固定資產(chǎn)
問：我公司在小規(guī)模納稅人時購進(jìn)的固定資產(chǎn)，登記為一般納稅人后銷售，如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）規(guī)定，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2014年，為簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）將國家稅務(wù)總局公告2012年第1號中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，納稅人銷售其認(rèn)定或登記為一般納稅人前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)存在兩種情況：
一、納稅人未抵扣在小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證，可按簡易辦法依3%征收率減按2%繳納增值稅；
二、納稅人按照國家稅務(wù)總局公告2015年第59號文件相關(guān)規(guī)定，在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣小規(guī)模納稅人期間取得固定資產(chǎn)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，銷售該固定資產(chǎn)時需按適用稅率繳納增值稅。
問：某增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何征收？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（總局2015年90號公告）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可選擇減按2%征收，并不得開具增值稅專用發(fā)票；也可以選擇放棄減稅，按3%征收，此時可開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。
問：自然人銷售自己使用過的物品需要繳納增值稅嗎？
答：不需要。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》之規(guī)定，自然人銷售自己使用過的物品免征增值稅。
問：某增值稅一般納稅人于2020年4月2日銷售2013年12月份購進(jìn)的小汽車一輛，該輛小汽車已作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，該次銷售適用一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號），《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）和營改增相關(guān)規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，或者2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己已使用過的試點(diǎn)后購入或自制的固定資產(chǎn)，或者一般納稅人在2013年8月1日后購入的作為固定資產(chǎn)的摩托車、汽車、游艇，適用一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+適用稅率）×適用稅率。
問：某增值稅一般納稅人于2020年5月2日銷售2015年12月份購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備一臺，購入該機(jī)器設(shè)備時為小規(guī)模納稅人。該次銷售適用一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）之規(guī)定：納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的適用簡易計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票；放棄減稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。
問：某企業(yè)，于2018年注冊并登記為一般納稅人，主要生產(chǎn)建筑所用砂石，按簡易征收。于2020年5月10日銷售2019年8月份購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備一臺，該次銷售適用一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）之規(guī)定：增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，適用簡易計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票；放棄減稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。
問：一般納稅人，銷售的是2013年8月1日以前購進(jìn)的小汽車，適用稅率？
答：固定資產(chǎn)中的小汽車、摩托車、游艇從2013年8月1日起，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。一般納稅人銷售2013年8月1日之前購進(jìn)的，可以采用簡易計(jì)稅方式，按照3%征收率減按2%征收增值稅，減免的1%計(jì)入營業(yè)外收入；由于是按簡易計(jì)稅計(jì)算，因此，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能給對方開具3%的增值稅普通發(fā)票，如果納稅人放棄稅收優(yōu)惠按3%的征收率按3%計(jì)算繳稅的話，則可以給購買方開具增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅”科目。
問：一般納稅人，銷售的是2008年12月31日以前購進(jìn)的機(jī)器、設(shè)備、貨車（不含交消費(fèi)稅的小汽車）等，適用稅率？
答：2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人銷售2008年12月31日以前取得的使用過的固定資產(chǎn)，可以按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，開具3%的增值稅普通發(fā)票，如果納稅人放棄稅收優(yōu)惠按3%的征收率按3%計(jì)算繳稅的話，則可以給購買方開具3%的增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅”科目。
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；無論是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，2019年4月1日后銷售要按13%的稅率交稅。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”科目。
問：一般納稅人銷售小規(guī)模期間取得的固定資產(chǎn)，適用稅率？
答：一般納稅人銷售小規(guī)模期間取得的固定資產(chǎn)，按照簡易計(jì)稅按3%的征收率，減按2%征收增值稅，只能開具3%的普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票；也可以放棄減稅，按簡易辦法依3%征收率繳納增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。
依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第1號、國家稅務(wù)總局公告2015年第90號
問：小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用稅率？
答：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以適用3%的征收率減按2%征收增值稅，這種情況下只能開具3%的增值稅普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票；
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，適用3%的征收率減依照3%征收率繳納增值稅，可以開具3%的增值稅普通發(fā)票，也可以開具3%的增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2015年第90號
問：納稅人銷售已使用過的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)按照什么稅目繳納印花稅？
（2020年12月07日，來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局）
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。立合同人按購銷金額萬分之三貼花。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花?！?/span>
另根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十條規(guī)定：“'產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)’稅目中'財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？
'財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)?！?/span>
因此，如果納稅人銷售的設(shè)備已經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注為動產(chǎn)，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅；否則按照“購銷合同”繳納印花稅。
問：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如何計(jì)算繳納增值稅？能否開具增值稅專用發(fā)票?
