司也沒有幫B塑料制品廠向地稅申報(bào)稅款。2*16年，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)B塑料制品廠未依法納稅，要求其履行納稅義務(wù)。于是，A財(cái)務(wù)咨詢公司補(bǔ)充申報(bào)了B塑料制品廠從2*08年起的全部地稅稅款，繳納的稅款及滯納金合計(jì)約為115.15萬元。B塑料制品廠認(rèn)為A財(cái)務(wù)咨詢公司沒有履行合同約定，導(dǎo)致公司多繳納稅款及滯納金，對(duì)于這筆損失，向法院起訴，要求A財(cái)務(wù)咨詢公司賠償105.45萬元及相應(yīng)的利息損失。一審法院判決A財(cái)務(wù)咨詢公司支付違約損失8400元，B塑料制品廠不服，提起上訴，二審判決駁回上訴，維持原判，下為各方觀點(diǎn)：1.A財(cái)務(wù)咨詢公司從未提醒B塑料制品廠申報(bào)地稅事宜；2.即使B塑料制品廠向A財(cái)務(wù)咨詢公司提出要求其不要申報(bào)地稅稅費(fèi)，作為專業(yè)的財(cái)務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，也應(yīng)該提醒B塑料制品廠，不申報(bào)就是偷稅，是犯罪行為；3.A財(cái)務(wù)咨詢公司不止是核算失誤，而是未按規(guī)定記賬、申報(bào)納稅，B塑料制品廠多繳稅費(fèi)的損失理應(yīng)由A財(cái)務(wù)咨詢公司全額賠償。1.A財(cái)務(wù)咨詢公司按照合同約定及B塑料制品廠的做賬報(bào)稅習(xí)慣提供會(huì)計(jì)服務(wù)，不存在過錯(cuò)。2.A財(cái)務(wù)咨詢公司為其他客戶提供服務(wù)，均按照要求完成了國(guó)稅地稅納稅申報(bào)工作。3.雙方簽訂合同是在B塑料制品廠的要求下，延續(xù)之前的財(cái)務(wù)習(xí)慣提供會(huì)計(jì)記賬服務(wù)，A財(cái)務(wù)咨詢公司不存在因B塑料制品廠多繳或者少繳稅款而獲利，故A財(cái)務(wù)咨詢公司不論是主觀上還是客觀上均不存在違約情形，本質(zhì)上還是因?yàn)锽塑料制品廠自身想要逃避納稅義務(wù)。1.B塑料制品廠應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，A財(cái)務(wù)咨詢公司僅為B塑料制品廠提供會(huì)計(jì)服務(wù)輔助工作，并非B塑料制品廠的納稅主體。2.B塑料制品廠一方面主張A財(cái)務(wù)咨詢公司未及時(shí)申報(bào)稅款，違反合同約定，另一方面又主張A財(cái)務(wù)咨詢公司如實(shí)申報(bào)了稅款，侵害了其權(quán)利，仍然寄希望于在稅款申報(bào)上做文章，使得自己少繳納稅款，有悖于誠(chéng)信。3.A財(cái)務(wù)咨詢公司服務(wù)的對(duì)象不止是B塑料制品廠，就本案證據(jù)，B塑料制品廠尚不能證明其補(bǔ)繳稅款和滯納金是因A財(cái)務(wù)咨詢公司原因造成，因此其請(qǐng)求法院難以支持。4.B塑料制品廠應(yīng)當(dāng)為其未及時(shí)繳納稅款承擔(dān)法律后果，而A財(cái)務(wù)咨詢公司沒有及時(shí)向B塑料制品廠出具書面意見，且放任B塑料制品廠的違規(guī)行為，一定程度上助長(zhǎng)了此類逃避稅款的不良風(fēng)氣，也需要承擔(dān)一定的違約責(zé)任。本案中，A財(cái)務(wù)咨詢公司并不是在B塑料制品廠成立時(shí)就為其提供代理記賬服務(wù)，而是中途接收。而B塑料制品廠則要求A財(cái)務(wù)咨詢公司按照與原先相同的方式申報(bào)納稅，這也是為什么A財(cái)務(wù)咨詢公司沒有去申報(bào)地稅稅款，因?yàn)樵谒暗墓荆蜎]有去申報(bào)過地稅的稅款，這也是B塑料制品廠逃避繳納稅款的手段。
由此可見，A財(cái)務(wù)咨詢公司是在B塑料制品廠的授意下，沒有按照規(guī)定申報(bào)繳納地稅的稅款，這個(gè)主要責(zé)任是在B塑料制品廠。
同時(shí)，法院裁判觀點(diǎn)中也說到了，作為專業(yè)機(jī)構(gòu)，A財(cái)務(wù)咨詢公司本應(yīng)該對(duì)這類違規(guī)行為提出書面意見，勸阻B塑料制品廠，所以也需要承擔(dān)一定責(zé)任，最終判決時(shí)，承擔(dān)了8400元違約損失。
那么，對(duì)于稅務(wù)代理人，是否需要在類似案件中承擔(dān)賠償責(zé)任，可以從下面5個(gè)方面來考慮：
1.稅務(wù)代理人是否存在違法行為；
2.違法行為是否是委托人授意的；
3.稅務(wù)代理人主觀上是故意的，還是過失；
4.稅務(wù)代理人對(duì)委托人的違法行為是否提出糾正意見；
5.稅務(wù)代理人在發(fā)生違法行為后，有沒有采取補(bǔ)救措施。
代理記賬公司都需要經(jīng)過國(guó)家會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)定才可以成立，代理記賬單位是由財(cái)政局審核頒發(fā)有代理記賬許可證書（會(huì)計(jì)師事務(wù)所除外），各區(qū)縣財(cái)政局每年也會(huì)對(duì)其資質(zhì)進(jìn)行年度審核，以確保代理記賬機(jī)構(gòu)合法性。
《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！?/span>
財(cái)政部《代理記賬管理辦法》第十條規(guī)定：“未設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)?！?/span>
綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)是否選擇代理記賬，取決于該企業(yè)是否具備配備專職會(huì)計(jì)人員的條件。企業(yè)規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)要求等，是決定企業(yè)是否配備專職會(huì)計(jì)人員的主要因素。如果企業(yè)需要代理記賬，務(wù)必選擇正規(guī)靠譜的代理記賬公司，考察代賬公司的工商基礎(chǔ)信息、行業(yè)準(zhǔn)入證書、從業(yè)人員財(cái)務(wù)水平、代賬業(yè)務(wù)的工作流程以及公司規(guī)模，合理和規(guī)的前提下，給企業(yè)帶來更多的便利，能夠及時(shí)準(zhǔn)確的享受各項(xiàng)稅收等優(yōu)惠政策。
