審計之前需要獲取的資料：
1、審計年度各稅種申報表、增值稅各月份申報表（主表及附表）
2、各稅收優(yōu)惠批文等相關(guān)文件
3、各稅種計稅依據(jù)文件，如房產(chǎn)稅需要房產(chǎn)證、土地使用稅需要土地權(quán)證等，具體情況具體對待。
注：首次接受委托時（即貴所第一次承接該企業(yè)的審計業(yè)務），需要取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限。如果被審計單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的，且該項稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的，應檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效，對于僅需企業(yè)自行判斷申報及留存資料備查的稅收優(yōu)惠應評估享受稅收優(yōu)惠的依據(jù)是否充分、合法和有效，必要時，應對被審計單位申報的稅收優(yōu)惠金額進行重新測算，并對享受優(yōu)惠的條件進行適當審核。連續(xù)接受委托時，關(guān)注其變化情況。公司的稅收所享受的稅收優(yōu)惠，除了獲得法定征管部門的批文外，我們還需要了解獲得該項優(yōu)惠是基于什么層級的宏觀政策，這在IPO業(yè)務中非常重要。也是認定非經(jīng)常性損益的基礎(chǔ)。
相關(guān)知識鋪墊
“應交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。不通過“應交稅費”科目核算的稅費，包括印花稅、耕地占用稅以及車輛購置稅。
（一）應交稅費-增值稅
1.征稅范圍：增值稅是應交稅費底稿的重中之重，也是難點。增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)銷售貨物、提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為以及進口貨物，是一種價外稅、流轉(zhuǎn)稅。
營改增后增值稅征稅范圍：銷售貨物；提供加工、修理修配勞務；銷售服務；銷售無形資產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)；進口貨物。
2.基本邏輯：
“應交稅費--應交增值稅”明細科目如下圖：
期末應交增值稅余額=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅
已交增值稅，實際支付給稅務局的稅款
應交增值稅-已交增值稅=欠繳增值稅
需要進行銷項稅測算、進項稅測算、進項稅轉(zhuǎn)出檢查表、簡易計稅測算表
3.涉及出口相關(guān)稅費處理
對于涉及出口部分的銷售，需要取得《出口貨物退（免）稅申報表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證（生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退通知單），驗證出口貨物退稅金額的正確性。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅計算
1）出口貨物不計銷項稅
2）當期不得免征和抵扣額=（FOB價格*匯率-免稅購進原材料價格）*（出口貨物稅率-退稅率）
3）當期應納稅額(留抵）=銷-（進-進轉(zhuǎn)出）-上期留抵+當期不得免征和抵扣額<0時涉及出口退稅
4）當期免抵退稅額= （FOB價格*匯率-免稅購進原材料價格）*退稅率
5）確認退稅及免抵稅額
如3）<=4），當期應退稅額=3）,當期免抵額=4）-當期應退稅額
如3）>4),當期應退稅額=4），當期免抵額=0
復核本期增值稅申報表與賬面是否存在差異，如果期末余額為留抵稅額需要重分類至其他流動資產(chǎn)，調(diào)整分錄如下：
借：其他流動資產(chǎn)
貸：應交稅費-應交增值稅
（二）應交稅費-城建稅、教育費及地方教育費附加
計稅依據(jù)：1）納稅人實際向稅務機關(guān)繳納的增值稅、消費稅
2）查補的增值稅、消費稅
3）出口貨免抵的增值稅
稅率：城建稅：市區(qū)：7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他1%
教育費附加：3%
地方教育費附加：2%
找到審定的應交稅費-未交增值稅貸方發(fā)生額合計，測算城建稅、教育費附加及地方教育費附加，測算金額與賬面金額是否相符，同時與從企業(yè)取得的“城建稅、教育費附加及地方教育費附加申報表”進行核對，若有差額分析其原因；
常見稅收優(yōu)惠及注意事項：
1）一般隨兩稅減免退還而退還
2）進口不征，出口不退
3）計稅依據(jù)中不應包含兩稅滯納金和罰款等
（三）應交稅費-土地使用稅
一般規(guī)定：在城市、縣城、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位及個人（沒有農(nóng)村）
應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額
從企業(yè)提供的“土地權(quán)證”中取得土地面積，找到相對應的每平米的計稅標準（xx元/平米）對城鎮(zhèn)土地使用稅進行測算，測算金額與賬面金額是否相符，同時與從企業(yè)取得的“城鎮(zhèn)土地使用稅申報表”進行核對，若有差額分析其原因；