云南稅務(wù)答：
一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）規(guī)定：
“四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)?！?/span>
二、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）規(guī)定：
“二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行?！?/span>
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定：
“一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）和財(cái)稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
……
四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額
（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+4%）
應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2”
四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）規(guī)定：
“增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行?！?/span>
五、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）規(guī)定：
“一、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”
六、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規(guī)定：
“根據(jù)國務(wù)院簡并和統(tǒng)一增值稅征收率的決定，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：
……
三、將《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條第（一）項(xiàng)中“按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策”，修改為“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”。
……
五、將《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。
六、納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第四條第（一）項(xiàng)廢止。
七、本公告自2014年7月1日起施行。”
七、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：
“（十四）銷售使用過的固定資產(chǎn)。
一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
……
本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行?！?/span>
八、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）規(guī)定：
“二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票?！?/span>
物品
問：我單位老板有收藏名酒和名表的愛好。最近他把一箱陳年藏酒和一只限量版名表轉(zhuǎn)讓給他朋友張某。請問如果到稅務(wù)局代開票，可以免稅嗎？
答：《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：……（七）銷售的自己使用過的物品。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：……（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
參照《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答六（生活服務(wù)類）》七、文化產(chǎn)業(yè)營改增一般納稅人陸續(xù)提出他們兼營古玩的銷售如何征稅的問題。古玩和字畫是否能比照財(cái)稅〔2009〕9號文件中的舊貨，按照簡易辦法減按2%征收。
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條第（二）項(xiàng)文件規(guī)定，可以按照簡易辦法減按2%征收。
古玩和字畫被收藏欣賞過，再次進(jìn)入流通的，單位或企業(yè)的按舊貨，其他個人的按銷售已使用過的物品。
根據(jù)上述規(guī)定，為收藏目的服務(wù)，即為使用過。個人出售自己收藏的物品可以按銷售已使用的物品，開具免稅發(fā)票。
問：一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，適用稅率？
答：一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，不得簡易計(jì)稅，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，沒有稅收優(yōu)惠。2019年4月1日起一般納稅人適用稅率為13%。
例如：賣廢舊材料、廢舊報(bào)紙、雜志。
依據(jù)：財(cái)稅[2009]9號
問：小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，適用稅率？
答：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。沒有稅收優(yōu)惠。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。
依據(jù)：財(cái)稅[2009]9號
問：自然人銷售使用過的物品，適用稅率？
答：自然人（其他個人）銷售的自己使用過的物品免征增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：(七)銷售自己使用過的物品。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（三）第1款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
參考文件：《增值稅暫行條例》，財(cái)稅【2008】170號文，財(cái)稅【2009】9號文、國稅函【2009】90號文，國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文（修正征收率）、國家稅務(wù)總局公告[2012]1號文；國家稅務(wù)總局公告2015年第90號文；
舊貨
問：某納稅人專門從事舊貨的銷售，舊貨適用簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅方法？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅2009年第9號），和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）之規(guī)定，舊貨經(jīng)營單位小規(guī)模納稅人和一般納稅人，銷售舊貨，均按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。
問：公司銷售舊貨，適用稅率？
答：納稅人銷售舊貨，是指納稅人從他處采購來，可以進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）但不包括自己使用過的物品（自己使用過的物品再銷售的話，按適用稅率）。也就是說采購來舊貨的目的不是自己用，是為了再次銷售，這種情況下，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，減免的1%計(jì)入營業(yè)外收入，開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
依據(jù)：財(cái)稅[2009]9號
問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定“二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票”。納稅人是否也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票？
答：
一、從已廢止文件看
對于銷售舊貨，屬于對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法計(jì)稅。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨經(jīng)營增值稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1998〕6號）（注：根據(jù)財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十批）的決定（財(cái)政部令2008年第48號），本文自2008.1.31日起停止執(zhí)行。）第一條規(guī)定，對經(jīng)內(nèi)貿(mào)部批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位經(jīng)營舊貨，不論采取買斷經(jīng)營方式或寄售經(jīng)營方式，均暫按6％的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，并減半征收增值稅。
舊貨是指進(jìn)入二次流通，具有部分使用價值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料。
第四條規(guī)定，對未列入試點(diǎn)的增值稅一般納稅人經(jīng)營舊貨，可按6％的征收率征收增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)〔1998〕122號）（注：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號），本文自2009.01.01日起停止執(zhí)行。）
現(xiàn)行增值稅法規(guī)，對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率的決定的精神，自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)減為4%：
一、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；
二、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
三、銷售舊貨（不在劃分銷售者是否為內(nèi)貿(mào)部批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位）；【注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)〔2006〕62號）文件規(guī)定，此條款廢止】
二、從現(xiàn)行有效文件看：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第二條規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！菊{(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”】
（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。【調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”】（注：并沒有說明是可選擇簡易計(jì)稅項(xiàng)。）
所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅?！菊{(diào)整為“依照3%征收率”】（注：說明了此項(xiàng)下是可以選擇按簡易辦法計(jì)稅的。）
（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。此項(xiàng)明確為暫按簡易辦法計(jì)稅。
綜上所述，銷售舊貨，只能按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，不得放棄優(yōu)惠，不得開具專票，只能開具普通發(fā)票。（來源：網(wǎng)絡(luò)）【20231021】
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