（四）應交稅費-房產(chǎn)稅
征稅對象是房產(chǎn)，就是有屋面和維護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），注意如固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的明細表中的罩棚，室外圍墻游泳池等不計房產(chǎn)稅
（1）以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的
應納稅額=房產(chǎn)原值×（1-10%或30%）×稅率（1.2%）
（2）以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的
應納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率（12%）
（五）應交稅費-車船稅
當月起按月計算。
計算公式為：應納稅額=計稅依據(jù)×年單位稅額÷12×應納稅月份數(shù)。
（六）應交稅費-印花稅、水利基金
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中訂立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。
稅率如下表：
水利基金屬地方政府性基金，其具體稅率由地方政府決定：一般是上年營業(yè)務入*相應比率
手把手教你做應交稅費審計底稿
第一步、編制應交稅費明細表，復核加計正確，并與企業(yè)序時賬、科目余額表、企業(yè)報表三表核對一致。如下表：
第二步、編制應交稅費-增值稅明細表，并將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對，比較兩者是否相符；對應交增值稅進行測算，測算金額與賬面金額是否相符；若有差額分析其原因，差異原因也是一個難點。
在填寫增值稅明細表時，對于剛開始做稅費科目的小伙伴可能還是有點難度，經(jīng)常遇到的問題是明細表增值稅期末余額與賬面對不上。其實這是由于企業(yè)的會計處理方式不同導致，這就需要了解企業(yè)是如何結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的。企業(yè)年底在增值稅科目上的處理一般分為兩種。
①企業(yè)年末不結(jié)轉(zhuǎn)應交增值稅下面的二級科目明細金額，余額一直累積。
②企業(yè)將進項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額抵減、出口抵減內(nèi)銷應納稅額科目、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅科目年末都會統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到應交稅費-已交增值稅（這個科目和應交稅費-應交增值稅是同級科目）。對于這兩種情況，我們只要只要按照貸方為正，借方為負的方法，把增值稅同級科目金額匯總，本質(zhì)就是應交增值稅，最后如果余額為負數(shù)，出現(xiàn)留抵稅額就重分類到其他流動資產(chǎn)。如果應交稅費-應交增值稅二級科目下面余額為零，那么說明企業(yè)全部結(jié)轉(zhuǎn)了。具體結(jié)轉(zhuǎn)到哪個科目，需要看些企業(yè)還有哪些應交稅費一級科目，比如企業(yè)只有應交稅費-應交增值稅和應交稅費-待抵扣進項稅額兩個一級科目，那么我們直接把這兩個科目發(fā)生額按照貸方為正，借方為負的方法，金額匯總，期末余額為負數(shù)，說明是留抵增值稅。
1）在將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對時，拿到取得的企業(yè)提供的《增值稅納稅申報表》，核對應交稅費增值稅賬面明細，核查賬面銷售收入金額是否已全部申報；在發(fā)現(xiàn)賬面金額與納稅申報表不一致時，建議可以分月進行核對，更容易找出差異，差異原因可能是無票收入導致差異、視同銷售收入、前期調(diào)整等原因?qū)е隆?/span>
2）根據(jù)審定的營業(yè)收入各類別產(chǎn)品金額，對增值稅銷項稅額（分不同稅率）進行測算（如下表），測算金額與賬面金額是否存在差異，可以結(jié)合營業(yè)收入科目找出差異原因，如該差異可能系：未確認收入已開票發(fā)出商品確認收入的銷項稅額等原因?qū)е?。對于差異特別小的（如差異率0.01%）可以不用找原因。
3）對被審計單位能產(chǎn)生進項稅的重要科目明細金額進行增值稅進項稅額測算；
4）檢查是否存在進項稅轉(zhuǎn)出情況，如企業(yè)因管理不善造成的原材料盤虧，原材料盤虧對應的進項稅額不得抵扣，需進行進項稅轉(zhuǎn)出。
第三步、其他稅費測算，測算差異需找出原因，很可能是減免政策導致，也可能是企業(yè)計算依據(jù)錯誤或漏記月份導致（如下圖）
第四步、憑證檢查
抽查被審計單位的應交稅費憑證，檢查是否取得相關(guān)完稅證明，是否真實繳納，會計處理是否正確。
本期內(nèi)容就分享到這里，后續(xù)將繼續(xù)分享審計底稿。
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